“營(yíng)改增”背景下金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析及對(duì)策

摘要：聚焦金融企業(yè)價(jià)值增值的來(lái)源可知，其主要通過(guò)資產(chǎn)類(lèi)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、理財(cái)類(lèi)業(yè)務(wù)而獲得，所以由這些業(yè)務(wù)所帶來(lái)的價(jià)值增值部分便成為了征收對(duì)象。與實(shí)體企業(yè)不同的是，金融企業(yè)在計(jì)算增值稅時(shí)缺少抵扣項(xiàng)目，所以根據(jù)“銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅”的計(jì)算方式，金融企業(yè)面臨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出分析的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)策略可從合理規(guī)劃應(yīng)收賬款的回籠時(shí)間、加強(qiáng)企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)能力、以財(cái)務(wù)信息化監(jiān)督供應(yīng)商資質(zhì)、實(shí)施開(kāi)放式納稅籌劃人才培養(yǎng)四個(gè)方面來(lái)構(gòu)建。

關(guān)鍵詞： “營(yíng)改增”;金融企業(yè);稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn);對(duì)策

中圖分類(lèi)號(hào)：F812.42;F275.4?? 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A文章編號(hào)：2096-3157（2020）15-0148-02

梳理現(xiàn)階段的有關(guān)文獻(xiàn)可知，目前針對(duì)金融企業(yè)“營(yíng)改增”背景下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題，仍未能引起學(xué)術(shù)界和實(shí)務(wù)界的足夠重視。2016年隨著“營(yíng)改增”全面落地，關(guān)于實(shí)體經(jīng)濟(jì)納稅籌劃問(wèn)題的探討可謂是汗牛充棟。眾所周知，“營(yíng)改增”的目的在于以增值稅替代傳統(tǒng)的營(yíng)業(yè)稅，進(jìn)而消除過(guò)去重復(fù)征稅的這一弊端，在政策層面也在于降低企業(yè)的納稅負(fù)擔(dān)。增值稅作為流轉(zhuǎn)稅，是針對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)所獲得的價(jià)值增值征收的稅種。聚焦金融企業(yè)價(jià)值增值的來(lái)源可知，其主要通過(guò)資產(chǎn)類(lèi)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、理財(cái)類(lèi)業(yè)務(wù)而獲得，所以由這些業(yè)務(wù)所帶來(lái)的價(jià)值增值部分便成為了征收對(duì)象。與實(shí)體企業(yè)不同的是，金融企業(yè)在計(jì)算增值稅時(shí)缺少抵扣項(xiàng)目，所以根據(jù)“銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅”的計(jì)算方式，金融企業(yè)面臨著稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。本文將對(duì)金融企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行分析，并在分析基礎(chǔ)上給出對(duì)策。

一、金融企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)分析

1.金融企業(yè)納稅成本較高

根據(jù)經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知，金融企業(yè)的利潤(rùn)來(lái)自于實(shí)體經(jīng)濟(jì)所創(chuàng)造利潤(rùn)的一部分，由于我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展面臨諸多挑戰(zhàn)，且在轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的大背景下，實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展受制于供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革和轉(zhuǎn)型升級(jí)所困，使得金融企業(yè)經(jīng)營(yíng)中的價(jià)值增值難度變大，其主要反映在金融企業(yè)的平均利潤(rùn)率指標(biāo)之中。在“營(yíng)改增”之前金融企業(yè)根據(jù)5%的稅率上繳營(yíng)業(yè)稅，在“營(yíng)改增”之后則按照6%的稅率上繳增值稅。由于金融企業(yè)盈利能力下降，且增值稅是針對(duì)金融企業(yè)價(jià)值增值部分所征收的稅種，這就在當(dāng)前宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下導(dǎo)致金融企業(yè)的納稅成本較高。納稅成本較高所形成的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，將制約金融企業(yè)服務(wù)創(chuàng)新能力的形成。

2.金融企業(yè)抵扣能力較弱

“銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅”構(gòu)成了增值稅繳納額度的確定方式，筆者認(rèn)為，這一計(jì)算方式似乎是為實(shí)體經(jīng)濟(jì)、傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)所準(zhǔn)備的，而對(duì)于金融企業(yè)而言則難以獲得有效的抵扣額度。在實(shí)體經(jīng)濟(jì)中所發(fā)生的采購(gòu)活動(dòng)、勞動(dòng)力投入活動(dòng)等都可以在稅制框架下進(jìn)行抵扣，然而金融企業(yè)的資本循環(huán)為：G—G′，這就使得金融企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)所外呈現(xiàn)的特征便是“資本自行增殖”。因此，在金融企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中，難以獲得稅制規(guī)定下的抵扣權(quán)限。由于金融企業(yè)在進(jìn)項(xiàng)稅方面抵扣能力較弱，便直接導(dǎo)致了增值稅納稅負(fù)擔(dān)較重的局面，該局面與納稅成本較高形成疊加效應(yīng)，將使得金融企業(yè)難以獲得“營(yíng)改增”所帶來(lái)的稅制紅利。

3.金融企業(yè)納稅籌劃缺位

當(dāng)前，諸多金融企業(yè)都將工作重心放置在了開(kāi)發(fā)理財(cái)業(yè)務(wù)，以及基于互聯(lián)網(wǎng)平臺(tái)創(chuàng)新金融服務(wù)模式。因此，這就促使金融企業(yè)的決策層將主要精力放在了流程銀行打造，以及構(gòu)建自己的P2P運(yùn)行生態(tài)。筆者認(rèn)為，由經(jīng)濟(jì)學(xué)原理可知所有這些努力都需轉(zhuǎn)換為實(shí)體經(jīng)濟(jì)的投資資本，最終需依靠實(shí)體經(jīng)濟(jì)所形成的盈利能力來(lái)獲得投資回報(bào)。上文多次提到我國(guó)實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，這就意味著諸如開(kāi)發(fā)理財(cái)業(yè)務(wù)主要體現(xiàn)為單方面的“攬儲(chǔ)”，其將為金融企業(yè)帶來(lái)顯著的資金管理成本。同時(shí)，對(duì)“營(yíng)改增”背景下的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)則缺乏足夠的認(rèn)識(shí)，更缺乏專(zhuān)門(mén)人才全方位地去管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

二、應(yīng)對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的思路

1.深入研究增值稅的繳納方式

隨著“營(yíng)改增”的全面落地，陸續(xù)出現(xiàn)了部分企業(yè)納稅負(fù)擔(dān)不減反增的現(xiàn)象，該現(xiàn)象也得到了決策層的重視，但預(yù)計(jì)在短期內(nèi)增值稅制度不會(huì)進(jìn)行調(diào)整。這就要求金融企業(yè)需要在直面現(xiàn)象的同時(shí)，深入研究增值稅的納稅方式。以“銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅”作為一般納稅人的增值稅繳納計(jì)算方式，在無(wú)法獲得足夠抵扣額度的情況下，則只能從降低銷(xiāo)項(xiàng)稅的額度上下功夫。增值稅需按月度繳納，所以降低銷(xiāo)項(xiàng)稅額度的重點(diǎn)便在于降低月度繳納額度。此時(shí)，這就涉及到金融企業(yè)對(duì)價(jià)值增值部分的分期工作了。實(shí)踐表明，金融企業(yè)的盈利能力也存在著周期性，該周期性與實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的周期性之間存在著聯(lián)動(dòng)效應(yīng)。

2.積極提升金融服務(wù)智能水平

我們?cè)诮档徒鹑谄髽I(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的同時(shí)，還應(yīng)將該項(xiàng)工作導(dǎo)向金融服務(wù)的供給側(cè)管理中去，進(jìn)而獲得最大化的創(chuàng)新紅利。由“銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅”的計(jì)算方式可知，積極提升金融服務(wù)的智能化水平必然存在著采購(gòu)專(zhuān)用性資產(chǎn)的需要，也存在著員工崗位培訓(xùn)的要求，提升金融服務(wù)智能化水平將助力金融企業(yè)在行業(yè)競(jìng)爭(zhēng)中硬實(shí)力和軟實(shí)力的構(gòu)建，也能形成更為高效、精準(zhǔn)的金融服務(wù)質(zhì)量。從中可得，這就為進(jìn)項(xiàng)稅的扣除提供了客觀(guān)條件，也為金融企業(yè)的發(fā)展奠定了物力資源和人力資源基礎(chǔ)。

3.重視培養(yǎng)納稅籌劃人才隊(duì)伍

金融企業(yè)應(yīng)將納稅籌劃作為自身價(jià)值創(chuàng)造的途徑，而且面對(duì)當(dāng)前宏觀(guān)經(jīng)濟(jì)環(huán)境和實(shí)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀，金融企業(yè)應(yīng)重視培養(yǎng)納稅籌劃人才隊(duì)伍。由目前相關(guān)文獻(xiàn)所反饋的信息可知，若是不配合以一定的授權(quán)，金融企業(yè)納稅籌劃人才也難以對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)開(kāi)展全面防范。為此，金融企業(yè)決策層應(yīng)在財(cái)務(wù)管理信息化平臺(tái)的支撐下，為企業(yè)財(cái)務(wù)人員履行崗位職責(zé)制訂內(nèi)部財(cái)經(jīng)章程，并賦予財(cái)務(wù)人員對(duì)各部門(mén)的考核權(quán)限。

總結(jié)以上的思路可得，其需要根據(jù)“銷(xiāo)項(xiàng)稅-進(jìn)項(xiàng)稅”的計(jì)算方式合理分配利潤(rùn)，并通過(guò)提升企業(yè)金融服務(wù)的資本有機(jī)構(gòu)成增強(qiáng)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣能力，并著眼于打造專(zhuān)門(mén)的納稅籌劃人才隊(duì)伍。同時(shí)，金融企業(yè)決策層應(yīng)為此提供制度保障。

三、對(duì)策

1.合理規(guī)劃應(yīng)收賬款的回籠時(shí)間

金融企業(yè)需要合理規(guī)劃應(yīng)收賬款的回籠時(shí)間，并對(duì)價(jià)值增值部分進(jìn)行分期劃撥處理，這樣才能在月度增值稅繳納中降低銷(xiāo)項(xiàng)稅額度。由于金融企業(yè)的利潤(rùn)來(lái)源具有多元化的特點(diǎn)，而且在流程銀行的運(yùn)行模式下各利潤(rùn)來(lái)源渠道存在著相互獨(dú)立的趨勢(shì)，這將影響金融企業(yè)對(duì)利潤(rùn)的統(tǒng)籌安排。這就要求金融企業(yè)需要提高財(cái)務(wù)部門(mén)的職能地位，應(yīng)使財(cái)務(wù)部門(mén)成為企業(yè)的利潤(rùn)監(jiān)管中心。為此，金融企業(yè)決策層應(yīng)在內(nèi)部財(cái)經(jīng)制度設(shè)計(jì)中完善財(cái)務(wù)部門(mén)對(duì)利潤(rùn)的監(jiān)管機(jī)制，并根據(jù)月度進(jìn)項(xiàng)稅額度動(dòng)態(tài)制訂月度利潤(rùn)分配數(shù)量，這樣就能通過(guò)納稅籌劃降低增值稅的繳納數(shù)目。

2.加強(qiáng)企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)能力

金融企業(yè)不僅需要針對(duì)傳統(tǒng)經(jīng)營(yíng)模式開(kāi)展流程再造，還需要在互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代背景下加強(qiáng)互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)能力，這就要求企業(yè)以信息化、智能化作為推動(dòng)金融服務(wù)的驅(qū)動(dòng)力。上文已經(jīng)指出，實(shí)現(xiàn)信息化和智能化金融服務(wù)目標(biāo)將大量引入專(zhuān)用性資產(chǎn)，以及對(duì)員工開(kāi)展與之相關(guān)的崗位培訓(xùn)，這些都構(gòu)成了企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅的組成部分，并為減少增值稅加納繳度和降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生積極作用。在實(shí)際操作中筆者建議，企業(yè)財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)嚴(yán)格預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行工作，并為企業(yè)決策層提供資產(chǎn)采購(gòu)的財(cái)務(wù)分析報(bào)告，進(jìn)而管控由此所可能形成的資金風(fēng)險(xiǎn)。

3.以財(cái)務(wù)信息化監(jiān)督供應(yīng)商資質(zhì)

在開(kāi)展專(zhuān)用性資產(chǎn)采購(gòu)工作時(shí)，需以財(cái)務(wù)信息化去監(jiān)管供應(yīng)商的資質(zhì)。提出這一要求在于，若是供應(yīng)商屬于小規(guī)模納稅人時(shí)其不具備開(kāi)具增值稅發(fā)票的資格，這樣就無(wú)法滿(mǎn)足金融企業(yè)獲得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的要求。在采購(gòu)工作實(shí)踐中，會(huì)因采購(gòu)人員的人為因素而與小規(guī)模納稅人身份的供應(yīng)商保持業(yè)務(wù)往來(lái)關(guān)系，隨著采購(gòu)數(shù)量的累積和增大勢(shì)必會(huì)對(duì)金融企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。筆者建議，財(cái)務(wù)部門(mén)應(yīng)依托財(cái)務(wù)信息化平臺(tái)首先對(duì)供應(yīng)商資質(zhì)進(jìn)行審核，并在采購(gòu)人員與增值稅發(fā)票相分離的情況下完成專(zhuān)用性資產(chǎn)的采購(gòu)活動(dòng)。

4.實(shí)施開(kāi)放式納稅籌劃人才培養(yǎng)

金融企業(yè)應(yīng)增強(qiáng)自身的納稅籌劃能力，并根據(jù)主營(yíng)業(yè)務(wù)特點(diǎn)有效管控稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。從可持續(xù)發(fā)展的角度去看，則需實(shí)施開(kāi)放式的納稅籌劃人才培訓(xùn)。所謂“開(kāi)放式”是指，金融企業(yè)可以與稅務(wù)師事務(wù)所合作聯(lián)合培養(yǎng)本企業(yè)的納稅籌劃人才，聯(lián)合培養(yǎng)的方式包括：（1）定期開(kāi)設(shè)專(zhuān)題講座，向財(cái)務(wù)人員詳細(xì)解析我國(guó)“營(yíng)改增”的核心要義，并從納稅籌劃的技術(shù)角度啟發(fā)財(cái)務(wù)人員的工作思路。（2）稅務(wù)師事務(wù)所委派專(zhuān)人與金融企業(yè)財(cái)務(wù)人員一同對(duì)企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行調(diào)研和分析，在工作實(shí)踐中培養(yǎng)財(cái)務(wù)人員的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，并在問(wèn)題意識(shí)的驅(qū)動(dòng)下建立符合金融企業(yè)需要的納稅籌劃思路。

綜上所述，金融企業(yè)防范稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)不僅需從探析增值稅計(jì)算方式上下功夫，為合理避稅形成思路，還需要從納稅籌劃人才的培養(yǎng)入手。需要強(qiáng)調(diào)的是，目前的“營(yíng)改增”政策并不一定會(huì)減輕金融企業(yè)的稅負(fù)，但金融企業(yè)在此時(shí)仍需提升自己的盈利能力，對(duì)資金風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行有效管控，這樣才能進(jìn)一步消減稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)所帶來(lái)的各種挑戰(zhàn)。

四、小結(jié)

聚焦金融企業(yè)價(jià)值增值的來(lái)源可知，其主要通過(guò)資產(chǎn)類(lèi)業(yè)務(wù)、中間業(yè)務(wù)、理財(cái)類(lèi)業(yè)務(wù)而獲得，所以由這些業(yè)務(wù)所帶來(lái)的價(jià)值增值部分便成為了征收對(duì)象。當(dāng)前，金融企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)主要反映在納稅成本較高、抵扣能力較弱、納稅籌劃缺位等三個(gè)環(huán)節(jié)，這些都將對(duì)金融企業(yè)的資金管控帶來(lái)挑戰(zhàn)。在對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)做出分析的基礎(chǔ)上，應(yīng)對(duì)策略可圍繞合理規(guī)劃應(yīng)收賬款的回籠時(shí)間、加強(qiáng)企業(yè)互聯(lián)網(wǎng)金融服務(wù)能力、以財(cái)務(wù)信息化監(jiān)督供應(yīng)商資質(zhì)、實(shí)施開(kāi)放式納稅籌劃人才培養(yǎng)四個(gè)方面來(lái)構(gòu)建。

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作者簡(jiǎn)介：

鞠威女，供職于華夏銀行杭州分行。