當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險及防范

摘要：審計風(fēng)險與審計活動相伴相生，當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計的深度和廣度前所未有，審計風(fēng)險也突出顯現(xiàn)，本文分析了國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因并提出了應(yīng)對措施。

關(guān)鍵詞：審計風(fēng)險;國有企業(yè);內(nèi)部審計

一、國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險定義

審計風(fēng)險是一個客觀存在，它和審計活動相伴相生。隨著審計活動形成和不斷發(fā)展，審計風(fēng)險也隨之變化發(fā)展。

國際審計準(zhǔn)則第25號《重要性和審計風(fēng)險》對審計風(fēng)險的定義是：“審計風(fēng)險是指審計人員對實質(zhì)上誤報的財務(wù)資料可能提供不適當(dāng)意見的風(fēng)險?！倍袊詴嫀焻f(xié)會在2011年11月修訂的《中國注冊會計師審計準(zhǔn)則第1101號——注冊會計師的總體目標(biāo)和審計工作的基本要求》第十三條中對“審計風(fēng)險”的定義是：審計風(fēng)險是指財務(wù)報表存在重大錯報時注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。由此而言，國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是國有企業(yè)內(nèi)部審計人員在內(nèi)部審計工作中，由于各種主客觀原因，導(dǎo)致未能及時發(fā)現(xiàn)審計對象存在的重大問題或缺陷，從而對審計事項做出不恰當(dāng)審計結(jié)論的可能性。

二、國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險形成原因

國有企業(yè)內(nèi)部審計由于其工作性質(zhì)和條件所限，形成了其特有的審計風(fēng)險，其成因是多方面的，主要有如下幾點(diǎn)。

（一）先天不足的獨(dú)立性

獨(dú)立性是一切審計活動的靈魂，也是其得以發(fā)揮監(jiān)督作用的前提和保障，在國家審計、社會審計、內(nèi)部審計三種審計類型中，內(nèi)部審計的獨(dú)立性最低，這是和它自身定位密切相關(guān)的。

2004年8月23日國務(wù)院國有資產(chǎn)監(jiān)督管理委員會令第8號公布的《中央企業(yè)內(nèi)部審計管理暫行辦法》第十條規(guī)定：“企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)依據(jù)國家有關(guān)規(guī)定開展內(nèi)部審計工作，直接對企業(yè)董事會（或主要負(fù)責(zé)人）負(fù)責(zé)。”審計署2018年發(fā)布的中華人民共和國審計署令第11號《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》第六條規(guī)定：“國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)或者履行內(nèi)部審計職責(zé)的內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在企業(yè)黨組織、董事會（或者主要負(fù)責(zé)人）直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負(fù)責(zé)并報告工作?！?/p>

可見在現(xiàn)有體制下，國有企業(yè)內(nèi)部審計部門只是本單位的一個內(nèi)設(shè)機(jī)構(gòu)，其工作職能是服務(wù)于管理當(dāng)局的，在主管（分管、協(xié)管）領(lǐng)導(dǎo)的領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，其一切審計成果必須顧及本單位的整體利益，由此決定了國有企業(yè)內(nèi)部審計只具備有限的獨(dú)立性。具體而言，國有企業(yè)內(nèi)部審計部門在對其下屬單位的審計還具備一定的威懾力，而在同級審計工作中，往往就存在較大的阻力和困難。

（二）國有企業(yè)內(nèi)部審計工作范圍不斷擴(kuò)大，要求不斷提高

國有企業(yè)內(nèi)部審計工作最初是財務(wù)收支審計，后來根據(jù)形勢發(fā)展增加了經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計和各種專項審計（尤其是工程審計），從單純的財務(wù)收支擴(kuò)展到企業(yè)經(jīng)營的方方面面，近年來更延伸到中央重大政策落實情況跟蹤審計等宏觀層面的審計上來，大大擴(kuò)展了工作范圍，而且要求也越來越高。審計范圍的不斷擴(kuò)大，客觀上增加了審計差錯的概率，國有企業(yè)內(nèi)部審計固有的局限性和審計人員能力限制進(jìn)一步增加了審計差錯的可能，主客觀因素疊加，都強(qiáng)化了國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險。

（三）國有企業(yè)內(nèi)部審計人員素質(zhì)層次不齊，跟不上形勢需要

十八大以來，中央對審計工作高度重視，在機(jī)構(gòu)設(shè)置、工作統(tǒng)籌上都展現(xiàn)出前所未有的力度，但是在實際當(dāng)中對國有企業(yè)內(nèi)部審計的重視程度還有很大的提升空間。在一些國有企業(yè)，內(nèi)審部門由于制度約束是一個必不可少的職能機(jī)構(gòu)，但單位領(lǐng)導(dǎo)多從人事方面而不是從審計業(yè)務(wù)考慮，經(jīng)常安排即將退休的干部擔(dān)任審計部門負(fù)責(zé)人，或者把毫無財務(wù)審計工作知識和經(jīng)驗的干部安插過來，把審計部門作為升遷的跳板，諸如此類的審計部門領(lǐng)導(dǎo)要想適應(yīng)當(dāng)前形勢下的國有企業(yè)內(nèi)部審計工作、防范重大審計風(fēng)險談何容易。

（四）掌控的審計資源和審計手段不足

相對于政府審計，國有企業(yè)內(nèi)部審計擁有的審計資源和審計手段是明顯匱乏的，這也為審計風(fēng)險提供了客觀土壤。政府審計可以根據(jù)需要調(diào)閱審計對象銀行賬戶信息，可以要求政府相關(guān)部門及社會組織協(xié)助調(diào)查、提供資料，可以到海外展開審計調(diào)查取證……這些都是國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)無法企及的。作為國有企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)，即使調(diào)閱單位內(nèi)部同級部門的資料也要經(jīng)過對方許可，甚至要分管領(lǐng)導(dǎo)審批，走出單位大門進(jìn)行審計調(diào)查取證更是難上加難。

三、國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險防范措施

（一）著力提高審計獨(dú)立性

在現(xiàn)有體制機(jī)制下，要想實現(xiàn)國有企業(yè)內(nèi)部審計充分完全的獨(dú)立性是不現(xiàn)實的，只能是在政策允許范圍內(nèi)盡可能提高。具體而言，就是嚴(yán)格按照審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作規(guī)定設(shè)置審計機(jī)構(gòu)和進(jìn)行人員管理。在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下開展內(nèi)部審計工作，向其負(fù)責(zé)并報告工作，按照國家、上級賦予的職責(zé)權(quán)限獨(dú)立開展審計工作發(fā)表審計意見，不受同級部門和其他方面的干擾，這是防范審計風(fēng)險的根本所在。

提高審計獨(dú)立性，就要把一些妨礙獨(dú)立性發(fā)揮的日常工作剝離出來。當(dāng)前一些單位為了強(qiáng)調(diào)審計重要性，對財務(wù)費(fèi)用報銷、招投標(biāo)采購、商務(wù)談判、合同簽訂等經(jīng)濟(jì)事務(wù)也要求審計部門參與，名曰強(qiáng)化監(jiān)督，殊不知這使得審計參與到具體業(yè)務(wù)過程中來，違背了獨(dú)立監(jiān)督的原則，同時也增加了審計風(fēng)險，要提高獨(dú)立性、降低審計風(fēng)險，對于此類活動就要逐步退出。

（二）加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提高新形勢下勝任審計工作的能力

按照中央和行業(yè)要求，當(dāng)前國有企業(yè)內(nèi)部審計內(nèi)容已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)審計的范圍，審計風(fēng)險也隨著審計范圍的擴(kuò)大而擴(kuò)大。除了基本的財務(wù)知識，審計人員還要掌握法律、金融、工程、造價、信息、企業(yè)管理、政策法規(guī)等多領(lǐng)域的知識，而且需要豐富的工作經(jīng)驗和敏銳的職業(yè)判斷及把握大局的均衡能力，唯有此才能應(yīng)對日新月異的工作挑戰(zhàn)，降低審計風(fēng)險，而要達(dá)到這一目的，必須不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，提升自身能力水平。

（三）真正重視審計工作，配齊配強(qiáng)審計力量

“重視審計工作”已經(jīng)喊了很多年，在很多國有企業(yè)也是按照審計署的要求，單位一把手直管審計工作，但在實質(zhì)上，對內(nèi)部審計工作仍然重視不夠，突出表現(xiàn)在內(nèi)部審計部門人員配備不足，人員素質(zhì)不高，內(nèi)審部門成了按照領(lǐng)導(dǎo)意圖隨意安插人員的機(jī)動衙門，導(dǎo)致審計工作質(zhì)量得不到保證，審計風(fēng)險難以合理控制。

為科學(xué)控制國有企業(yè)內(nèi)審計風(fēng)險就必須真正重視審計工作，不單是在形式上，更要在實質(zhì)上重視。要按照制度規(guī)定，配齊配強(qiáng)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)人員，把真正懂得審計，會干審計的干部充實到審計部門，并為他們放手開展工作提供制度保障和工作條件保障，使審計人員真正感受到價值存在感，這也是防范和降低審計風(fēng)險的一項重要措施。

（四）科學(xué)運(yùn)用審計程序和審計方法

規(guī)范的審計程序和科學(xué)的審計方法既可以提高審計效率，也可以保護(hù)審計人員，同時也是防范審計風(fēng)險的一大法寶。有些審計事項復(fù)雜曲折、千頭萬緒，超出了國有企業(yè)內(nèi)部審計的能力范圍，具有極大的審計風(fēng)險。對此，審計人員只有運(yùn)用規(guī)范的審計程序，輔之以科學(xué)的審計方法，嚴(yán)格按照審計程序的規(guī)定動作進(jìn)行審計，才可以較大程度地降低審計風(fēng)險。

四、結(jié)語

綜上所述，國有企業(yè)內(nèi)部審計風(fēng)險是客觀存在的，與審計活動相伴相生，只能降低不能完全消滅，面對審計風(fēng)險，只要對癥下藥積極應(yīng)對，才可以合理防范和降低。

參考文獻(xiàn)：

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[2]汪立行.加強(qiáng)內(nèi)部審計風(fēng)險控制與防范的探索與研究[J].審計與理財，2015（5）.

作者簡介：張永剛（1976—），男，山西交城縣人，審計師，碩士，主要從事審計研究。