高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制與提升路徑研究

金嬌

摘? 要：新時代高校審計監(jiān)督體系的建立健全離不開高校內(nèi)部審計工作，而高校內(nèi)部審計如何高質(zhì)量的發(fā)揮自身的價值值得思考。本文以高校內(nèi)部審計質(zhì)量的管理現(xiàn)狀著手，從審計計劃-準(zhǔn)備-實施-報告-后續(xù)工作等各環(huán)節(jié)來探索高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制，以探索建立健全高校內(nèi)部審計質(zhì)量控制體系并著力于高校內(nèi)部審計的質(zhì)量的提升，以更好的發(fā)揮高校內(nèi)部審計的能效。

關(guān)鍵詞：高校;內(nèi)部審計;質(zhì)量控制;提升路徑

近些年，我國高校的發(fā)展迅速，規(guī)模不斷擴張，為了更好的實現(xiàn)現(xiàn)代化高校的管理，這就要求高校必須提升其治理水平，而內(nèi)部審計是其中的一個重要途徑。審計質(zhì)量是對審計工作效率、效果以及目標(biāo)實現(xiàn)的評價，而高校內(nèi)部審計質(zhì)量的高低，不僅決定了內(nèi)部審計能否發(fā)揮監(jiān)督與服務(wù)作用，還對我國高校的健康發(fā)展至關(guān)重要。因此，如何控制和提升高校內(nèi)部審計質(zhì)量是高校內(nèi)部審計工作的重點。

一、影響高校內(nèi)部審計質(zhì)量的因素分析

在我國高校中，由于內(nèi)部審計面臨的一些普遍的困境導(dǎo)致內(nèi)部審計質(zhì)量不高，也因此導(dǎo)致內(nèi)部審計職能的發(fā)揮面臨著諸多困難。

（一）內(nèi)部審計的獨立性不夠

對內(nèi)部審計來說，獨立性是靈魂，是能否保證審計質(zhì)量的最基本的前提條件。然而，審計工作的職責(zé)、任務(wù)和特點，決定了它的特殊性。高校的內(nèi)部審計部門是輔助學(xué)校內(nèi)部管理的機構(gòu)。業(yè)務(wù)上，審計部門接受分管這項工作的校領(lǐng)導(dǎo)管理，同時接受國家審計機關(guān)和上級主管部門內(nèi)審機構(gòu)的業(yè)務(wù)指導(dǎo)和檢查。行政上，審計部門與學(xué)校其他各部門是平行關(guān)系，同級監(jiān)督相對于內(nèi)部審計來說，其獨立性較弱;有些高校的審計部門隸屬于紀(jì)檢部門，甚至與紀(jì)檢部門合署辦公，獨立性也很弱;也有些內(nèi)審部門隸屬于財務(wù)部門，過甚密切的行政關(guān)系更難保證審計人員的獨立性。內(nèi)部審計部門獨立性的缺乏，使其提供的信息說服力不足，給出的建議也不具備足夠的公正性和客觀性，不利于保證審計質(zhì)量以及審計目標(biāo)的充分實現(xiàn)。

（二）人員配置不足、綜合素質(zhì)有待提高

一方面，高校內(nèi)部審計部門人員普遍嚴(yán)重不足，大多數(shù)高校內(nèi)部審計部門一般僅設(shè)立財務(wù)審計科和基建審計科，且總?cè)藬?shù)一般明顯低于教職員工總數(shù)的0.2%的要求;另一方面，高校審計人員結(jié)構(gòu)不合理，從事傳統(tǒng)型財務(wù)審計人員仍占大多數(shù)，且大多年齡較大、知識儲備陳舊、缺乏風(fēng)險管理理念、現(xiàn)代軟件技術(shù)應(yīng)用能力不足、處理人際關(guān)系的能力有限、缺乏獨立解決問題與開拓創(chuàng)新意識和能力，在專業(yè)勝任能力方面與國際內(nèi)部審計協(xié)會的要求還有相當(dāng)大的差距，難以勝任新形勢下高校各種具有挑戰(zhàn)性的審計實務(wù)。這導(dǎo)致高校內(nèi)部審計的質(zhì)量難以得到有效的保證。

（三）內(nèi)部審計技術(shù)和方法有待革新

我國大部分高校的內(nèi)部審計發(fā)展遠未能很好地跟上信息化的步伐，導(dǎo)致審計技術(shù)匱乏，審計方法落后。一是我國多數(shù)高校未能適時向風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬣D(zhuǎn)型，大多仍以傳統(tǒng)審計模式為主，不能適應(yīng)新型內(nèi)部審計發(fā)展;二是內(nèi)部審計中實施計算機輔助審計、流程圖軟件、電子通信工具等技術(shù)和方法遠遠不夠。這大大影響了審計效率和審計質(zhì)量，從而影響審計職能的發(fā)揮。

（四）審計質(zhì)量控制體系不完善，成效不明顯

大多數(shù)高校對審計質(zhì)量控制仍不夠重視，未完全參照審計準(zhǔn)則和質(zhì)量控制辦法的要求來開展審計工作，普遍存在相關(guān)制度執(zhí)行不到位、審計底稿制作不完整、審計報告撰寫和審計檔案管理不規(guī)范等問題。同時，部分高校內(nèi)部審計一般也只是把審計結(jié)果提供給高校領(lǐng)導(dǎo)或委托部門，審計報告僅在一定范圍內(nèi)公開，未對問題進行歸納分析，未重視審計結(jié)果運用工作，也沒有建立審計整改工作實施辦法來督促落實審計整改，導(dǎo)致審計工作質(zhì)量不高，審計目標(biāo)的實現(xiàn)不夠。

二、建立高校內(nèi)部審計質(zhì)量的控制體系

（一）建立內(nèi)部審計項目的督導(dǎo)負責(zé)制

從每個審計項目的立項開始，應(yīng)明確審計項目的督導(dǎo)負責(zé)人以及其應(yīng)承擔(dān)的職責(zé)分工，如審計組長、審計副組長以及審計主審等各自的督導(dǎo)責(zé)任，建立審計項目督導(dǎo)負責(zé)制。由審計機構(gòu)負責(zé)人對審計質(zhì)量負主要責(zé)任，審計項目負責(zé)人對審計質(zhì)量負督導(dǎo)和被考核責(zé)任。督導(dǎo)責(zé)任主要包括多層次復(fù)核審計人員的工作底稿、確認審計方案以及審計程序的合理合規(guī)性、檢查審計證據(jù)的充分性與相關(guān)性、確認審計報告的合理客觀性以及審計建議的可行性，對審計異議進行核實和復(fù)查，對審計各環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制進行負責(zé)。

（二）注重內(nèi)部審計機構(gòu)的質(zhì)量控制

審計質(zhì)量的高低很大程度上取決于內(nèi)部審計機構(gòu)的質(zhì)量高低，如內(nèi)部專業(yè)程度更高的審計人員能帶來更高質(zhì)量的審計水平。因此，單位應(yīng)注重審計機構(gòu)的建設(shè)與管理，從機構(gòu)上進行質(zhì)量控制，制定審計機構(gòu)制度明確審計機構(gòu)的要求，如審計人員應(yīng)嚴(yán)格遵守職業(yè)道德規(guī)范，考核學(xué)習(xí)等方式提升審計人員的專業(yè)水平，合理配置審計業(yè)務(wù)，規(guī)范審計程序和操作流程，進行審計質(zhì)量的內(nèi)部考核和相互評價等。

（三）嚴(yán)格落實審計項目各個環(huán)節(jié)的質(zhì)量控制

審計項目的實施質(zhì)量是評價審計質(zhì)量高低的主要因素，因此對審計項目的質(zhì)量控制至關(guān)重要。單位應(yīng)制定具體的項目質(zhì)量管理手冊，明確項目實施流程與規(guī)范，明確各環(huán)節(jié)的審計要求以保證審計項目的質(zhì)量。各單位應(yīng)對審前調(diào)查、項目立項與計劃編制、方案確定、底稿管理、審計程序規(guī)范、報告出具、后續(xù)審計以及審計溝通等各環(huán)節(jié)明確質(zhì)量要求以及質(zhì)量把控操作，明確質(zhì)量控制分級負責(zé)人，對審計全過程進行監(jiān)督與管理，做到內(nèi)部審計自我質(zhì)量的控制，同時，審計機構(gòu)應(yīng)持續(xù)定期的進行審計全過程的檢查、考核和評價，以促進審計質(zhì)量的提升。

（四）適時引進外部審計評價體制

單位可以建立外部評價制度，以促進內(nèi)部審計質(zhì)量的提升。適度適時的引進外部的評價機構(gòu)對內(nèi)部審計質(zhì)量進行評價，給出科學(xué)、直觀的審評意見，這樣可以及時發(fā)現(xiàn)內(nèi)部審計的質(zhì)量缺陷，對內(nèi)部審計人員也能形成競爭與激勵的體制，促進審計目標(biāo)更好的實現(xiàn)，以達到審計質(zhì)量的控制。

三、高校內(nèi)部審計質(zhì)量的提升路徑