國內(nèi)外財(cái)務(wù)舞弊研究理論分析

【摘 要】 財(cái)務(wù)舞弊問題一直以來困擾著各國的資本證券市場，對于財(cái)務(wù)舞弊問題的研究尤為重要，國內(nèi)外學(xué)術(shù)界對于財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)因、方式、識別和預(yù)防都有相關(guān)研究。本文收集了目前國內(nèi)外學(xué)者對財(cái)務(wù)舞弊研究的主要觀點(diǎn)及相關(guān)研究，以此了解目前財(cái)務(wù)舞弊手段和識別技巧，以防止和控制上市公司的財(cái)務(wù)舞弊，促進(jìn)上市公司的和諧與健康發(fā)展，保護(hù)投資者的利益，并恢復(fù)資本市場誠信。

【關(guān)鍵詞】 資本市場 財(cái)務(wù)舞弊研究 識別

一、財(cái)務(wù)舞弊研究背景

財(cái)務(wù)舞弊是全球經(jīng)濟(jì)體系中普遍存在的問題，國外有安然公司、法爾莫、泰科公司等財(cái)務(wù)舞弊案;國內(nèi)有康美、獐子島及萬福生科等公司財(cái)務(wù)造假案等，自從第一個(gè)財(cái)務(wù)舞弊案件以來， 財(cái)務(wù)舞弊案件就開始在全世界激增。財(cái)務(wù)舞弊損害了企業(yè)的名聲，給投資者帶來巨大的損失，阻礙企業(yè)正常發(fā)展，也破壞了金融市場的道德基礎(chǔ)。因此對于財(cái)務(wù)舞弊問題的研究顯得尤為重要，財(cái)務(wù)舞弊問題也一直是學(xué)術(shù)界的研究熱點(diǎn)。我國企業(yè)的財(cái)務(wù)舞弊行為也引起了社會(huì)各界的強(qiáng)烈關(guān)注。對在我國企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)進(jìn)行深入的分析，了解財(cái)務(wù)舞弊手段和識別技巧，以防止和控制上市公司的財(cái)務(wù)舞弊，促進(jìn)上市公司的和諧與健康發(fā)展，保護(hù)投資者的利益，并恢復(fù)資本市場誠信。

二、財(cái)務(wù)舞弊國內(nèi)外研究現(xiàn)狀

財(cái)務(wù)舞弊在世界各國一直以來都是一個(gè)比較熱門的話題，各國學(xué)者對財(cái)務(wù)舞弊問題都有長期和深入的研究，現(xiàn)有的研究成果主要集中在涉及到財(cái)務(wù)舞弊的動(dòng)機(jī)、識別、防控及治理等幾個(gè)個(gè)方面。（一）國外研究現(xiàn)狀。在歐美國家，對財(cái)務(wù)舞弊的研究起步較早，早期對企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊特征的研究被稱為“企業(yè)舞弊紅旗”，通過對舞弊企業(yè)的舞弊行為進(jìn)行識別和分析，可以發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)舞弊企業(yè)在一些方面具有相似性，這些相似的特征被界定為企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊的“紅旗”。一旦發(fā)現(xiàn)某個(gè)企業(yè)存在 “紅旗”中類似的現(xiàn)象，就可以對其進(jìn)行財(cái)務(wù)欺詐風(fēng)險(xiǎn)防范和控制檢查，通過采用問卷調(diào)查與歸納研究方法，國外學(xué)者發(fā)現(xiàn)控制環(huán)境、管理層特征、臃腫的企業(yè)結(jié)構(gòu)、關(guān)聯(lián)方交易、公司管理層個(gè)人能力與文化素質(zhì)與企業(yè)報(bào)表是否作假都有著密切的關(guān)系。目前隨著國外學(xué)者和組織對財(cái)務(wù)舞弊研究不斷的深化，國外已經(jīng)積累了豐富的企業(yè)財(cái)務(wù)舞弊識別經(jīng)驗(yàn)，并且在實(shí)踐中發(fā)揮了理論與指導(dǎo)的作用，然而，大部分國外研究僅限于幾個(gè)發(fā)達(dá)國家，如美國和英國，而其他國家的研究仍處于初期階段。研究對象的背景、數(shù)據(jù)主要在美國，在某種程度上限制了研究結(jié)論的說服和適用性。（二）國內(nèi)研究現(xiàn)狀。由于我國經(jīng)濟(jì)市場起步較晚，對財(cái)務(wù)舞弊的研究仍處于初期階段，所以，我國大部分的理論都是國外理論的演變。一般而言，我國學(xué)者對財(cái)務(wù)舞弊欺詐的研究可以分為三類：舞弊認(rèn)定、動(dòng)因分析以及治理研究。認(rèn)定以財(cái)務(wù)指標(biāo)為基礎(chǔ)，采用神經(jīng)網(wǎng)絡(luò)法、模糊邏輯研究、邏輯回歸法等多種分析方法進(jìn)行認(rèn)定;動(dòng)因分析重點(diǎn)分析了發(fā)生舞弊的原因，包括企業(yè)管理，高管人員個(gè)人因素等等;治理研究提出我國企業(yè)應(yīng)構(gòu)建立健全企業(yè)管理體系，完善內(nèi)審制度，加強(qiáng)監(jiān)管制度，完善法律制度，對舞弊的刑事定罪等措施。

三、國內(nèi)外財(cái)務(wù)舞弊識別研究理論

隨著財(cái)務(wù)舞弊的方式及手段不斷變化，在復(fù)雜的會(huì)計(jì)報(bào)表中發(fā)現(xiàn)舞弊的跡象，是國內(nèi)和國外學(xué)者一直研究的問題。對財(cái)務(wù)舞弊的研究迄今已經(jīng)形成以下幾個(gè)經(jīng)典的理論：（一）二因素論。二因素論從結(jié)構(gòu)和行為兩方面去辨識舞弊，財(cái)務(wù)舞弊的結(jié)構(gòu)部分是海平面上層的冰山，屬于企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)管理的范疇，這些指標(biāo)是客觀的，可通過某些識別技術(shù)來進(jìn)行識別;舞弊的行為部分隱藏在海平面下，是主觀化、個(gè)性化的部分，如員工的道德、觀念以及管理層行為等等。企業(yè)是否有舞弊的可能性很大程度上取決于其內(nèi)控制度是否完善和健全，而且還取決于是否有資金壓力和失敗的可能。（二）三因素論。這個(gè)理論主張財(cái)務(wù)舞弊是由于以下三個(gè)原因產(chǎn)生的：壓力、機(jī)會(huì)和借口。首先，壓力是舞弊行為動(dòng)機(jī)之一，主要有工作壓力，缺乏資金，指標(biāo)壓力以及其他因素。其次，機(jī)會(huì)是指舞弊實(shí)施時(shí)舞弊者認(rèn)為不會(huì)被發(fā)現(xiàn)，或者認(rèn)為可以避免懲罰時(shí)。機(jī)會(huì)的存在，使得舞弊動(dòng)機(jī)的出現(xiàn)。最后，借口是企業(yè)在實(shí)施舞弊后，舞弊者為了逃避自己的責(zé)任，掩蓋自身的不道德行為所編造的理由。舞弊三角的三個(gè)因素是兩兩作用，缺一不可。（三）四因素論。四因素理論把舞弊動(dòng)機(jī)分為貪欲、機(jī)會(huì)、需求、暴露四因素，它們密不可分，又相互作用，共同決定著舞弊的風(fēng)險(xiǎn)程度。四因素理論可以這樣來表達(dá)：當(dāng)舞弊者十分貪婪同時(shí)急需資金時(shí)，如果有不正當(dāng)?shù)臋C(jī)會(huì)，而且主觀認(rèn)為事后事情不會(huì)敗露，就有可能做出不正當(dāng)行為。對這一理論提出舞弊機(jī)會(huì)和暴露與公司內(nèi)部結(jié)構(gòu)有關(guān)，而貪婪和需要和管理層有關(guān)。（四）財(cái)務(wù)舞弊風(fēng)險(xiǎn)因子理論。風(fēng)險(xiǎn)因子理論在四因素論的基礎(chǔ)上進(jìn)一步完善，是目前較為完善舞弊動(dòng)因理論。在這一理論中，財(cái)務(wù)舞弊的風(fēng)險(xiǎn)因素分為兩個(gè)因素：個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)因素和一般風(fēng)險(xiǎn)因素。個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)因素是企業(yè)內(nèi)部結(jié)構(gòu)之外的不可控因素。一般風(fēng)險(xiǎn)因素是指企業(yè)資產(chǎn)組合可以控制的因素。當(dāng)個(gè)人風(fēng)險(xiǎn)因素與一般風(fēng)險(xiǎn)因素相結(jié)合，管理層認(rèn)為舞弊行為有利可圖的時(shí)，財(cái)務(wù)舞弊就會(huì)發(fā)生。

四、結(jié)語

通過整理分析財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)領(lǐng)域相關(guān)的文獻(xiàn)，可以發(fā)現(xiàn)，財(cái)務(wù)舞弊是伴隨著資本市場的興起而出現(xiàn)的，它從未被杜絕過，要想將財(cái)務(wù)舞弊對資本市場的影響盡可能縮小，需要社會(huì)各個(gè)方面的共同努力，而不只是寄希望于對注冊會(huì)計(jì)師的公眾期望、對上市公司的內(nèi)部控制建設(shè)抑或是政府及監(jiān)管部門的監(jiān)督。本文對財(cái)務(wù)舞弊相關(guān)文獻(xiàn)的研究主要是圍繞財(cái)務(wù)舞弊的成因、識別及治理等方面來進(jìn)行闡述，相信在今后的學(xué)者和實(shí)務(wù)人員的共同努力下，我國對于財(cái)務(wù)舞弊審計(jì)的重視程度、技術(shù)手段、防治效果都將會(huì)取得更大的提升，我國資本市場也將會(huì)朝著健康、良性的目標(biāo)一直發(fā)展下去。

【參考文獻(xiàn)】

[1] 洪葒; 胡華夏; 郭春飛，基于GONE理論的上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識別研究[J].會(huì)計(jì)研究，2012.8.

[2] 劉樹磊，上市公司財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識別研究：一個(gè)理論綜述[J].財(cái)會(huì)通訊，2014.8.

[3] 劉志洋、韓麗榮，財(cái)務(wù)報(bào)告舞弊識別效率改善研究——基于分類技術(shù)改進(jìn)和數(shù)據(jù)信息優(yōu)化兼容視角[J].吉林大學(xué)數(shù)量經(jīng)濟(jì)優(yōu)秀成果匯編（2018年卷），2018.11.

[4] 彭進(jìn)軍，財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾：識別與防范[J].會(huì)計(jì)之友，2013.1.

作者簡介：劉旭遲（1995-），男，漢族，四川瀘州人，重慶理工大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院MPAcc專業(yè)碩士研究生;研究方向：大數(shù)據(jù)與人工智能會(huì)計(jì)。