關(guān)于制造企業(yè)全面預(yù)算管理的探討

畢翠貞

摘 要：改革開放以來，我國制造業(yè)發(fā)展迅猛，現(xiàn)如今已經(jīng)成為世界第一制造大國。制造業(yè)的繁榮促進(jìn)了我國經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，也在一定程度上影響著我國的國際地位。要促使我國制造強(qiáng)國目標(biāo)得以實現(xiàn)，為經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展、社會全面進(jìn)步助力，推動產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，一方面應(yīng)重視制造技術(shù)創(chuàng)新，提升生產(chǎn)水平和效率，另一方面應(yīng)重視實施科學(xué)的管理手段，發(fā)揮管理的內(nèi)源動力。在2019世界制造業(yè)大會上，國家主席習(xí)近平明確指出，要推動制造業(yè)向質(zhì)量變革、效率變革、動力變革方向轉(zhuǎn)變，加強(qiáng)制造業(yè)技術(shù)創(chuàng)新能力，為制造業(yè)發(fā)展作出了明確的指引。面對制造行業(yè)競爭日益加劇的嚴(yán)峻形勢，及勞動力成本、原材料成本等持續(xù)上升，對于制造企業(yè)發(fā)展提出了更高的要求，企業(yè)必須依托全面預(yù)算管理，以發(fā)展規(guī)劃為導(dǎo)向，整合企業(yè)的財務(wù)預(yù)算和業(yè)務(wù)預(yù)算，使企業(yè)運(yùn)營管理符合戰(zhàn)略規(guī)劃。下文就制造企業(yè)全面預(yù)算管理進(jìn)行探析，并提出相應(yīng)的優(yōu)化對策。

關(guān)鍵詞：制造企業(yè);全面預(yù)算管理;探討

一、制造企業(yè)加強(qiáng)全面預(yù)算管理的必要性

第一，規(guī)劃企業(yè)未來。制造企業(yè)在明確未來發(fā)展目標(biāo)后，管理層需要結(jié)合戰(zhàn)略目標(biāo)，對未來一定時期內(nèi)的收益、費用、人員需求等進(jìn)行預(yù)測，并對未來的增長或收縮進(jìn)行預(yù)期，通過規(guī)范預(yù)算編制流程和方法，調(diào)動企業(yè)全員參與預(yù)算編制，由下及上，逐級匯總，可以在一定程度上提升預(yù)算編制的科學(xué)性，對企業(yè)未來發(fā)展提供更精準(zhǔn)的規(guī)劃。

第二，激勵員工。在全面預(yù)算管理體系下，制造企業(yè)明確了各崗位人員的權(quán)責(zé)，并細(xì)化了目標(biāo)，這可以對各崗位人員起到一定的約束作用，并且將預(yù)算績效目標(biāo)的實現(xiàn)效果與獎懲機(jī)制相結(jié)合，可以調(diào)動全員積極執(zhí)行預(yù)算。

二、制造企業(yè)實施全面預(yù)算管理的有效對策

（一）以戰(zhàn)略為導(dǎo)向，制定科學(xué)的預(yù)算目標(biāo)

制造業(yè)在經(jīng)營過程中并非一個孤立個體，其受到上下游企業(yè)的影響，與上下游企業(yè)之間具有較為密切的關(guān)系，可以說其發(fā)展離不開上下游企業(yè)。為了更加全面的獲取外部市場的信息，應(yīng)引入價值鏈戰(zhàn)略管理理念，對制造企業(yè)全價值鏈環(huán)節(jié)進(jìn)行增值評估，如采購、生產(chǎn)、銷售等環(huán)節(jié)，確保關(guān)鍵節(jié)點能夠得到資源的優(yōu)先配置，為創(chuàng)造更高生產(chǎn)價值服務(wù)，提升企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。制造企業(yè)可以從橫向和縱向兩個方面對價值鏈進(jìn)行評估，通過縱向價值鏈評估可以分析制造企業(yè)產(chǎn)品形成的缺陷環(huán)節(jié)，并采用降低成本消耗的方式來增強(qiáng)企業(yè)的市場競爭優(yōu)勢，也可以通過提升工藝質(zhì)量的方式來優(yōu)化產(chǎn)品;通過橫向價值鏈評估，制造企業(yè)可以更為全面的掌握上下游市場的動態(tài)，了解市場原材料價格走向和用戶消費市場的潛力情況，進(jìn)一步強(qiáng)化與上下游之間的聯(lián)系，制造企業(yè)建立內(nèi)外聯(lián)動機(jī)制，將外部市場需求與內(nèi)部生產(chǎn)銷售計劃相結(jié)合，基于管理層面制定戰(zhàn)略投資計劃，從業(yè)務(wù)層面制定戰(zhàn)略銷售計劃，可以發(fā)揮協(xié)同效應(yīng)，增強(qiáng)戰(zhàn)略規(guī)劃的靈活性。在價值鏈戰(zhàn)略規(guī)劃下，制造企業(yè)可以對預(yù)算指標(biāo)設(shè)置進(jìn)行細(xì)化和量化，并分別制定符合企業(yè)發(fā)展的長期經(jīng)營計劃和短期效益目標(biāo)，對戰(zhàn)略與預(yù)算之間的關(guān)系進(jìn)行協(xié)調(diào)，以此提升預(yù)算科學(xué)性。

（二）完善和優(yōu)化預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)

完善的預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)是保證預(yù)算各項工作順利推進(jìn)的基礎(chǔ)和前提，如全面預(yù)算管理制度的制定、預(yù)算執(zhí)行過程管控、預(yù)算調(diào)整、預(yù)算考評等工作的開展和有效實施，都必須依托于預(yù)算管理組織架構(gòu)。傳統(tǒng)的預(yù)算管理組織體系具有一定的局限性，僅僅依靠職能部門完成工作，而新的預(yù)算管理組織體系的搭建應(yīng)基于價值鏈，從價值鏈角度出發(fā)，打破職能部門限制，將企業(yè)的流程作為重點，以實現(xiàn)企業(yè)的整體業(yè)務(wù)流程最優(yōu)。制造企業(yè)基于價值鏈設(shè)置預(yù)算管理組織機(jī)構(gòu)，可以分為三部分，以保證整體價值鏈預(yù)算的質(zhì)量。首先，設(shè)置預(yù)算管理委員會，作為全面預(yù)算管理最高決策層，直接對董事會負(fù)責(zé)，承擔(dān)企業(yè)的戰(zhàn)略定位，戰(zhàn)略目標(biāo)制定，具體工作包括編制符合企業(yè)性質(zhì)和全面預(yù)算管理要求的預(yù)算管理制度，輔助制定合理的預(yù)算管理目標(biāo)，并對預(yù)算執(zhí)行過程進(jìn)行全方位的監(jiān)督和管控。預(yù)算委發(fā)揮統(tǒng)籌作用，指導(dǎo)預(yù)算辦和預(yù)算執(zhí)行機(jī)構(gòu)的具體預(yù)算工作。其次，進(jìn)一步健全預(yù)算辦，該職能部門主要起到“承上啟下”的作用，一方面?zhèn)鬟_(dá)上級的預(yù)算決策及相關(guān)信息，另一方面主要是向預(yù)算委提交預(yù)算方案，及相應(yīng)的修改意見，定期向預(yù)算委匯報預(yù)算目標(biāo)完成進(jìn)度和完成效果，制定相關(guān)預(yù)算管理的實施細(xì)則并負(fù)責(zé)督促實施，預(yù)算辦的職能作用包括預(yù)算編制、預(yù)算監(jiān)控、預(yù)算協(xié)調(diào)、預(yù)算反饋。最后，優(yōu)化預(yù)算執(zhí)行機(jī)制，傳統(tǒng)的預(yù)算執(zhí)行機(jī)制主要由各職能部門組成，要轉(zhuǎn)變這種模式，制造企業(yè)可以基于價值鏈設(shè)立責(zé)任中心，將預(yù)算執(zhí)行組織劃分為四大責(zé)任中心，即作業(yè)中心、成本中心、利潤中心、投資中心。在編制預(yù)算時，以責(zé)任中心為單位，根據(jù)收集到的相關(guān)資料和信息，編制符合本部門實際和要求的預(yù)算，并報告預(yù)算辦，預(yù)算辦審核上報審批通過后，由預(yù)算辦結(jié)合下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)進(jìn)行具體的分配和執(zhí)行過程管控，并對執(zhí)行過程進(jìn)行績效考核和監(jiān)督。

（三）科學(xué)的編制預(yù)算

制造企業(yè)應(yīng)改變傳統(tǒng)的相對粗放的預(yù)算編制方法，實行“自上而下、自下而上、逐級匯總”的預(yù)算編制流程，以減少職能部門之間的預(yù)算博弈，增強(qiáng)預(yù)算管控力度。企業(yè)可以基于價值鏈角度進(jìn)行分析，并編制預(yù)算，通過對客戶價值鏈進(jìn)行分析，全面掌握市場的供需情況，剖析客戶內(nèi)在訴求，以不斷更新和完善產(chǎn)品，擴(kuò)大市場規(guī)模，在此基礎(chǔ)上結(jié)合上期產(chǎn)品銷售情況編制本年度的銷售預(yù)算;通過對銷售預(yù)算進(jìn)行分析，并進(jìn)一步細(xì)化，編制符合各產(chǎn)品需求情況的生產(chǎn)預(yù)算;再以此逐步推進(jìn)，分析企業(yè)內(nèi)部價值鏈，以生產(chǎn)預(yù)算為基礎(chǔ)，編制各產(chǎn)品的作業(yè)預(yù)算及銷售預(yù)算。相較于傳統(tǒng)的預(yù)算編制，基于價值鏈來進(jìn)行預(yù)算編制，可以延伸至作業(yè)預(yù)算環(huán)節(jié)，預(yù)算編制更加精細(xì)化和準(zhǔn)確化。

（四）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行全過程的管控

預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)是全面預(yù)算管理的重點環(huán)節(jié)。制造企業(yè)可以從三個層面出發(fā)強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行過程管控。第一，發(fā)揮預(yù)算糾偏作用。預(yù)算執(zhí)行與預(yù)算不一致是企業(yè)預(yù)算執(zhí)行環(huán)節(jié)較為常見的現(xiàn)象，在發(fā)現(xiàn)預(yù)算偏離后，制造企業(yè)應(yīng)重視分析執(zhí)行環(huán)節(jié)，要考慮是否需要調(diào)整預(yù)算管理內(nèi)部循環(huán)，同時如果預(yù)算反饋的信息顯示企業(yè)沒有如期完成預(yù)算目標(biāo)，如銷售增長率未達(dá)到預(yù)期目標(biāo)時，制造企業(yè)要對其因果關(guān)系進(jìn)行回顧，明確其成果驅(qū)動指標(biāo)的業(yè)務(wù)驅(qū)動因素，了解其是否達(dá)到預(yù)測效果，如果多項業(yè)績驅(qū)動指標(biāo)未達(dá)標(biāo)，則說明是由于預(yù)算執(zhí)行不到位造成的，應(yīng)及時采取措施糾偏，以保證預(yù)算正常。第二，發(fā)揮平衡記分卡的作用，調(diào)整預(yù)算指標(biāo)。如果制造企業(yè)各項業(yè)績驅(qū)動指標(biāo)均已實現(xiàn)，但是仍無法達(dá)到相應(yīng)的效果，則應(yīng)考慮進(jìn)行對預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整，應(yīng)通過對企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行全面分析，了解預(yù)算是否已經(jīng)無法適應(yīng)當(dāng)前的環(huán)境，不能有效反饋企業(yè)的真實情況，如此，則應(yīng)在保證經(jīng)營戰(zhàn)略不改變的情況下，對各項預(yù)算指標(biāo)進(jìn)行調(diào)整。通過調(diào)整預(yù)算，以發(fā)揮約束和管控作用。第三，戰(zhàn)略調(diào)整，戰(zhàn)略制定不合理也會影響預(yù)算目標(biāo)的實現(xiàn)，當(dāng)明確是由于戰(zhàn)略制定不合理時，制造企業(yè)應(yīng)深入到各戰(zhàn)略單元，對價值鏈各環(huán)節(jié)進(jìn)行重新分析，以調(diào)整戰(zhàn)略。

三、結(jié)語

經(jīng)濟(jì)新常態(tài)形勢下，制造業(yè)面臨著機(jī)遇與挑戰(zhàn)，提升管理水平和管理效率是企業(yè)長效可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵。制造業(yè)實施全面預(yù)算管理，從預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、預(yù)算分析、預(yù)算監(jiān)督、預(yù)算績效評價等方面入手，構(gòu)建精益化的預(yù)算管控體系，可以實現(xiàn)對資金流、信息流、業(yè)務(wù)流的有效整合，能夠在一定程度上發(fā)揮企業(yè)的價值創(chuàng)造能力，同時可以有效強(qiáng)化成本管控，避免效益流失。制造企業(yè)應(yīng)認(rèn)識到全面預(yù)算管理實施的必要性和重要性，明確企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展方向，將預(yù)算目標(biāo)與戰(zhàn)略目標(biāo)有機(jī)結(jié)合，以保障二者目標(biāo)的一致性，提升戰(zhàn)略目標(biāo)的實現(xiàn)效率，助推企業(yè)穩(wěn)健良性發(fā)展。

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