基于互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)模式創(chuàng)新對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)的沖擊

曹湘麥 盛心

摘要：商業(yè)模式創(chuàng)新推動(dòng)著人類進(jìn)入了新的經(jīng)濟(jì)時(shí)代，對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)假設(shè)造成了根本上的沖擊。本文總結(jié)了商業(yè)模式創(chuàng)新的三大特征及其影響，依次對(duì)四大基本假設(shè)進(jìn)行分析，揭示傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)的局限性。

關(guān)鍵詞：互聯(lián)網(wǎng);商業(yè)模式創(chuàng)新;會(huì)計(jì)假設(shè)

引言

會(huì)計(jì)假設(shè)又稱會(huì)計(jì)核算前提，是在特定經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，會(huì)計(jì)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量和報(bào)告的先決條件。現(xiàn)代會(huì)計(jì)假設(shè)形成于工業(yè)時(shí)代，但是隨著人類正式進(jìn)入經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展的互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，人們的生產(chǎn)生活方式得到極大改變，掀起了一場(chǎng)有關(guān)商業(yè)模式創(chuàng)新的浪潮?；诨ヂ?lián)網(wǎng)的商業(yè)模式創(chuàng)新對(duì)會(huì)計(jì)假設(shè)造成了前所未有的沖擊，因此，我們應(yīng)當(dāng)高度關(guān)注會(huì)計(jì)假設(shè)理論的發(fā)展動(dòng)向?；谶@一考慮，本文闡述會(huì)計(jì)假設(shè)理論在商業(yè)模式創(chuàng)新的背景下受到的沖擊和挑戰(zhàn)。

一、基于互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)模式創(chuàng)新的特征與影響

商業(yè)模式是一個(gè)描述客戶價(jià)值主張，價(jià)值創(chuàng)造和價(jià)值獲取等活動(dòng)連接的架構(gòu)，該架構(gòu)涵蓋了企業(yè)為滿足客戶價(jià)值主張而創(chuàng)造價(jià)值，最終獲取價(jià)值的概念化模式。[1]而商業(yè)模式創(chuàng)新是通過(guò)產(chǎn)品更新、市場(chǎng)拓展、改變經(jīng)營(yíng)模式、改變收入模式等途徑，使企業(yè)原有的商業(yè)模式更適應(yīng)當(dāng)前的目標(biāo)市場(chǎng)，以達(dá)到提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的目的?；诨ヂ?lián)網(wǎng)的商業(yè)模式創(chuàng)新的特征主要有以下三點(diǎn)：

1.以客戶需求為中心。商業(yè)模式創(chuàng)新不再以自身占有的資源為出發(fā)點(diǎn)，而是以客戶需求為導(dǎo)向，先獲取客戶需求，再進(jìn)行針對(duì)性的整合資源，不斷創(chuàng)造客戶價(jià)值。

2.實(shí)現(xiàn)全方位創(chuàng)新。商業(yè)模式創(chuàng)新不僅僅是單一的產(chǎn)品創(chuàng)新，往往伴隨著服務(wù)的創(chuàng)新、運(yùn)營(yíng)模式的創(chuàng)新、價(jià)值創(chuàng)造流程的創(chuàng)新。

3.采用“互聯(lián)網(wǎng)+”概念。商業(yè)模式創(chuàng)新不斷利用信息技術(shù)為企業(yè)創(chuàng)造更多價(jià)值，實(shí)現(xiàn)傳統(tǒng)商業(yè)模式無(wú)法完成的“高難度動(dòng)作”，例如商業(yè)行為通過(guò)互聯(lián)網(wǎng)突破了時(shí)空限制，深刻地沖擊了傳統(tǒng)的商業(yè)思維。

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代下的商業(yè)模式創(chuàng)新對(duì)會(huì)計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響。隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，面對(duì)爆發(fā)式增長(zhǎng)的新型商業(yè)模式，老式的會(huì)計(jì)理論基礎(chǔ)開(kāi)始不斷遭受沖擊與挑戰(zhàn)，四大基本假設(shè)的局限性日益顯露。

首先，商業(yè)模式創(chuàng)新對(duì)資產(chǎn)定義范圍提出挑戰(zhàn)。信息資源、交易平臺(tái)、人際關(guān)系、客戶忠誠(chéng)度等要素作為多數(shù)互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力和價(jià)值創(chuàng)造能力，卻通常難以確認(rèn)為某項(xiàng)資產(chǎn)，也無(wú)法體現(xiàn)在資產(chǎn)負(fù)債表中，無(wú)法滿足互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代對(duì)報(bào)告會(huì)計(jì)信息披露的需求。且互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下的大多數(shù)企業(yè)在專利技術(shù)、網(wǎng)絡(luò)開(kāi)發(fā)、創(chuàng)意設(shè)計(jì)、品牌維護(hù)等無(wú)形資產(chǎn)方面投放大量資源，而這類無(wú)形資產(chǎn)的快速增長(zhǎng)在現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下通常應(yīng)予以費(fèi)用化處理，實(shí)際上費(fèi)用化處理可能會(huì)扭曲企業(yè)的實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，影響會(huì)計(jì)信息使用者的判斷。

其次，商業(yè)模式創(chuàng)新對(duì)平臺(tái)網(wǎng)絡(luò)價(jià)值的計(jì)量提出挑戰(zhàn)。以色列經(jīng)濟(jì)學(xué)家Ozshy在《網(wǎng)絡(luò)產(chǎn)業(yè)經(jīng)濟(jì)學(xué)》一書(shū)中提出“每個(gè)消費(fèi)者的效用隨著購(gòu)買(mǎi)相同或兼容產(chǎn)品的消費(fèi)者數(shù)量的增加而增加”。對(duì)于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下各企業(yè)的平臺(tái)資源，越來(lái)越多的客戶頻繁使用該平臺(tái)，會(huì)吸引投資者利用平臺(tái)獲取利益，使平臺(tái)獲得增值潛力。如宣傳后的平臺(tái)又不斷吸引更多的客戶使用平臺(tái)，由此形成良性循環(huán)，使平臺(tái)的價(jià)值不斷提升，而這部分網(wǎng)絡(luò)價(jià)值卻難以可靠計(jì)量，通常會(huì)低估平臺(tái)的資產(chǎn)價(jià)值。

再次，互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代推進(jìn)企業(yè)和消費(fèi)者對(duì)信息、數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)性需求，瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境也不斷要求著財(cái)務(wù)報(bào)告編制的高效性。“數(shù)字資產(chǎn)”作為互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)的核心資源，在實(shí)際計(jì)量中，大量出售數(shù)字資產(chǎn)來(lái)獲取高額利益的企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表中卻并未將這些數(shù)據(jù)資源確認(rèn)為資產(chǎn)，事實(shí)上這類資源的價(jià)值可能遠(yuǎn)超過(guò)某些實(shí)物資產(chǎn)。其次，互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)商業(yè)模式的差異，可能會(huì)使某些同樣的資產(chǎn)在不同企業(yè)的商業(yè)模式中創(chuàng)造出不同的價(jià)值，帶來(lái)更多的不確定性。

綜上所述，互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下商業(yè)模式的創(chuàng)新，已成為企業(yè)發(fā)展的核心力量，對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)領(lǐng)域產(chǎn)生諸多挑戰(zhàn)，循規(guī)守舊的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則導(dǎo)致互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)部分會(huì)計(jì)信息無(wú)法衡量。因此，我們要深入分析會(huì)計(jì)假設(shè)在商業(yè)模式創(chuàng)新下所面臨的有關(guān)挑戰(zhàn)，揭示傳統(tǒng)會(huì)計(jì)假設(shè)存在的局限性。

二、會(huì)計(jì)主體假設(shè)面臨挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)在空間上嚴(yán)格的劃清了單位與單位之間的界限，旨在解決為誰(shuí)記錄，給誰(shuí)報(bào)告的問(wèn)題，提供的會(huì)計(jì)信息以企業(yè)為單位，在形態(tài)上呈零碎化。實(shí)際上，現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)中，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)萬(wàn)變，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)激烈，企業(yè)隨時(shí)可兼并，亦可解散。且不斷創(chuàng)新的商業(yè)模式下，出現(xiàn)大批無(wú)實(shí)體的虛擬公司，會(huì)體邊界呈模糊化，此時(shí)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)主體假設(shè)存在一定程度的局限性，無(wú)法提供由于外部環(huán)境，組織結(jié)構(gòu)，資源整合等價(jià)值改變帶來(lái)影響的信息，使得會(huì)計(jì)信息的使用者無(wú)法從宏觀上分析企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理狀況。

在此背景下，我們結(jié)合天貓超市進(jìn)一步說(shuō)明商業(yè)模式創(chuàng)新對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)主體假設(shè)的沖擊。

天貓作為典型的B2C模式，即通過(guò)在線平臺(tái)，為顧客提供在線購(gòu)物體驗(yàn)。其區(qū)別于傳統(tǒng)供應(yīng)鏈，獨(dú)立于買(mǎi)方和賣(mài)方之外，直接搭建一個(gè)開(kāi)放的平臺(tái)，用于買(mǎi)賣(mài)雙方交易。賣(mài)方需支付一定的年費(fèi)和押金進(jìn)入平臺(tái)，而買(mǎi)方免費(fèi)進(jìn)入，根據(jù)自己的需求和賣(mài)方的供給情況選擇商品進(jìn)行消費(fèi)。而運(yùn)營(yíng)過(guò)程中，賣(mài)方有其對(duì)應(yīng)的運(yùn)營(yíng)商、生產(chǎn)商、廣告商、品牌商、供應(yīng)商、分銷商等提供服務(wù)，天貓僅提供產(chǎn)品質(zhì)量和服務(wù)承諾的保證，不直接參與賣(mài)方的生產(chǎn)過(guò)程，也不干涉雙方的物流交易。在這種模式下，賣(mài)方和運(yùn)營(yíng)商、生產(chǎn)商、廣告商、品牌商、供應(yīng)商、分銷商之間的一系列經(jīng)營(yíng)活動(dòng)通過(guò)線上平臺(tái)完成，沒(méi)有有形的實(shí)體。同時(shí)，由于線上店鋪和線下店鋪的區(qū)別，賣(mài)家店鋪需要受過(guò)培訓(xùn)、擁有更多銷售技巧的客服，出現(xiàn)了專業(yè)的天貓客服外包公司，會(huì)計(jì)主體不斷延伸，主體邊界模糊難以界定，既存在線上的虛擬空間，也存在線下的實(shí)體空間。（見(jiàn)圖1）

三、持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)面臨挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)是指在時(shí)間上假定企業(yè)將會(huì)按照當(dāng)前的規(guī)模和狀態(tài)持續(xù)經(jīng)營(yíng)下去，不會(huì)停產(chǎn)或倒閉，或者大規(guī)模削減業(yè)務(wù)。在這樣的假設(shè)下，企業(yè)擁有的各項(xiàng)資產(chǎn)的耗用與負(fù)債的承擔(dān)將會(huì)持續(xù)表現(xiàn)在企業(yè)的信息披露中。特別對(duì)于虛擬公司的出現(xiàn)，傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)開(kāi)始面臨前所未有的挑戰(zhàn)。從虛擬公司構(gòu)建的初衷來(lái)看，其并不是為了長(zhǎng)期且持續(xù)的盈利，而是短期的，在某一生產(chǎn)計(jì)劃完成后就會(huì)解體。

下面結(jié)合天貓超市說(shuō)明持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)受到的挑戰(zhàn)。天貓超市的入駐商家的主要收入來(lái)源分為四部分：第一，對(duì)入駐賣(mài)家收取的保證金、技術(shù)服務(wù)年費(fèi)等費(fèi)用;第二，部分商家為提高店鋪知名度，通過(guò)購(gòu)買(mǎi)關(guān)鍵詞來(lái)提高搜索排名額外支付的費(fèi)用;第三，為了店鋪的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)，部分商家購(gòu)買(mǎi)由天貓自己的技術(shù)團(tuán)隊(duì)開(kāi)發(fā)出的軟件或服務(wù)而支付的費(fèi)用;第四，商家在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付的傭金，由其銷售額的一定百分比構(gòu)成。

在天貓這種B2C模式下，部分賣(mài)家的供應(yīng)鏈可能由于臨時(shí)生產(chǎn)某種爆銷產(chǎn)品而搭建，在熱賣(mài)期之后，合作生產(chǎn)關(guān)系解除，此項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)結(jié)束。因此這種經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目周期較短，且在任務(wù)完成后可能立刻解散，存在較大的風(fēng)險(xiǎn)和不穩(wěn)定性，沖擊著傳統(tǒng)的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)。此外，天貓上的部分賣(mài)家可能依靠代購(gòu)等方式盈利，而這類方式與宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境相關(guān)，很可能由于政策或外部市場(chǎng)環(huán)境改變而變動(dòng)，其日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)存在極大的不穩(wěn)定性，故傳統(tǒng)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)在此情況下受到挑戰(zhàn)。

四、會(huì)計(jì)分期假設(shè)面臨挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)建立在持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)基礎(chǔ)之上，指的是將企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)的期間劃分為若干等距的時(shí)間段，以便定期為信息使用者提供具有可比性的信息。我國(guó)《會(huì)計(jì)法》中將我國(guó)會(huì)計(jì)期間規(guī)定為歷年制，除年度報(bào)告外還可以人為設(shè)置短于一個(gè)完整會(huì)計(jì)年度的報(bào)告期間。而在商業(yè)模式創(chuàng)新下，以會(huì)計(jì)分期為基本假設(shè)的會(huì)計(jì)處理開(kāi)始面對(duì)前所未有的挑戰(zhàn)。

虛擬企業(yè)的興起對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)發(fā)起挑戰(zhàn)。虛擬企業(yè)在面對(duì)市場(chǎng)需求時(shí)能夠迅速形成一種臨時(shí)性組織，通過(guò)聯(lián)合分工的方式第一時(shí)間投入生產(chǎn)，待目標(biāo)達(dá)成這個(gè)企業(yè)也就不復(fù)存在。面對(duì)不同市場(chǎng)的不同需求，各企業(yè)之間形成的虛擬公司的構(gòu)成完全有可能每次都不同，一家企業(yè)也完全有可能在同一時(shí)間點(diǎn)與不同的企業(yè)組成多個(gè)虛擬公司。且這些公司從構(gòu)建到解體也只是經(jīng)歷一個(gè)或多個(gè)生產(chǎn)周期。從虛擬企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)來(lái)看，這種企業(yè)從出現(xiàn)到解體，整個(gè)生產(chǎn)過(guò)程與企業(yè)所面臨的市場(chǎng)變化密切相關(guān)，在時(shí)間上與會(huì)計(jì)年度并無(wú)直接關(guān)系，故對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)造成了沖擊。

一些特殊企業(yè)也對(duì)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)發(fā)起挑戰(zhàn)。例如生產(chǎn)具有季節(jié)性的企業(yè)，這類企業(yè)只有在生產(chǎn)旺季會(huì)進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，而在生產(chǎn)淡季就會(huì)進(jìn)入“休眠狀態(tài)”。如果對(duì)這樣的企業(yè)仍然堅(jiān)持以年度來(lái)劃分會(huì)計(jì)期間，可能會(huì)使信息使用者對(duì)企業(yè)的盈利能力產(chǎn)生誤判。又比如IT業(yè)的迅速發(fā)展使其在市場(chǎng)中占有比例不斷上升，成為國(guó)民生產(chǎn)不可或缺的組成部分。而IT業(yè)作為一種以“輕資產(chǎn)”為主的發(fā)展型企業(yè)，生產(chǎn)中技術(shù)占比較大，具有生產(chǎn)環(huán)節(jié)較少、生產(chǎn)周期短的特點(diǎn)。在“摩爾定律”中 IT 業(yè)企業(yè)的平均生命周期只有18個(gè)月[2]，此時(shí)傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)分期假設(shè)難以立足。

下面結(jié)合天貓超市具體說(shuō)明商業(yè)模式創(chuàng)新對(duì)會(huì)計(jì)分期假設(shè)的沖擊。天貓超市的顧客服務(wù)支持系統(tǒng)是在Web環(huán)境下為顧客提供更便捷的服務(wù)和有價(jià)值的信息，并對(duì)客戶的要求與反饋?zhàn)龀龌貞?yīng)，以節(jié)省客戶的搜尋時(shí)間，滿足客戶的個(gè)性化需求，最終達(dá)到建立客戶忠誠(chéng)度的目的。天貓建立了完善的服務(wù)體系：首先，顧客可以根據(jù)關(guān)鍵詞對(duì)商品進(jìn)行篩選，進(jìn)而可以根據(jù)銷量、價(jià)格、綜合得分等標(biāo)準(zhǔn)對(duì)商品進(jìn)行排序，保證了顧客能夠在最短時(shí)間內(nèi)找到滿足需求的商品;其次，天貓建立了客戶售后評(píng)價(jià)體系，購(gòu)買(mǎi)過(guò)該產(chǎn)品的顧客可以拍照留言，對(duì)商品進(jìn)行描述與評(píng)價(jià)，為新客戶提供了第三方的參考信息，在一定程度上降低了新客戶對(duì)商品的不信任程度;最后，天貓為顧客提供了與商家直接溝通的平臺(tái)，顧客可以在線上向賣(mài)家提問(wèn)，獲得更多的信息，這種高效的購(gòu)物方式為客戶創(chuàng)造了更大的額外價(jià)值，有助于客戶的維護(hù)。

在天貓這樣的B2C商業(yè)模式下，以Web為基礎(chǔ)的商業(yè)平臺(tái)是以實(shí)現(xiàn)交易為最終目的。由于這種虛擬企業(yè)經(jīng)營(yíng)上的暫時(shí)性，加上“雙11”“開(kāi)學(xué)季”等特賣(mài)活動(dòng)的不時(shí)進(jìn)行，使得以年、季或月劃分會(huì)計(jì)期間變得不再適用。另一方面，會(huì)計(jì)分期的假設(shè)不可避免地會(huì)將一項(xiàng)完整的交易分割開(kāi)來(lái)，造成了賬務(wù)處理的不完整性，也給企業(yè)為了調(diào)控利潤(rùn)而人為調(diào)節(jié)跨期攤配費(fèi)用留下了隱患。

五、貨幣計(jì)量假設(shè)面臨挑戰(zhàn)

傳統(tǒng)的貨幣計(jì)量假設(shè)基于”幣值穩(wěn)定”及“幣種唯一”之上，意在衡量能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)并進(jìn)行會(huì)計(jì)反應(yīng)。實(shí)際上，由于通貨膨脹、全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)多變等原因，貶值風(fēng)險(xiǎn)劇增，“幣值穩(wěn)定”難以保證，沖擊著貨幣計(jì)量假設(shè)。若仍以傳統(tǒng)貨幣計(jì)量假設(shè)得到會(huì)計(jì)信息，其可信賴程度將大大降低，無(wú)法很好刻畫(huà)企業(yè)財(cái)務(wù)實(shí)力及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。其次，在大數(shù)據(jù)時(shí)代下，數(shù)字化浪潮興起，非貨幣信息逐漸成為企業(yè)的關(guān)鍵競(jìng)爭(zhēng)力，創(chuàng)新水平、人才資源、人際關(guān)系、客戶忠誠(chéng)度、技術(shù)研發(fā)能力、供應(yīng)鏈、市場(chǎng)占有率等更難以通過(guò)貨幣量化，由之而生的質(zhì)量會(huì)計(jì)、人力資源會(huì)計(jì)、環(huán)境會(huì)計(jì)、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)等在傳統(tǒng)貨幣計(jì)量假設(shè)下發(fā)展受阻。

下面結(jié)合天貓超市進(jìn)一步闡述商業(yè)模式的創(chuàng)新對(duì)傳統(tǒng)貨幣計(jì)量假設(shè)的挑戰(zhàn)。對(duì)于天貓來(lái)說(shuō)，一方面，它的企業(yè)價(jià)值有很大一部分是通過(guò)滿足客戶的期望，提高客戶的滿意度來(lái)實(shí)現(xiàn)的。天貓十分重視顧客的線上購(gòu)物體驗(yàn)，也一直致力于提高產(chǎn)品與服務(wù)的質(zhì)量，天貓商業(yè)平臺(tái)本身所隱含的客戶關(guān)系、人力資源、客戶滿意度等非貨幣資源的價(jià)值要比實(shí)際賣(mài)出了多少商品更重要。然而在傳統(tǒng)貨幣計(jì)量假設(shè)中，對(duì)于此類信息的衡量還沒(méi)有一個(gè)合適的方法。另一方面，天貓的貨幣計(jì)量手段不僅僅局限于紙幣，而是虛擬貨幣與紙幣并存。虛擬貨幣的確認(rèn)與計(jì)量，已經(jīng)成為一個(gè)亟待解決的新的會(huì)計(jì)核算問(wèn)題。再加之當(dāng)下全球經(jīng)濟(jì)形勢(shì)多變，幣值穩(wěn)定這一基本前提也難以保證。在此情況下，B2C商業(yè)模式對(duì)貨幣計(jì)量假設(shè)的沖擊是無(wú)法忽視的。

結(jié)語(yǔ)

綜上所述，我們得出以下結(jié)論：在基于互聯(lián)網(wǎng)的商業(yè)模式創(chuàng)新下，會(huì)計(jì)的四個(gè)基本假設(shè)均受到了挑戰(zhàn)與沖擊，需要進(jìn)行探索性的改進(jìn)，最好在保持現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)其靈活性，以適應(yīng)新的發(fā)展潮流。

參考文獻(xiàn)：

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