基于沖突理論視角看新時代城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展

莫廣周

摘要：黨的十九大勝利召開，標(biāo)志著中國特色社會主義進入了新時代，同時也為我國內(nèi)部審計工作開創(chuàng)了新局面、提出了新挑戰(zhàn)。本文結(jié)合某城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作實踐，總結(jié)當(dāng)前內(nèi)部審計機構(gòu)中普遍存在的各項內(nèi)部沖突，并以沖突為切人點，從內(nèi)部審計管理的角度，創(chuàng)新審計理念與審計方式方法，探討解決沖突的有效路徑，從而促進內(nèi)部審計工作提質(zhì)增效。

關(guān)鍵詞：新時代;創(chuàng)新;沖突;內(nèi)部審計

黨的十九大勝利召開，為我國內(nèi)部審計工作開創(chuàng)了新局面。2018年1月12日，《審計署關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》的頒布，預(yù)示著我國內(nèi)審制度的完善和內(nèi)審工作整體發(fā)展進入了一個新的發(fā)展階段。2018年5月，習(xí)近平總書記在中央審計委員會第一次會議上作出重要指示，要加強對內(nèi)部審計工作的指導(dǎo)和監(jiān)督，調(diào)動內(nèi)部審計和社會審計的力量，增強審計監(jiān)督合力。這充分體現(xiàn)了黨和國家對內(nèi)部審計工作的高度重視。內(nèi)部審計應(yīng)當(dāng)在黨的十九大精神指導(dǎo)下，把握新時代的新使命，以創(chuàng)新的工作思路推動中國經(jīng)濟發(fā)展承擔(dān)更多的使命、肩負更大的擔(dān)當(dāng)。

為了讓內(nèi)部審計機構(gòu)更好地履職，提升審計質(zhì)量和效率，有必要解決內(nèi)審工作中普遍存在的一些沖突。目前國內(nèi)內(nèi)部審計理論研究領(lǐng)域?qū)?nèi)部審計機構(gòu)與組織內(nèi)部其他利益相關(guān)者之間的沖突及其解決路徑有一定的研究，但較少提及內(nèi)部審計機構(gòu)自身工作開展中存在的沖突。沖突理論形成于20世紀50年代中后期，是具有重大影響的西方社會學(xué)流派之一。該理論最初探討社會沖突的功能，認為沖突同時具有正面的功能和負面的功能，隨后在社會學(xué)各分支學(xué)科中得到廣泛應(yīng)用，如政治社會學(xué)、集體行為以及新產(chǎn)品開發(fā)等領(lǐng)域。本文將結(jié)合某城市商業(yè)銀行內(nèi)部審計工作實踐，總結(jié)當(dāng)前內(nèi)部審計機構(gòu)中普遍存在的各項內(nèi)部沖突，并以沖突為切入點，從內(nèi)部審計管理的角度，探討解決沖突的有效路徑，從而促進內(nèi)部審計工作提質(zhì)增效。

一、內(nèi)部審計機構(gòu)存在的沖突分析

（一）資源沖突

資源沖突是指審計任務(wù)與審計資源的沖突。經(jīng)濟新常態(tài)下，商業(yè)銀行內(nèi)部面臨“防風(fēng)險、強監(jiān)管”的新形勢，隨著對審計要求的不斷提高，審計項目也逐年增多，而與之相匹配的審計資源卻嚴重不足，審計任務(wù)與審計資源的矛盾沖突日益凸顯。一方面，由于組織內(nèi)部控制的需要，行業(yè)監(jiān)管的要求，同業(yè)競爭的倒逼，促使內(nèi)部審計發(fā)揮了日益重要的內(nèi)部檢查監(jiān)督的作用，隨之而來的是日漸增多的審計項目，日漸廣泛的審計范圍以及日漸嚴格的審計要求。審計項目無論從數(shù)量還是難度上都呈現(xiàn)增加趨勢。以某城市商業(yè)銀行為例，2015年至2017年，年度審計計劃項目數(shù)量從47個增長到104個，呈陡增趨勢。另一方面，商業(yè)銀行審計人員數(shù)量配備有限，部分城市商業(yè)銀行未能按照監(jiān)管規(guī)定的1%配備，部分單位審計人員由紀檢部門、監(jiān)察部門的人員兼任，使得審計人員力量不足，而審計人員是審計資源中最重要的資源，審計任務(wù)重與審計人員不足的矛盾較為突出，另外，審計資源中的技術(shù)資源、信息資源等未能有效整合，有限的資源未能得到充分利用等一系列因素成為制約審計任務(wù)如期完成并向更高層次發(fā)展的瓶頸。

（二）質(zhì)效沖突

質(zhì)效沖突是指審計質(zhì)量和審計效率之間的沖突。內(nèi)部審計質(zhì)量用于衡量審計工作的優(yōu)劣程度。內(nèi)部審計質(zhì)量的高低，直接影響內(nèi)部審計監(jiān)督作用水平的發(fā)揮，提高內(nèi)部審計質(zhì)量，才能最大程度地規(guī)避審計風(fēng)險。內(nèi)部審計效率是指內(nèi)部審計工作實踐中發(fā)生的審計成本與審計成果之間的比率關(guān)系。提高內(nèi)部審計效率，減少審計項目時間成本、人力成本，更快速有效地形成審計成果，是新時代內(nèi)部審計追求的一種工作境界。

提高審計質(zhì)量，通常意味著更嚴格的審計執(zhí)行標(biāo)準、更嚴格的審核或者更長的審計時間和更多的審計人員;而提高審計效率，通常需要在更短的時間內(nèi)完成審計項目，則審計項目的程序通常會被精簡，可能降低審計質(zhì)量。因此，提高審計質(zhì)量和保證審計效率是內(nèi)部審計機構(gòu)常見的沖突。

（三）整改沖突

整改沖突是指新時代背景下，對整改落實要求的提高與整改效率不高的沖突。及時、全面、深入地落實審計整改是充分運用審計成果、實現(xiàn)審計增值的重要環(huán)節(jié)，也是內(nèi)部審計工作的難點之一?！秾徲嬍痍P(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中提到“單位應(yīng)當(dāng)建立健全審計發(fā)現(xiàn)問題整改機制……對審計發(fā)現(xiàn)的問題和提出的建議，應(yīng)當(dāng)及時整改……”強調(diào)內(nèi)審機構(gòu)應(yīng)抓好問題整改落實，強化審計結(jié)果的運用。落實審計整改的要求日益凸顯和整改效率不高的矛盾成為內(nèi)審工作者亟需解決的問題之一。梳理審計整改不到位的問題，主要體現(xiàn)在以下幾方面.一是整改不及時，包括未及時反饋整改情況以及未及時落實整改措施;二是整改不完全，被審計單位選擇性對問題進行整改;三是整改流于形式，忽視問題的實質(zhì)，造成屢審屢犯，不能從根源上防范風(fēng)險。

分析整改不到位的原因，主要可以歸結(jié)為四點：其一是缺乏具體的、標(biāo)準化的整改流程，被審計單位對于審計整改的步驟和標(biāo)準缺乏了解;其二是對于審計整改工作缺乏后續(xù)監(jiān)督和評估，導(dǎo)致整改流于形式;其三是缺乏考核問責(zé)，導(dǎo)致整改動力不足;其四是被審計單位就審計發(fā)現(xiàn)問題與內(nèi)審人員有不同意見，不認可審計結(jié)論，導(dǎo)致故意拖延整改或不整改。

（四）能力沖突

能力沖突是指不斷出現(xiàn)的新業(yè)務(wù)、新技術(shù)與審計人員專業(yè)勝任能力不能及時提升造成的沖突。2017年兩會期間政府首次提及“數(shù)字經(jīng)濟”，而“互聯(lián)網(wǎng)+”模式已成為企業(yè)新的增長點，對于商業(yè)銀行更是如此。近年來，商業(yè)銀行積極擁抱新技術(shù)，互聯(lián)網(wǎng)、數(shù)字化技術(shù)在支付結(jié)算、存貸款與資本籌集、投資管理、市場設(shè)施等方面得到廣泛應(yīng)用，催生了大量新業(yè)務(wù)模式以及新的金融產(chǎn)品。新技術(shù)的運用和新業(yè)務(wù)模式的產(chǎn)生，一方面使得商業(yè)銀行競爭力得以提升，另一方面也帶來了諸多風(fēng)險，如信息科技風(fēng)險、操作風(fēng)險、潛在的聲譽風(fēng)險等。正如《國際內(nèi)部審計專業(yè)實務(wù)框架》中提到的，內(nèi)部審計的使命是“以風(fēng)險為基礎(chǔ)，提供客觀的確認、建議和洞見，增加和保護組織價值”。這就要求內(nèi)部審計必須實時關(guān)注組織新的風(fēng)險點，而要針對風(fēng)險點提出建議和洞見，首先必須熟悉和了解新業(yè)務(wù)和新技術(shù)。甫瀚咨詢2012年度內(nèi)部審計能力與需求調(diào)查顯示，內(nèi)部審計人員最需要提升的能力中包括“了解新興技術(shù)及這些技術(shù)可以如何支持業(yè)務(wù)活動，更要借助這些技術(shù)來更高效、更有效地執(zhí)行內(nèi)部審計工作”。內(nèi)部審計人員可能存在不了解要審計的新業(yè)務(wù)、新技術(shù)的問題，專業(yè)勝任能力與不斷出現(xiàn)的新技術(shù)、新業(yè)務(wù)存在沖突。

（五）任務(wù)沖突

任務(wù)沖突是指年度計劃中的任務(wù)與高管層、管理層指派的臨時任務(wù)之間的沖突。年度審計計劃經(jīng)董事會審議通過，作為內(nèi)部審計機構(gòu)年度工作計劃，必須完成。但內(nèi)部審計機構(gòu)兼具確認和咨詢的職能，以幫助組織實現(xiàn)目標(biāo)為己任，有責(zé)任完成治理層、高管層指派的臨時任務(wù)，如針對風(fēng)險事件的調(diào)查、配合監(jiān)管檢查工作、與其他風(fēng)險條線的部門協(xié)同工作等。這些臨時任務(wù)應(yīng)對的是一些突發(fā)風(fēng)險，往往較為緊急，易造成正在開展的審計項目的中斷或階段性的審計資源不足。

二、解決沖突的路徑探討

（一）創(chuàng)新項目管理模式，整合審計資源配置

針對審計任務(wù)重與審計資源不足之間的沖突，可以從創(chuàng)新審計項目管理模式、整合優(yōu)化審計資源配置兩個方面進行化解。

1.創(chuàng)新審計項目管理模式。一是審計計劃管理制度化。建立審計計劃制定以及項目管理、項目后評價等制度，如《銀行審計計劃管理辦法》《銀行審計項目管理辦法》等，避免審計計劃制定的盲目性和審計項目開展過程中的不確定性，在項目結(jié)束后開展項目后評價工作或采用審計案例分享等方式進行審計項目總結(jié)，擴大審計項目成效。二是審計項目選擇模型化。充分利用審計信息系統(tǒng)繪制風(fēng)險地圖，將以往審計覆蓋面、審計問題、是否整改等要素量化，形成精確的矢量坐標(biāo)來確定審計項目及審計抽樣量，如戰(zhàn)略規(guī)劃審計、授信業(yè)務(wù)審計等風(fēng)險分布較多、整改相對不及時的項目進行重點規(guī)劃，加強審計項目計劃制定的科學(xué)性。

2.整合優(yōu)化審計資源配置。審計資源的整合實質(zhì)就是審計資源的合理配置、優(yōu)化配置的過程。合理的資源配置能夠最大程度地保證各類審計項目按照理想的模式和需要來選擇和安排審計資源，使相對有限的資源得到最有效的利用。一是整合人力資源。建立審計團隊，根據(jù)審計人員的知識結(jié)構(gòu)和專業(yè)特長編排審計項目團隊，促成審計項目團隊化、專業(yè)化作業(yè)，如建立經(jīng)濟責(zé)任審計團隊、內(nèi)控及全面風(fēng)險管理審計團隊等，既能提高項目開展的精準度又能通過項目提高審計人員的專業(yè)勝任能力。二是整合項目資源。內(nèi)部審計實施項目，要充分借鑒利用內(nèi)外部檢查成果，如外部監(jiān)管部門的檢查意見、內(nèi)部第二道防線檢查結(jié)果及其他項目審計成果，把局部的、零散的相關(guān)審計資料，按照一定的目的整合起來，通過將去粗取精、歸納分析、加工提煉等方法運用到審計項目中，避免審計實施的重復(fù)勞動。三是整合時間資源。對于定期開展的審計項目，審計人員已對審計對象相關(guān)情況比較熟悉，在定期審計的時間跨度上，部分項目可由“一年審一次、一次審一年”變?yōu)椤皟赡陮徱淮?、一次審兩年”等，靈活安排審計時間，提高審計成效。

（二）刨新審計方式方法，提高內(nèi)部審計效率

針對內(nèi)部審計質(zhì)量和效率之間的沖突，可以通過三項措施，改進審計技術(shù)手段，充分利用審計管理系統(tǒng)來解決。

1.利用大數(shù)據(jù)優(yōu)勢，在審前定位風(fēng)險點，提升審計針對性。一是通過審計管理系統(tǒng)接口各業(yè)務(wù)系統(tǒng)，以經(jīng)營管理過程中產(chǎn)生的大量業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)作為基礎(chǔ)，過濾與審計無關(guān)或敏感的信息，整合數(shù)據(jù)，構(gòu)建預(yù)警模型，對全量數(shù)據(jù)信息進行關(guān)聯(lián)和動態(tài)監(jiān)測，為審計提供疑點和線索，在審前抓住審計風(fēng)險點，增加審計方案的針對性。二是將以往檢查評估成果、內(nèi)外部暴露的重大事件導(dǎo)人審計管理系統(tǒng)，利用審計管理系統(tǒng)厘出重要風(fēng)險點、頻發(fā)風(fēng)險控制點。三是深入了解和測試對被審計單位的內(nèi)控制度，梳理關(guān)鍵流程節(jié)點，訪談關(guān)鍵人員，摸清存在的主要問題和環(huán)節(jié)，抓住風(fēng)險控制點，確定審計重點。

2.打破傳統(tǒng)審計模式，運用審計管理系統(tǒng)實現(xiàn)審計精細化、固定化、電子化管理。一是審計方法精細化。建立風(fēng)險控制矩陣和審計模型，掌握各業(yè)務(wù)條線的主要風(fēng)險點，同時制定各業(yè)務(wù)條線審計流程和模板，實現(xiàn)審計方法精細化管理，讓審計人員可以“照方抓藥”，提高審計效率。二是審計文本固定化。將常用審計方案、工作底稿、審計報告等文檔建成標(biāo)準模板，在進行審計時可調(diào)用與審計項目匹配的模板。三是審計流程電子化。實現(xiàn)所有審計流程線上運行，建立與被審計單位、各有關(guān)部門的線上聯(lián)動，暢通溝通交流渠道，規(guī)范項目從立項、審計準備、審計實施到審計終結(jié)、問題整改和審計檔案歸檔等流程。同時審計項目負責(zé)人可通過審計系統(tǒng)進行實時督導(dǎo)和監(jiān)控，確保審計項目的進度和質(zhì)量。

3.創(chuàng)新審計資源共享方式。一是利用審計管理系統(tǒng)提供問題庫模塊，歸納共享各個業(yè)務(wù)的常見問題、重要風(fēng)險問題。審計人員整理歷史審計項目的問題，通過問題嚴重度、問題分類、整改狀態(tài)、所在項目、風(fēng)險環(huán)節(jié)等設(shè)置，將各個業(yè)務(wù)的常見問題、重要風(fēng)險問題進行歸納總結(jié)，最終分析掌握各個業(yè)務(wù)審計的關(guān)注要點及風(fēng)險趨勢，為同類項目提供參考。二是審計管理系統(tǒng)提供知識庫模塊，促進審計經(jīng)驗與方法的共享。審計人員從以往審計項目中總結(jié)經(jīng)驗方法，去蕪存精，在以后的審計實踐中加以實施，根據(jù)實際情況和發(fā)展形勢及時調(diào)整、更新，不斷提高審計業(yè)務(wù)能力，更可從自己的實踐中提取成功經(jīng)驗形成優(yōu)秀的審計案例，通過知識庫模塊在內(nèi)部審計人員之間進行溝通和研究，促進整體審計水平的提高。

（三）創(chuàng)新整改監(jiān)督體系，強化審計結(jié)果運用

為了解決整改效率低的問題，內(nèi)部審計機構(gòu)可以通過建立“一辦法、三機制”，從完善制度、強化監(jiān)督機制、改進整改聯(lián)動機制和考核績效機制方面多措并舉，優(yōu)化整改監(jiān)督體系，提高整改效率和效果。

1.制定審計整改工作管理辦法，將整改工作制度化、規(guī)范化。管理辦法規(guī)定，審計報告發(fā)文后由審計組向各個被審計單位發(fā)送審計整改通知書，細化需整改的問題以及各階段整改的時間，明確被審計單位在整改工作中的角色和職責(zé)，規(guī)范審計整改流程和整改標(biāo)準。

2.建立整改監(jiān)督和跟蹤機制。審計組在項目完成后建立問題臺賬，明確整改責(zé)任主體、記錄整改進度。成立專門的審計整改跟蹤團隊，以每半年為期，對所有審計項目的需整改事項開展追蹤檢查，不僅關(guān)注整改進度，同時對整改的效果和質(zhì)量進行檢查，有效解決整改不及時和不到位的問題。

3.建立審計整改聯(lián)動機制。通過審計工作聯(lián)席會議，定期與管理層代表溝通重大的審計發(fā)現(xiàn)、風(fēng)險事項及其整改情況，對于整改滯后的事項和相關(guān)單位進行通報，與管理層形成合力共同督促整改的落實。

4.建立整改工作績效考核機制。將審計整改成效納入被審計單位績效考核，定期將整改跟蹤結(jié)果通報給績效考核部門。對于未落實整改計劃或整改流于形式的單位，扣減考核分數(shù)，并對整改不力的單位和責(zé)任人發(fā)起約談和問責(zé)。

（四）創(chuàng)新人才培養(yǎng)模式，提高專業(yè)勝任能力

針對大趨勢下新業(yè)務(wù)和新技術(shù)層出不窮帶來的新風(fēng)險，內(nèi)審機構(gòu)可以采取兩項措施，從內(nèi)部培養(yǎng)和適度外包的途徑有效應(yīng)對。

1.建立復(fù)合型、專家型團隊。目前，內(nèi)部審計對人員專業(yè)能力的要求已經(jīng)由單一人才向復(fù)合型、專家型人才轉(zhuǎn)變。內(nèi)部審計應(yīng)制定適當(dāng)?shù)娜瞬殴芾聿呗?，建立相?yīng)的績效考核機制，激勵員工持續(xù)提升專業(yè)勝任能力。審計人員不但要保持對新業(yè)務(wù)的職業(yè)敏感度，更應(yīng)該不斷學(xué)習(xí)新技術(shù)在審計中的運用，如IT技術(shù)和數(shù)據(jù)分析技能。為滿足這一需求，內(nèi)審機構(gòu)不僅應(yīng)當(dāng)搭建培訓(xùn)平臺，提供有針對性的外部培訓(xùn)以及派遣員工到業(yè)務(wù)部門進行實踐學(xué)習(xí);還應(yīng)當(dāng)建立對應(yīng)的激勵制度，推動審計人員持續(xù)自主學(xué)習(xí)。如可以按年度對審計人員的專業(yè)能力進行綜合評估，按照專業(yè)資質(zhì)以及業(yè)務(wù)能力劃分不同等級，對應(yīng)不同的薪酬等級。

2.拓寬思路，主導(dǎo)外部力量為組織服務(wù)。受內(nèi)部審計力量和專業(yè)結(jié)構(gòu)的影響，內(nèi)部審計機構(gòu)或多或少存在某些審計薄弱領(lǐng)域或環(huán)節(jié)，內(nèi)部審計應(yīng)充分利用外部審計資源，借助外部審計力量為組織服務(wù)。如在開展資源環(huán)境審計時，如缺少資源環(huán)境相關(guān)專業(yè)審計人員，內(nèi)部審計可選擇外聘專家，從有關(guān)部門或機構(gòu)聘請資深資源環(huán)境類專家為項目“會診”“把脈”，為項目提供專業(yè)的審計意見和建議;或缺少某項新業(yè)務(wù)、新技術(shù)審計人員，無法實行自行審計時，可以考慮外包給有資質(zhì)的第三方機構(gòu)進行審計。內(nèi)部審計在利用外部審計時，應(yīng)指派審計人員加強督導(dǎo)，主導(dǎo)外部審計理論，同時跟蹤學(xué)習(xí)、汲取外部審計經(jīng)驗，努力實現(xiàn)知識向內(nèi)部審計轉(zhuǎn)移，不斷提高審計人員應(yīng)對新業(yè)務(wù)、新技術(shù)的能力。

（五）刨新內(nèi)部審計管理機制，有效應(yīng)對臨時任務(wù)

針對高管層、管理層或監(jiān)管機構(gòu)指派的臨時任務(wù)造成的資源緊張問題，可以通過“加減法”，從預(yù)先溝通、減少臨時任務(wù)以及增加備用審計資源兩方面解決。

1.提前做“減法”。充分征集各利益相關(guān)方的意見和建議，以期減少臨時任務(wù)的數(shù)量。以商業(yè)銀行為例，年度審計計劃的制定可以征求監(jiān)管機構(gòu)、治理層、管理層的意見，在保證審計資源的前提下，滿足監(jiān)管要求和高管層的需求。經(jīng)過充分溝通制定的審計計劃會更加切合組織的需求，體現(xiàn)內(nèi)部審計的功能，有效減少計劃外任務(wù)的產(chǎn)生。

2.為審計資源儲備做“加法”。建立借調(diào)、以工代訓(xùn)等長效交流機制，與下屬單位內(nèi)部審計機構(gòu)或者業(yè)務(wù)單位進行人員交流，既可以作為短期學(xué)習(xí)，也可以作為對后備內(nèi)部審計人員的培訓(xùn)。這種機制一方面能儲備資源應(yīng)對臨時任務(wù)的需求;另一方面能夠增進內(nèi)審機構(gòu)與被審計單位及其他職能部室之間的溝通了解，創(chuàng)造更良好的審計環(huán)境。

三、結(jié)語

新時代為內(nèi)部審計帶來了更多的機遇和挑戰(zhàn)，內(nèi)部審計機構(gòu)可能不斷遇到新的沖突。內(nèi)審工作者應(yīng)當(dāng)正視內(nèi)部審計沖突，主動了解和識別沖突，并通過不斷創(chuàng)新找到解決沖突的應(yīng)對措施，有效地減少沖突，同時增加沖突的正面功能，從而完善內(nèi)部審計體系建設(shè)，促進內(nèi)部審計創(chuàng)新發(fā)展，助力新時代內(nèi)部審計提質(zhì)增效。