論行政事業(yè)單位會計風險防范及控制

查詠梅

摘 要 當前，國內(nèi)外形勢紛繁復雜，加強行政事業(yè)單位能力建設(shè)，更好地發(fā)揮行政事業(yè)單位在經(jīng)濟社會中的作用，對促進社會發(fā)展具有積極意義。所有的行政事業(yè)單位都離不開經(jīng)濟活動，也必將產(chǎn)生會計風險。鑒于行政事業(yè)單位會計風險具有其自身的特點，必然要求予以特別的重視并采取必要的應對措施。文章在分析行政事業(yè)單位防范會計風險的重要性基礎(chǔ)上，探討了行政事業(yè)單位會計風險表現(xiàn)及其成因，并針對性地提出防范對策，以期為相關(guān)單位提供參考借鑒。

關(guān)鍵詞 行政事業(yè)單位 會計風險 風險防范

一、引言

會計是一個古老的職業(yè)，從微觀經(jīng)濟體的正常運行、到宏觀層面國家或國際組織的運行管理中，都具有基礎(chǔ)性、保障性的功能和作用。與一般的經(jīng)濟體不同，行政事業(yè)單位在我們國家經(jīng)濟運行中具有特殊地位和獨特角色，提高管理能力、防范會計風險就愈發(fā)重要。近幾年來，為有效防范行政事業(yè)單位的會計風險，國家各有關(guān)部門相繼出臺了一系列涉及財政、財務(wù)、審計、內(nèi)部控制等方面的政策法規(guī)，其主要目的就是防范會計風險，提高會計管理能力，進而推動國家治理能力現(xiàn)代化。

二、行政事業(yè)單位加強會計風險防范的重要意義

會計風險主要是指：在一定時間和空間條件下，會計人員因提供的會計信息存在大量失誤而導致?lián)p失的可能性。按照影響對象不同，會計風險可分為會計人員的責任風險、管理者的責任風險和會計信息使用者的損失風險。會計機構(gòu)或人員在進行工作時，由于錯報、漏報會計信息，使財務(wù)會計報告失實或依據(jù)失實的信息誤導行為而給各方帶來的帶來損失。加強會計風險防范具有以下重要意義：

（一）有助于確保會計信息完整性和真實性

行政事業(yè)單位在開展日常的經(jīng)濟活動時，必須同時進行準確無誤的會計計量和財務(wù)核算，確保獲取的會計信息真實、完整、及時。這是對行政事業(yè)單位的最基本要求。通過防范會計風險的各項制度設(shè)計，可以規(guī)范會計工作，使會計信息的獲取和處理嚴格按規(guī)定執(zhí)行，從而保證會計信息真實、完整。

（二）有助于保證國有資產(chǎn)安全

行政事業(yè)單位擁有和支配著巨量的公共資源、資產(chǎn)和資金，會計工作貫穿于資產(chǎn)的購置、使用、保管、處置等全過程。通過加強會計風險的管理，有助于保證財務(wù)人員嚴格遵守各項管理規(guī)定，在每一個步驟和環(huán)節(jié)上都規(guī)范操作，從而保證國有或公共資產(chǎn)得到正確使用，無短缺、無浪費，同時盡可能實現(xiàn)保值增值。

（三）有助于確保合法合規(guī)行使職權(quán)

行政事業(yè)單位在履行會計職能、行使會計職權(quán)時，應該在內(nèi)部構(gòu)建相互制衡、相互約束的控制機制，使會計工作所涉及的各類崗位都能做到在履職過程中合法依規(guī)。這既是保證行政事業(yè)單位對外部的誠信度和對公眾的公信力的需要，也是打造“不能腐”的公職人員隊伍的需要。

三、行政事業(yè)單位會計風險的主要表現(xiàn)

我國是特色社會主義國家，政府及其所屬公有機構(gòu)直接占有和控制著大量的公共資源、資產(chǎn)資金。經(jīng)過幾十年的高速發(fā)展，我國經(jīng)濟的體量越來越大，行政事業(yè)單位掌控的資源、資產(chǎn)和資金也越來越多，因而會計風險也在不斷增大，其具體表現(xiàn)為：

（一）會計信息失真

雖然行政事業(yè)單位掌控和支配的資金越來越多，但其會計核算工作水平卻未必能隨之同步提高。由于行政事業(yè)單位內(nèi)部人員流動相對較慢，會計崗位和人員常年相對固定，知識和技能的更新受到很大限制，普遍存在會計業(yè)務(wù)水平較低、財務(wù)處理不規(guī)范等問題，導致會計信息失去真實性和準確性，達不到基本的賬賬、賬實相符的基本要求。

（二）資產(chǎn)管理混亂

缺乏家底意識，對所擁有的資源心中無數(shù)，肆意支配;缺乏主人翁意識，購置資產(chǎn)積極而使用混亂，損壞甚至丟棄也無人在乎;資金管理混亂，項目資金經(jīng)常不按規(guī)定實行?？顚Ｓ?，胡開亂支不少;疏于監(jiān)管，下?lián)苜Y金一撥了之，怎樣使用、效果、效率如何很少過問。

（三）國有資產(chǎn)有流失現(xiàn)象

目前，行政事業(yè)單位所擁有的資源、資產(chǎn)、資金名目繁多，分布在多個地域乃至全球范圍，使用范圍、使用方法各不相同，加之環(huán)境、條件多變，政策頻繁調(diào)整，管理起來確實存在較大困難，有時甚至是專業(yè)管理人員也一頭霧水。再加上責任意識不強，履職不到位，各類跑冒滴漏問題屢屢發(fā)生，貪污挪用時而有之，在一些領(lǐng)域、地域甚至大面積蔓延，給國家和人民帶來了巨大損失，造成家底不清、賬實不符等問題。

四、行政事業(yè)單位存在會計風險的原因分析

（一）會計工作基礎(chǔ)薄弱

1.會計人員的專業(yè)素養(yǎng)不足，業(yè)務(wù)基礎(chǔ)不牢。限于編制和職數(shù)，多數(shù)行政事業(yè)單位的會計人員為“半路出家”的非專業(yè)人員，不具備相應的職業(yè)素養(yǎng)和技能，更缺乏后續(xù)教育和培訓提高，不能很好地履職盡責。

2.機構(gòu)設(shè)置不規(guī)范，功能不到位。許多單位不能按規(guī)定或需要設(shè)置會計機構(gòu)和配備會計人員，大量財務(wù)人員經(jīng)常身兼多職且長期不變，與“不相容崗位相互分離”的會計基本原則嚴重背離，不能形成有效的制衡和約束，難以很好地履行職能。

（二）會計內(nèi)控制度建設(shè)不完善

許多單位沒有按照規(guī)定，建立起科學規(guī)范的會計內(nèi)部控制制度，沒有嚴謹、“閉環(huán)”的會計業(yè)務(wù)流程設(shè)計，會計決策、執(zhí)行和監(jiān)督機制不能有效分離運作，有責無權(quán)和有權(quán)無責并存，崗位職責常常無法落地。致使工作中不嚴格遵循制度辦事，想方設(shè)法變通辦理，往往造成嚴重不良后果。

（三）缺乏對會計工作的全方位監(jiān)管

1.內(nèi)部監(jiān)管的職能不強。在當前形勢下，許多單位也設(shè)置了內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)，但在實際操作中，由于內(nèi)部監(jiān)督機構(gòu)層級不高，工作人員也來自于內(nèi)部，且多為非專業(yè)人員，必然會導致獨立性不強，專業(yè)性不夠，處理力度小，容易受到人為因素影響，往往起不到監(jiān)督作用。

2.外部監(jiān)督效果有限。目前，財政、審計、紀檢監(jiān)察等部門對會計工作的監(jiān)督都有震懾作用，但有的監(jiān)管專業(yè)性不強，因而威懾力不夠;有的監(jiān)管周期過長，效用又滯后，導致監(jiān)管效果不明顯。

五、行政事業(yè)單位會計風險的防范策略

（一）切實強化會計基礎(chǔ)工作建設(shè)

行政事業(yè)單位要做好會計工作，加強會計風險的防范，首先必須強化會計基礎(chǔ)工作建設(shè)。

1.進一步強化會計人才隊伍建設(shè)。在配備會計人員時要嚴把 “入門關(guān)”，務(wù)必選擇較高技能的專業(yè)人員進入會計隊伍，非專業(yè)人員堅決不允許從事會計具體工作;已經(jīng)在崗的要通過嚴格考核甄別，不適任的堅決調(diào)整調(diào)離;對水平高、能力強、能堅持原則而又貢獻大的人員，在崗位人員、職稱待遇等方面優(yōu)先考慮。

2.加強對財會人員進行財務(wù)會計知識的教育培訓。定期專門對財務(wù)會計人員進行多層次、高頻次培訓，并把培訓與否作為任職上崗、晉升調(diào)級的必備條件。從而不斷提升財務(wù)會計人員的職業(yè)業(yè)務(wù)水平和操作技能，使之能適應新形勢，解決新問題，適任適崗。

3.科學合規(guī)設(shè)置會計機構(gòu)和工作崗位。根據(jù)單位的規(guī)模情況，設(shè)置必要的會計機構(gòu)，配備相應數(shù)量的會計人員，務(wù)必要保證不相容崗位相互分離;盡可能推行關(guān)鍵崗位定期輪崗制度，減少舞弊發(fā)生的概率;實在不具備輪崗條件的，要定期進行專項審計或?qū)ｍ棛z查考核。

（二）提高全員會計風險防范意識

主要是加強全方位、多層次的會計風險防范意識教育。首先，單位的領(lǐng)導班子要充分認識到加強會計風險防范的重要性，改變重業(yè)務(wù)政績輕風險防范的觀念，明確自己在會計風險防范中的主體責任，直接參與到單位會計風險防范中并起領(lǐng)導和主導作用。其次，行政事業(yè)單位的財會工作人員要緊繃會計風險防范之弦，模范遵守財務(wù)會計方面的法律法規(guī)，夯實會計風險防范的記住。須知會計風險的具體責任常常主要在自己身上，至少也有把關(guān)不嚴的嫌疑。再次，加強對單位全體人員的教育，普及基本會計制度和財務(wù)規(guī)則知識，讓他們知道會計風險就在自己身邊，杜絕麻痹放任心態(tài)，筑牢風險防范底線。最后，各級、各類監(jiān)管部門應對行政事業(yè)單位普遍存在的會計風險的防范工作高度重視，進行經(jīng)常性、專業(yè)性的監(jiān)督檢查，確保警鐘長鳴。

（三）建立健全會計風險內(nèi)控制度

1.科學制定和嚴格執(zhí)行會計風險內(nèi)控制度。根據(jù)國家和各主管部門最新發(fā)布的法律法規(guī)、制度規(guī)章的要求，全面梳理單位會計業(yè)務(wù)流程，找準關(guān)鍵風險環(huán)節(jié)，明確會計崗位職責，制定科學嚴謹?shù)?、操作性強的會計風險防控制度，規(guī)范各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)、財務(wù)的申請、審批、實施的執(zhí)行。加強對重點環(huán)節(jié)、重點崗位的有效監(jiān)督，杜絕任何可能出現(xiàn)的漏洞和缺口。

2.加強定期對內(nèi)控制度的完善和提升。要充分運用單位上年度內(nèi)控制度報告和審計、財政、紀檢監(jiān)察等部門的監(jiān)督結(jié)果報告，不斷查找會計風險防控中新出現(xiàn)的漏洞和不足，及時調(diào)整完善現(xiàn)行的內(nèi)控制度，進一步提升風險防控能力、手段、措施和方法。

3.運用現(xiàn)代科技手段加強會計內(nèi)部控制，即會計內(nèi)部控制的信息化。將會計內(nèi)控理念、控制流程、控制方法和流程等要素通過信息化的手段固化到信息系統(tǒng)當中，使任何違背管理規(guī)定的行為都能夠得到制止，從而實現(xiàn)會計內(nèi)部控制體系的系統(tǒng)化和常態(tài)化，最大限度減少人為因素對會計制度執(zhí)行的影響和干預。

（四）進一步強化政務(wù)信息公開

每年終了，行政事業(yè)單位應當在不違背國家有關(guān)法律法規(guī)的情況下，在單位范圍內(nèi)盡可能進行對本單位重大的政務(wù)、業(yè)務(wù)和會計信息的披露和公開，讓單位的財務(wù)會計活動在“陽光下”運行，也便于廣大干部職工對會計工作的監(jiān)督。

（五）創(chuàng)新會計風險的監(jiān)督方式

首先，行政事業(yè)單位要進一步強化對會計風險防范的內(nèi)部監(jiān)督，使內(nèi)部監(jiān)督工作范圍寬起來，頻次高起來，力度硬起來，手段強起來，處理重起來，打造單位內(nèi)部會計風險防控的高壓線和“防護網(wǎng)”。其次，進一步提高外部監(jiān)督專業(yè)化、綜合化水平，讓監(jiān)督成果真正成為提升和完善會計風險防范的促進因素。最后，創(chuàng)造條件，適當引入社會公眾、第三方機構(gòu)以及大眾媒體的監(jiān)督，打造“陽光政府”。

六、結(jié)語

本文根據(jù)國家有關(guān)行政事業(yè)單位會計風險防范方面的基本規(guī)定，結(jié)合作者多年參與單位財務(wù)會計管理的經(jīng)驗而撰寫。最近幾年國家有關(guān)部門在行政事業(yè)單位中推行內(nèi)部控制制度建設(shè)，其核心內(nèi)容之一就是加強會計風險防控，消除舞弊，保證公共財產(chǎn)真正的、有效率的為社會大眾服務(wù)。

（作者單位為十堰住房公積金中心）

參考文獻

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