淺析制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的問(wèn)題及應(yīng)對(duì)措施

吳暉

摘 要 自改革開(kāi)放以來(lái)，我國(guó)制造業(yè)快速發(fā)展，我國(guó)至今已成為世界第一制造大國(guó)。制造行業(yè)的規(guī)模不斷擴(kuò)大，同質(zhì)化競(jìng)爭(zhēng)形勢(shì)嚴(yán)峻，加之勞動(dòng)力成本、原材料成本上升，在一定程度上不斷壓縮企業(yè)的利潤(rùn)空間，給企業(yè)生存發(fā)展帶來(lái)壓力。制造企業(yè)一方面要重視技術(shù)創(chuàng)新，提升生產(chǎn)制造效率，推動(dòng)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí);另一方面要重視管理創(chuàng)新，以管理驅(qū)動(dòng)效益。財(cái)務(wù)內(nèi)控管理是現(xiàn)代企業(yè)科學(xué)化管理的一項(xiàng)重要工具。制造企業(yè)通過(guò)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控，推進(jìn)內(nèi)控制度建設(shè)，可以為企業(yè)各項(xiàng)財(cái)務(wù)活動(dòng)開(kāi)展提供制度依據(jù)，提升管理水平。

關(guān)鍵詞 制造企業(yè) 財(cái)務(wù)內(nèi)部控制 問(wèn)題 應(yīng)對(duì)措施

一、制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制的重要性

制造企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控是企業(yè)發(fā)展的需要。第一，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具有客觀性，不可能完全消除，但是通過(guò)科學(xué)的管理可以有效規(guī)避和防范。制造企業(yè)通過(guò)優(yōu)化財(cái)務(wù)人員操作模式，明確授權(quán)審批，強(qiáng)化制約監(jiān)督，可以將企業(yè)的資金活動(dòng)全過(guò)程置于管控之下。各個(gè)環(huán)節(jié)既相互協(xié)調(diào)又相互制約，能夠防止違規(guī)操作，及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)活動(dòng)中存在的問(wèn)題，及時(shí)止損。健全財(cái)務(wù)管控體系，能夠保證財(cái)務(wù)信息從獲取、整理到匯總分析的真實(shí)性和完整性，進(jìn)而為企業(yè)戰(zhàn)略規(guī)劃、財(cái)務(wù)管理目標(biāo)制定提供依據(jù)，提升決策科學(xué)性。[1]第二，降本增效，以最低成本投入獲取最佳經(jīng)濟(jì)效益，是制造企業(yè)開(kāi)展各項(xiàng)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的根本目標(biāo)。加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控，以預(yù)算為導(dǎo)向，在保障企業(yè)財(cái)務(wù)資源以及非財(cái)政資源合理配置的前提下，有側(cè)重點(diǎn)地對(duì)利潤(rùn)增值環(huán)節(jié)增加投入，減少無(wú)效成本投入，以提升企業(yè)資金利用率，避免資源浪費(fèi);同時(shí)，結(jié)合財(cái)務(wù)報(bào)表、利潤(rùn)報(bào)表等進(jìn)行分析，可以對(duì)生產(chǎn)流程進(jìn)行梳理。

二、制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制中存在的問(wèn)題

（一）財(cái)務(wù)內(nèi)控意識(shí)薄弱

財(cái)務(wù)內(nèi)控的效果首先體現(xiàn)在意識(shí)上的重視度。部分制造企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控的認(rèn)識(shí)不足，不注重制定完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，導(dǎo)致企業(yè)制度缺失，財(cái)務(wù)活動(dòng)缺乏制度依據(jù);同時(shí)，制度設(shè)立后，執(zhí)行力度不足，使得制度趨于形式化，財(cái)務(wù)內(nèi)控效果不佳。一些管理人員重業(yè)輕財(cái)，將管理的重點(diǎn)放在如何提升產(chǎn)品質(zhì)量、增加經(jīng)濟(jì)效益方面，忽視財(cái)務(wù)內(nèi)控對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要性。

（二）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系不完善

受傳統(tǒng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理模式的影響，部分企業(yè)缺乏完善的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度體系。一些企業(yè)在設(shè)立財(cái)務(wù)內(nèi)控制度之前，缺乏科學(xué)的調(diào)研和分析，財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定脫離企業(yè)實(shí)際。由于制造企業(yè)的業(yè)務(wù)繁雜，如果財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)脫離實(shí)際，會(huì)導(dǎo)致制度設(shè)計(jì)不能涵蓋業(yè)務(wù)全流程;如果制度存在漏洞和缺陷，執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì)不全面，就容易引發(fā)財(cái)務(wù)投機(jī)行為，給企業(yè)帶來(lái)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（三）財(cái)務(wù)內(nèi)控制度執(zhí)行力度不足

制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控執(zhí)行不足，主要有兩方面原因：其一，制度的設(shè)計(jì)可操性不強(qiáng)，沒(méi)有切合企業(yè)實(shí)際。部分企業(yè)直接原搬照抄其他企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，制度無(wú)法落地，執(zhí)行難度大。其二，缺乏執(zhí)行監(jiān)督機(jī)制。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行需要監(jiān)督和約束，才能保證執(zhí)行規(guī)范性，制造企業(yè)將管理的重點(diǎn)放在業(yè)務(wù)上，忽視財(cái)務(wù)監(jiān)督機(jī)制的設(shè)立，削弱了執(zhí)行效果。

（四）缺乏完善的審計(jì)監(jiān)督體系

審計(jì)監(jiān)督部門(mén)在企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制管理中發(fā)揮著重要作用。但是，從制造企業(yè)內(nèi)部管理實(shí)際情況來(lái)看，部分企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程中將重點(diǎn)放在可以為企業(yè)增加效益的部門(mén)，如生產(chǎn)部門(mén)、銷售部門(mén)、研發(fā)部門(mén)、財(cái)務(wù)部門(mén)等，而忽視了內(nèi)部審計(jì)職能的作用。由于審計(jì)無(wú)法直接產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)價(jià)值，因此在管理中常常被忽視。部分制造企業(yè)雖然設(shè)立了內(nèi)部審計(jì)部門(mén)，但是卻沒(méi)有賦予其應(yīng)有的審計(jì)監(jiān)督權(quán)限，導(dǎo)致審計(jì)職能的權(quán)力被大大削弱，無(wú)法最大限度發(fā)揮內(nèi)審職能，降低企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的效率，也不能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)管理中存在的問(wèn)題，易引發(fā)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

（五）財(cái)務(wù)內(nèi)控細(xì)化落實(shí)不到位

企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控是一項(xiàng)系統(tǒng)性的工作，要保證其有效性，必須將財(cái)務(wù)內(nèi)控落實(shí)到每一個(gè)環(huán)節(jié)。但是在實(shí)際的工作中，部分制造企業(yè)的財(cái)務(wù)內(nèi)控管理較為粗略，細(xì)化不足，因而降低財(cái)務(wù)內(nèi)控質(zhì)量。如在采購(gòu)環(huán)節(jié)，部分制造企業(yè)的采購(gòu)管理系統(tǒng)化不足，如各部門(mén)獨(dú)立采購(gòu)，造成多頭采購(gòu)和重復(fù)采購(gòu)，增加采購(gòu)成本;缺乏完善的采購(gòu)管理流程，如采購(gòu)申請(qǐng)、采購(gòu)審批、采購(gòu)執(zhí)行等環(huán)節(jié)沒(méi)有嚴(yán)格的執(zhí)行流程和明確標(biāo)準(zhǔn)，常常出現(xiàn)超預(yù)算采購(gòu)、不合理采購(gòu)、盲目采購(gòu)等情況，浪費(fèi)企業(yè)資金。此外，對(duì)于企業(yè)資金的管理，沒(méi)有將所有資金統(tǒng)一納入財(cái)務(wù)部門(mén)，執(zhí)行統(tǒng)一核算，統(tǒng)一管理，這導(dǎo)致對(duì)資金使用方向的把控不嚴(yán)，造成資金使用過(guò)于隨意。

三、制造企業(yè)提升財(cái)務(wù)內(nèi)部控制水平的有效措施

（一）樹(shù)立財(cái)務(wù)內(nèi)控理念，培養(yǎng)財(cái)務(wù)內(nèi)控專業(yè)人才

新時(shí)期，企業(yè)的生存環(huán)境發(fā)生了變化，傳統(tǒng)的粗放型管理已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)企業(yè)發(fā)展需求，因而要逐漸向精細(xì)化管理轉(zhuǎn)變。思想上，制造企業(yè)應(yīng)打破傳統(tǒng)的“人治”管理模式束縛，僅憑個(gè)人經(jīng)驗(yàn)和主觀判斷容易導(dǎo)致判斷失誤，給企業(yè)帶來(lái)?yè)p失。企業(yè)應(yīng)完善決策機(jī)制，更多地發(fā)揮財(cái)務(wù)人員在決策中的作用，轉(zhuǎn)變財(cái)務(wù)人員的職能，由過(guò)去的僅僅發(fā)揮核算、記賬等基礎(chǔ)職能向戰(zhàn)略型、管理型轉(zhuǎn)變，提升科學(xué)性。制造企業(yè)可以實(shí)行重大事項(xiàng)集體決策制，合理界定重大事項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)和界限，通過(guò)召開(kāi)集體會(huì)議共同決策，防止個(gè)人主義。[2]另外，現(xiàn)代制造企業(yè)業(yè)務(wù)類型更加多元化、財(cái)務(wù)管理跨度大，這要求財(cái)務(wù)人員必須以更高的專業(yè)水平為支撐，既要掌握財(cái)務(wù)又要了解業(yè)務(wù)，還要具備較高的信息化管理水平?；诖耍髽I(yè)應(yīng)制訂人才培訓(xùn)計(jì)劃，定期組織培訓(xùn)學(xué)習(xí)活動(dòng)，通過(guò)學(xué)習(xí)更新財(cái)務(wù)人員的財(cái)務(wù)觀念，增強(qiáng)財(cái)務(wù)專業(yè)能力，同時(shí)提升財(cái)務(wù)管理信息化操作水平。

（二）完善財(cái)務(wù)內(nèi)控制度建設(shè)

制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立應(yīng)體現(xiàn)合理性、約束性。第一，合理性。制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的建立應(yīng)由財(cái)務(wù)部門(mén)牽頭，多部門(mén)聯(lián)合進(jìn)行，如財(cái)務(wù)部、人資部、行政部、運(yùn)營(yíng)部及其他相關(guān)部門(mén)負(fù)責(zé)人等。力求財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的設(shè)立符合企業(yè)發(fā)展需求和各部門(mén)實(shí)際管理要求，通過(guò)調(diào)動(dòng)全員參與內(nèi)控制度建設(shè)，可以集思廣益，對(duì)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度進(jìn)行不斷完善和優(yōu)化，同時(shí)也能及時(shí)發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度中存在的問(wèn)題，確保制度落地。財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的制定應(yīng)以《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作規(guī)范》和《會(huì)計(jì)法》為依據(jù)，分別建立規(guī)范的會(huì)計(jì)核算、會(huì)計(jì)稽查、內(nèi)部審計(jì)制度。[3]第二，約束性。制造企業(yè)應(yīng)重視不相容崗位的相互分離，避免管理人員的交叉任職，如出納人員不能兼管業(yè)務(wù)稽查、會(huì)計(jì)檔案?jìng)鶛?quán)債務(wù)賬目登記等工作，遵循“錢賬分管”原則。實(shí)施歸口責(zé)任制管理，對(duì)于已處理的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)出現(xiàn)違反規(guī)定或者處理失誤等問(wèn)題，則追究相關(guān)人員責(zé)任。如復(fù)核人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，追究審核人員責(zé)任，審核人員發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，追究經(jīng)辦人員責(zé)任，以此強(qiáng)化約束力，促使業(yè)務(wù)人員在辦理業(yè)務(wù)時(shí)高度重視。

（三）加大財(cái)務(wù)內(nèi)控制度的執(zhí)行力度

內(nèi)控制度能否有效執(zhí)行直接影響內(nèi)控效果好壞。首先，確保制度的可操作性。制造企業(yè)各職能部門(mén)的權(quán)責(zé)存在一定差異，因而制度設(shè)計(jì)要確保符合各部門(mén)的實(shí)際管理需求，且要具有可操作性，不能大而空。同時(shí)，要加強(qiáng)《企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控制度》的宣傳和引導(dǎo)，加強(qiáng)各崗位人員對(duì)內(nèi)控制度的了解。只有真正理解財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，熟知財(cái)務(wù)內(nèi)控制度，才能在工作中按要求執(zhí)行。其次，實(shí)施責(zé)任制管理。制造企業(yè)可以對(duì)財(cái)務(wù)管理工作細(xì)化分責(zé)，責(zé)任到人，每個(gè)環(huán)節(jié)指定專門(mén)負(fù)責(zé)人處理，哪一環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題直接追究相應(yīng)責(zé)任人，視情節(jié)采取懲罰措施，以此警示各崗位員工在財(cái)務(wù)管理工作中認(rèn)真負(fù)責(zé)。

（四）健全財(cái)務(wù)審計(jì)監(jiān)督體系

制造企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控應(yīng)重視完善審計(jì)監(jiān)督機(jī)制。第一，增設(shè)獨(dú)立的審計(jì)監(jiān)督部門(mén)，并配備專業(yè)的審計(jì)人員。審計(jì)部門(mén)獨(dú)立于財(cái)務(wù)部門(mén)之外，直接對(duì)管理層負(fù)責(zé)，以保證審計(jì)機(jī)構(gòu)的獨(dú)立性，保證審計(jì)結(jié)果的公平公正性。第二，定期組織開(kāi)展審計(jì)活動(dòng)，主要包括企業(yè)的賬務(wù)審計(jì)，如賬期審計(jì)、回款期審、壞賬設(shè)計(jì)，實(shí)物審計(jì)，如企業(yè)固定資產(chǎn)構(gòu)建和處置審計(jì)、貨幣資金審計(jì)等。同時(shí)，還要對(duì)企業(yè)的制度、目標(biāo)執(zhí)行情況及完成效果進(jìn)行審計(jì)，對(duì)生產(chǎn)過(guò)程中投入與傳出效益進(jìn)行審計(jì)。完善的審計(jì)監(jiān)督體系可以及時(shí)披露業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)環(huán)節(jié)存在的問(wèn)題，發(fā)揮財(cái)務(wù)內(nèi)控效力。

（五）落實(shí)財(cái)務(wù)內(nèi)控細(xì)化

第一，采購(gòu)付款環(huán)節(jié)管控。采購(gòu)是企業(yè)重要的生產(chǎn)活動(dòng)之一，重視采購(gòu)環(huán)節(jié)的財(cái)務(wù)內(nèi)控，可以規(guī)范采購(gòu)行為，防范采購(gòu)風(fēng)險(xiǎn)。以某制造企業(yè)為例，首先，制造企業(yè)應(yīng)重視完善采購(gòu)審批制度。企業(yè)采購(gòu)必須先提交采購(gòu)計(jì)劃申請(qǐng)，編制采購(gòu)預(yù)算，經(jīng)財(cái)務(wù)部門(mén)及相關(guān)部門(mén)審批通過(guò)后方可采購(gòu)，采購(gòu)審批必須嚴(yán)格在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行，禁止越權(quán)審批，保證采購(gòu)的合理性和規(guī)范性。同時(shí)，企業(yè)要實(shí)行集中采購(gòu)制度，避免多頭采購(gòu)以及重復(fù)采購(gòu)，造成資源浪費(fèi)、增加成本。其次，企業(yè)可以選擇與供應(yīng)商開(kāi)展戰(zhàn)略合作的方式，通過(guò)對(duì)供應(yīng)商資信進(jìn)行評(píng)估，選擇最佳供應(yīng)商，以獲取價(jià)格折扣及優(yōu)惠。最后，在采購(gòu)付款過(guò)程中，要嚴(yán)格按照付款流程操作，明確審核人員的權(quán)限，并對(duì)采購(gòu)預(yù)算、合同、發(fā)票等嚴(yán)格審查，確認(rèn)無(wú)誤后方可付款。

第二，重視資金管控。資金是企業(yè)開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的物質(zhì)基礎(chǔ)。制造企業(yè)應(yīng)實(shí)行收支兩條線管理，將企業(yè)的全部收入均納入預(yù)算管理體系，采取集中管理，統(tǒng)一核算，從源頭對(duì)資金的使用方向進(jìn)行把控，防止資金使用的隨意性。此外，對(duì)于企業(yè)的資金收支，可以制定詳細(xì)的標(biāo)準(zhǔn)，根據(jù)支出金額、支出方式、支出用途等劃分詳細(xì)的審批權(quán)限，重大資金支出活動(dòng)需采取多級(jí)審批。加強(qiáng)資金管控可以有效防范資金利用不當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)。

四、結(jié)語(yǔ)

在制造企業(yè)的發(fā)展過(guò)程中，財(cái)務(wù)內(nèi)控至關(guān)重要，是企業(yè)實(shí)現(xiàn)管理轉(zhuǎn)型，推進(jìn)管理制度化、規(guī)范化、科學(xué)化的重要手段。制造企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)內(nèi)控可以有效解決管理中存在的問(wèn)題和不足，實(shí)現(xiàn)精細(xì)化管理。制造企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)控的目的是對(duì)資金的管控，通過(guò)健全內(nèi)部財(cái)務(wù)管控體系，可以從管理層面和業(yè)務(wù)層面出發(fā)，優(yōu)化管理機(jī)制，完善授權(quán)審批，明確權(quán)責(zé)，構(gòu)建權(quán)責(zé)利相統(tǒng)一的管理架構(gòu)，提升財(cái)務(wù)工作的規(guī)范性和合理性。同時(shí)可以加強(qiáng)資金收支管理、全面預(yù)算管理，保證企業(yè)資源的最優(yōu)配置，實(shí)現(xiàn)企業(yè)的價(jià)值最大化，助推企業(yè)長(zhǎng)效可持續(xù)發(fā)展，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略目標(biāo)。

（作者單位為黃石市建材節(jié)能設(shè)備總廠）

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