BLY化妝品公司消費(fèi)稅稅收籌劃分析

摘要：消費(fèi)稅是化妝品生產(chǎn)廠商的重要納稅項(xiàng)目。國產(chǎn)化妝品廠商存在稅收籌劃需求激增、稅收籌劃工作處于學(xué)習(xí)期、稅收籌劃工作停滯不前等問題。以BLY公司為例分析，可以從設(shè)置專門部門、做好專業(yè)科學(xué)規(guī)劃等方面做好化妝品廠商稅收籌劃工作，提高公司盈利水平。

關(guān)鍵詞：化妝品公司;消費(fèi)稅;稅收籌劃

隨著人們生活質(zhì)量的逐步提升，化妝品逐步成為人們的生活必需品。而國產(chǎn)化妝品公司，其盈利能力較低，發(fā)展速度較慢。消費(fèi)稅作為我國化妝品公司主要承擔(dān)的稅種，其納稅情況直接影響企業(yè)的銷售價(jià)格和贏利點(diǎn)。

一、BLY企業(yè)的消費(fèi)稅稅收籌劃現(xiàn)狀

（一）消費(fèi)稅改革之前，無稅收籌劃需求

BLY企業(yè)選用的是第一種查賬征收的納稅方式，需按照會計(jì)期間內(nèi)實(shí)際發(fā)生的消費(fèi)額核算消費(fèi)稅，并按月進(jìn)行申報(bào)。我國實(shí)施消費(fèi)稅改革之前，BLY企業(yè)繳納消費(fèi)稅范疇有限，其繳納消費(fèi)稅的化妝品品種較少，僅限于修飾類化妝品征稅。但是BLY企業(yè)主營產(chǎn)品是高檔化妝品，該類護(hù)膚品并不征收消費(fèi)稅。因此，BLY企業(yè)需繳納的消費(fèi)稅所占比重較低，BLY企業(yè)并無明顯的稅負(fù)壓力，也沒有稅收籌劃理念。BLY企業(yè)這種現(xiàn)狀一直持續(xù)到消費(fèi)稅改革之前。

（二）消費(fèi)稅改革后，稅收籌劃需求激增

在我國實(shí)施 2016年消費(fèi)稅改革方案后，高檔化妝品也列入消費(fèi)稅改革行列，該公司稅務(wù)壓力激增。依據(jù)調(diào)研，2017-2018年，BLY企業(yè)曾經(jīng)開展過稅收籌劃措施，以此降低消費(fèi)稅壓力。但由于BLY企業(yè)缺少稅收籌劃專業(yè)人員，其稅收籌劃方案不科學(xué)，缺少對相關(guān)稅務(wù)理論和法律知識的了解掌握，稅收籌劃工作僅僅以稅務(wù)核算為主，對于如何節(jié)稅、如何遞延納稅等，依舊一籌莫展，稅收籌劃工作面臨瓶頸期。

（三）納稅籌劃工作停滯不前

在 2017 年召開的財(cái)務(wù)工作會議中，BLY企業(yè)的財(cái)務(wù)部門希望增加“委托加工”的生產(chǎn)方式，以此降低增值稅和消費(fèi)稅，但是這個建議遭到了生產(chǎn)部門的否定。他們認(rèn)為，倘若將過多的產(chǎn)品委托加工，那么必然影響一項(xiàng)生產(chǎn)工人的工資薪酬，易引起一線員工不滿情緒。由于納稅籌劃專業(yè)性較強(qiáng)，多數(shù)人員對其不甚了解，BLY企業(yè)銷售部、采購部等皆反對委托加工方式，導(dǎo)致消費(fèi)稅納稅籌劃工作停滯不前。

（四）納稅籌劃工作正處于學(xué)習(xí)期

目前BLY企業(yè)已經(jīng)新增稅務(wù)會計(jì)工作崗位，有 2 人全權(quán)負(fù)責(zé)此事，但是二人尚未獲得稅務(wù)評估師職稱，且二人學(xué)歷皆為本科，也缺少稅收籌劃管理工作的經(jīng)驗(yàn)，對消費(fèi)稅實(shí)際業(yè)務(wù)了解較少，加之工作經(jīng)驗(yàn)極少，BLY企業(yè)尚未擬定針對性的消費(fèi)稅納稅籌劃技術(shù)，缺少納稅管理流程，其納稅籌劃管理工作處于學(xué)習(xí)期和探索期。

二、BLY減輕消費(fèi)稅稅負(fù)的措施

（一）企業(yè)設(shè)定單獨(dú)部門進(jìn)行稅收籌劃

1. 設(shè)立專職部門負(fù)責(zé)稅收籌劃。BLY企業(yè)建立有效的稅收籌劃管理制度是降低消費(fèi)稅的前提和基礎(chǔ)。BLY企業(yè)對稅收籌劃的管理存在約束性較弱的現(xiàn)象，并且其稅收籌劃實(shí)踐效果不佳。因此，BLY企業(yè)需完善企業(yè)稅收籌劃的管理制度，同時(shí)，在編制稅收籌劃時(shí)，需保證企業(yè)各項(xiàng)生產(chǎn)工作的正常開展。此外，應(yīng)由該部門直接負(fù)責(zé)稅收籌劃工作，安排稅收籌劃相關(guān)工作，逐步完善稅收籌劃管理制度。

2. 擴(kuò)大稅收籌劃專業(yè)人員隊(duì)伍

BLY企業(yè)位于我國東南沿海地區(qū)，交通便利，具備城市吸引力，同時(shí)其人流流動性也較高。因此，BLY企業(yè)若想切實(shí)實(shí)施稅務(wù)管理人才引進(jìn)來策略，還需從以下兩方面作為切入點(diǎn)。一是，BLY企業(yè)需提高人員薪資待遇;二是，可可依據(jù)財(cái)務(wù)人員現(xiàn)狀，開展分批次多層次稅務(wù)培訓(xùn)課程，提高培訓(xùn)效果。

（二）制定科學(xué)的稅收籌劃方案

1. 銷售化妝品消費(fèi)稅籌劃

BLY企業(yè)在銷售不同價(jià)格、檔次的化妝品時(shí)，應(yīng)單獨(dú)核算，避免將需繳納消費(fèi)稅和不需繳納消費(fèi)稅合并在套盒中，以此降低消費(fèi)稅納稅金額。此外，可采用“先銷售、再包裝”的方式，也就是將單件化妝品銷售給店鋪，再由店鋪打包成套裝，賣給消費(fèi)者。這樣，不僅可降低消費(fèi)稅，其在銷售不同檔次的化妝品時(shí)，分別開設(shè)發(fā)票，核算時(shí)也分開核算化妝品的銷售金額，用此方法可將去除高檔護(hù)膚品套盒中一般產(chǎn)品的消費(fèi)稅，實(shí)現(xiàn)科學(xué)避稅。

2. 進(jìn)口化妝品消費(fèi)稅籌劃

BLY多數(shù)的產(chǎn)品均是采購原材料后直接加工生產(chǎn)，但是部分產(chǎn)品是直接外購國外化妝品再加工生產(chǎn)。依據(jù)我國出臺的消費(fèi)稅管理?xiàng)l例，企業(yè)采購的已經(jīng)繳納消費(fèi)稅的產(chǎn)品，再進(jìn)行加工成應(yīng)稅產(chǎn)品的，企業(yè)可進(jìn)行抵扣。但是值得注意的是，BLY企業(yè)在購買化妝品時(shí)已經(jīng)獲得了增值稅發(fā)票，但是其采購對象是企業(yè)，并非生產(chǎn)廠家，因此并不適用抵扣條件。因此，BLY企業(yè)需加大采購力度，重新擬定采購目標(biāo)，積極擴(kuò)大采購渠道，選擇貨源穩(wěn)定、價(jià)格低廉的工業(yè)企業(yè)，按照規(guī)定抵扣相應(yīng)的消費(fèi)稅，實(shí)現(xiàn)科學(xué)避稅。

3. 委托加工化妝品消費(fèi)稅籌劃

隨著BLY企業(yè)的不斷發(fā)展，采用單一的加工方式，必將產(chǎn)生高額的消費(fèi)稅。所以企業(yè)完全可以將工藝簡單、附加值較低的化妝品委托加工。以2018 年一筆實(shí)際發(fā)生的業(yè)務(wù)作為案例分析對象，2018 年BLY企業(yè)采購價(jià)值 200 萬的原材料，其采用連續(xù)生產(chǎn)方式加工，預(yù)售價(jià)格是 600 萬元。采用連續(xù)生產(chǎn)的方式，將價(jià)值 200 萬元的原材料直接投入生產(chǎn)，加工成本25 萬，需繳納消費(fèi)稅為 600 萬元×15%=90 萬元，稅后利潤=（600-200-25-90）×（1-25%）=213.75 萬元。采用委托加工方式銷售，其消費(fèi)稅直接由委托方繳納，實(shí)際代繳消費(fèi)稅=（200+25）-（1-15%）×15%=39.705 萬元，BLY企業(yè)的稅后利潤=（600-200-25-39.705）×（1-25%）=251.47 萬元。可見，若采用委托加工方式，其實(shí)際利潤比連續(xù)生產(chǎn)實(shí)際利潤多出 37.72 萬元。

4. 調(diào)整化妝品產(chǎn)品結(jié)構(gòu)

結(jié)合BLY企業(yè)現(xiàn)狀可知，BLY企業(yè)近半數(shù)的產(chǎn)品為中高檔護(hù)膚品，雖然其價(jià)格高，但是其成本也高，BLY企業(yè)還需同國際化妝品一同競爭，其利潤空間有限，加之消費(fèi)稅政策的落實(shí)，BLY企業(yè)經(jīng)營壓力逐步增大。因此，BLY企業(yè)可適當(dāng)調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，適當(dāng)增加中端護(hù)膚品和平價(jià)護(hù)膚品，分散BLY企業(yè)的消費(fèi)稅壓力。

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作者簡介：賀茂森，1995年3月出生，男，漢族，陜西商洛人，長春財(cái)經(jīng)學(xué)院稅收學(xué)專業(yè)學(xué)生。

（作者單位：長春財(cái)經(jīng)學(xué)院）