試論企業(yè)的審計工作風(fēng)險與防范措施

劉蓮菲

摘 要：審計工作是企業(yè)在經(jīng)營管理過程中對下屬子公司、各部門進(jìn)行監(jiān)督、檢查的一系列工作，對于保持企業(yè)的健康發(fā)展，貫徹各項規(guī)章管理制度有著重要的監(jiān)督作用。但是審計工作也是存在一定的風(fēng)險，如果審計工作出現(xiàn)問題，企業(yè)的資金、資產(chǎn)、技術(shù)都將面臨巨大的威脅。本文作者結(jié)合自身多年審計工作經(jīng)驗，從審計工作風(fēng)險的概念入手，對審計風(fēng)險的特征、種類進(jìn)行了分析，闡述了企業(yè)審計風(fēng)險產(chǎn)生的具體原因，探索了企業(yè)應(yīng)對審計風(fēng)險的防范措施，希望能對企業(yè)審計工作發(fā)展帶來啟示。

關(guān)鍵詞：企業(yè) ?審計風(fēng)險 ?內(nèi)控 ?管理 ?防范措施

經(jīng)過多年發(fā)展，在現(xiàn)代企業(yè)中，審計工作已經(jīng)成為一項普遍的管理工作。但是由于企業(yè)在發(fā)展中會出現(xiàn)不同的問題，因此企業(yè)的審計工作也面臨著不同的風(fēng)險。對此，作為企業(yè)的管理者，我們不僅要了解企業(yè)的各項制度，還要結(jié)合實際情況，深入剖析審計工作風(fēng)險，提高審計人員的風(fēng)險意識，轉(zhuǎn)變思路，完善風(fēng)險防范措施。

一、企業(yè)審計工作風(fēng)險概述

（一）企業(yè)審計風(fēng)險概念

審計風(fēng)險是在審計人員工作中，在并非刻意而為之的前提下出現(xiàn)的各種問題，并且由這些問題給企業(yè)造成損失的可能性。比如未發(fā)現(xiàn)報表中的錯誤，未及時對運營管理流程的錯誤進(jìn)行糾正、處理等情況。出現(xiàn)審計風(fēng)險，不外乎兩種原因。一種是審計人員選用了錯誤的審計方式、標(biāo)準(zhǔn)、流程進(jìn)行審計，比如未嚴(yán)格按照審計流程進(jìn)行審計、未嚴(yán)格按照審計標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行審計等。另一種是是審計人員自身的失誤導(dǎo)致的問題。

根據(jù)我國相關(guān)法律法規(guī)和大部分公司現(xiàn)行的規(guī)章制度，審計風(fēng)險可以被概括為：因未發(fā)現(xiàn)審計目標(biāo)的錯誤或者審計人未發(fā)表正確的審計意見而造成企業(yè)損失的可能性。一般而言，根據(jù)審計風(fēng)險的存在形式，我們把企業(yè)的審計風(fēng)險分為固有風(fēng)險、可控風(fēng)險和不可控風(fēng)險三大類。

（二）企業(yè)審計風(fēng)險特征

審計工作因具體內(nèi)容而定，具有復(fù)雜多變的特性，但是從整體來看，審計工作具有以下六項基本特征：

1、審計風(fēng)險的客觀性

審計風(fēng)險是客觀存在的，企業(yè)在發(fā)展到一定規(guī)模后，必須通過審計工作來實現(xiàn)對各部門、子公司的監(jiān)督。雖然近年來審計已經(jīng)出現(xiàn)了電子化審計，但是在企業(yè)中，絕大部分審計判斷都是由專門的審計人員來完成。人出現(xiàn)錯誤的客觀性使得審計風(fēng)險也有著一定的客觀性。

2、審計風(fēng)險的控制性

盡管企業(yè)審計工作存在風(fēng)險性，但是審計工作是在一定規(guī)則范圍內(nèi)運轉(zhuǎn)，所以審計風(fēng)險的出現(xiàn)也存在較大的可控制性。通過制度的校驗和復(fù)核，可以減少審計風(fēng)險出現(xiàn)的概率。

3、審計風(fēng)險的雙面性

從哲學(xué)角度看，事物普遍存在兩面性。審計風(fēng)險的出現(xiàn)，可能會造成企業(yè)的損失。但是審計風(fēng)險的出現(xiàn)也暴露出企業(yè)審計管理甚至整體管理中的不足，企業(yè)可以有針對性的進(jìn)行調(diào)整，亡羊補牢，提升企業(yè)的管理效率與質(zhì)量。

4、審計風(fēng)險的隱蔽性

通常而言，審計失誤給企業(yè)造成的損失有大有小，并且有些損失是難以準(zhǔn)確估量的，也有很多損失難以直接與審計失誤聯(lián)系起來。因此，審計風(fēng)險具有一定的隱蔽性。

5、審計風(fēng)險的突發(fā)性

在多數(shù)企業(yè)的審計工作管理中可以發(fā)現(xiàn)，審計風(fēng)險的發(fā)生沒有一個準(zhǔn)確的日期。有很多審計風(fēng)險在某一個特殊時間點突然爆發(fā)出來，因此審計風(fēng)險具有突發(fā)性的特征。

6、審計風(fēng)險的普遍性

在我國大部分大中型企業(yè)里，都建立了審計監(jiān)督機制，因此審計風(fēng)險理論上存在于每一個實行審計管理的企業(yè)中，因此審計風(fēng)險也具有普遍性。

二、企業(yè)審計工作風(fēng)險產(chǎn)生的原因

（一）企業(yè)內(nèi)控機制不完善

企業(yè)內(nèi)部控制是以專業(yè)管理制度為基礎(chǔ)，以防范風(fēng)險、有效監(jiān)管為目的，通過全方位建立過程控制體系、描述關(guān)鍵控制點和以流程形式直觀表達(dá)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)過程而形成的管理規(guī)范。企業(yè)審計工作是企業(yè)內(nèi)部控制中內(nèi)部環(huán)境控制的重要組成部分。

目前許多企業(yè)在內(nèi)部控制機制上管理松散，制度不嚴(yán)密，給審計工作帶來了很大的麻煩，同時也造成了審計工作風(fēng)險。像企業(yè)內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)不科學(xué)，組織機構(gòu)設(shè)置不合理，全責(zé)分配不明確、不清晰，風(fēng)險評估機制缺失，控制措施不完善、沒有針對性、警示性，信息溝通成本過高、溝通不暢，監(jiān)督檢查與獎懲處理措施不完善等情況，都是內(nèi)控機制不完善的表現(xiàn)特征，這些內(nèi)控因素相互關(guān)聯(lián)，都與審計工作緊密相連，缺少任何一項都會削弱審計的作用，增加審計的風(fēng)險。

（二）業(yè)務(wù)盲目發(fā)展

隨著市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展，企業(yè)面臨的競爭在不斷增加。為了適應(yīng)更加激烈的市場競爭，許多企業(yè)盲目拓展產(chǎn)品類型，增加經(jīng)營范圍，導(dǎo)致企業(yè)的業(yè)務(wù)范圍發(fā)展速度遠(yuǎn)遠(yuǎn)快于管理水平的發(fā)展速度。業(yè)務(wù)的快速發(fā)展，讓審計工作需要更多的資料進(jìn)行數(shù)據(jù)支撐，但是管理體制跟不上，導(dǎo)致審計人員無法給出精準(zhǔn)的審計結(jié)論，埋下了審計風(fēng)險的潛在威脅。近年來，審計業(yè)務(wù)的發(fā)展已經(jīng)不再局限于過去的財務(wù)審計、經(jīng)濟審計等傳統(tǒng)審計工作，增加了經(jīng)營風(fēng)險審計、投資決策審計、管理機制審計、業(yè)務(wù)流程審計等內(nèi)容，企業(yè)業(yè)務(wù)范圍的盲目擴大，導(dǎo)致審計工作的復(fù)雜性急劇上升，使得企業(yè)的審計工作人員捉襟見肘，更加增加了審計工作風(fēng)險。

（三）審計思維與審計方式落后

審計風(fēng)險與審計工作結(jié)果有著密切的關(guān)系，審計結(jié)果的得出又源自審計人員的審計思維和審計方式。在傳統(tǒng)的審計工作中，大部分審計工作人員根據(jù)公司已經(jīng)有的規(guī)章制度去分析關(guān)鍵控制點和風(fēng)險點，根據(jù)現(xiàn)有的流程分析審計目標(biāo)，忽視了項目開展的實際情況，導(dǎo)致無法得到真實有效的審計結(jié)果，錯過了對風(fēng)險及時判斷的時機?，F(xiàn)階段，電子交易行為越來越普遍，但是很多審計人員對于新時期發(fā)生的電子交易、電子數(shù)據(jù)缺少有效地甄別手段，從而降低了審計的工作效用。

（四）審計人才缺失

現(xiàn)代企業(yè)審計不僅要求審計人員具備財務(wù)審計能力，同時還要具備項目管理、信息統(tǒng)計等相關(guān)專業(yè)的審計能力。如果企業(yè)的審計人員對所審計的內(nèi)容專業(yè)理解不到位，實務(wù)把握不清晰，造成審計風(fēng)險。但是目前很多企業(yè)內(nèi)部對于高素質(zhì)、經(jīng)驗豐富的專業(yè)審計人才儲備不足，對于審計內(nèi)容復(fù)雜性預(yù)估不夠，難以發(fā)現(xiàn)審計目標(biāo)隱藏的風(fēng)險項。

三、企業(yè)審計工作風(fēng)險的防范措施

（一）完善內(nèi)部控制機制

降低企業(yè)審計風(fēng)險，構(gòu)建合理、科學(xué)的內(nèi)部控制機制是首要任務(wù)，這屬于企業(yè)管理中的長效機制。企業(yè)需要建立起內(nèi)控體系與審計線路之間的緊密聯(lián)系，架通審計與內(nèi)控各個元素之間的影響渠道，實現(xiàn)企業(yè)借助審計工作實現(xiàn)管理監(jiān)督的目標(biāo)。對此，有條件的企業(yè)可以制定完善的部門審計制度，或者定期組織審計工作培訓(xùn)，建立與企業(yè)戰(zhàn)略發(fā)展相一致的審計工作體系。近年來，國家大力推進(jìn)電子化辦公，對此企業(yè)也需要加強電子辦公的內(nèi)控體系建設(shè)，建立可以監(jiān)督、調(diào)控、整合、分析的電子內(nèi)控后臺，提高審計檢察的效率，將審計工作的風(fēng)險發(fā)生的概率降到最低。

（二）優(yōu)化審計方法

在企業(yè)審計工作中，科學(xué)、高效的審計方法是防范審計工作風(fēng)險的有效武器。企業(yè)結(jié)合國家相關(guān)法律、法規(guī)的要求，根據(jù)企業(yè)運營管理現(xiàn)狀，不斷與時俱進(jìn)，優(yōu)化企業(yè)審計方法，對于減少審計工作負(fù)擔(dān)，降低審計工作風(fēng)險有著極為重要的意義。對此，企業(yè)審計人員在審計過程中，不僅要熟悉企業(yè)業(yè)務(wù)專業(yè)知識，同時還需要建立起逆流程審計的現(xiàn)代化審計思維。適當(dāng)通過反向思維、反向分析的方式對企業(yè)的業(yè)務(wù)進(jìn)行審計，實現(xiàn)降低企業(yè)審計風(fēng)險的目標(biāo)。有些企業(yè)由于審計人員數(shù)量較少，專業(yè)能力不足，無法完全審計企業(yè)的全部工作，對此，企業(yè)也可以適當(dāng)進(jìn)行審計外包，借助社會上專業(yè)的審計力量開展審計工作。

（三）調(diào)整業(yè)務(wù)范圍

企業(yè)在經(jīng)營中，應(yīng)當(dāng)及時調(diào)整經(jīng)營范圍。對于超過企業(yè)范圍的業(yè)務(wù)，應(yīng)根據(jù)市場環(huán)境及時規(guī)范調(diào)整，該縮減要縮減，該擴張的要擴張。同時針對所經(jīng)營的業(yè)務(wù)范圍配備相應(yīng)的管理人員、審計人員，做好業(yè)務(wù)發(fā)展的有序化監(jiān)督工作，減少因?qū)I(yè)不對口、盲目發(fā)展而造成的審計工作風(fēng)險。

（四）引進(jìn)審計人才

企業(yè)的審計工作需要高質(zhì)量的審計人才來支撐，對此，企業(yè)需要做好審計人才的引進(jìn)工作。一方面，對于企業(yè)內(nèi)部在職人員，要定期做好培訓(xùn)工作，明確企業(yè)經(jīng)營管理中的各項規(guī)章制度，提高審計能力。另一方面，對于企業(yè)專業(yè)人才匱乏的領(lǐng)域，加強專業(yè)人才招聘或者專業(yè)勞務(wù)外包，在控制成本的前提下盡可能增加審計人才力量。

四、結(jié)束語

總而言之，審計工作風(fēng)險是企業(yè)無法避免的經(jīng)營風(fēng)險之一。審計作為一種監(jiān)督檢查的機制，對企業(yè)來講具有重要意義。對此，企業(yè)管理人員需要加大對審計管理的重視程度，尋找企業(yè)審計風(fēng)險的具體原因并制定針對性的防范措施，降低企業(yè)審計風(fēng)險的發(fā)生幾率，減少審計風(fēng)險對企業(yè)造成的損失。

基金項目：2020年云南省教育廳科學(xué)研究基金”就業(yè)導(dǎo)向下的云南高職院校《審計實務(wù)》課程教學(xué)創(chuàng)新研究”（項目編號：2020J1085）的階段性研究成果。

參考文獻(xiàn)

[1]王思琦.對創(chuàng)業(yè)型互聯(lián)網(wǎng)企業(yè)審計風(fēng)險管理問題的幾點探討[J].現(xiàn)代營銷（下旬刊），2020（01）：204-205.

[2]郭光敏.大數(shù)據(jù)背景下企業(yè)審計工作面臨的挑戰(zhàn)及解決策略[J].財會學(xué)習(xí)，2019（27）：170-171.

[3]周家亮.健全內(nèi)控體系 創(chuàng)新監(jiān)督方式 強化交通企業(yè)審計監(jiān)督與風(fēng)險防控能力——以泉州交通發(fā)展集團(tuán)為例[J].交通財會，2019（08）：24-30.

[4]郭馨欣.淺析企業(yè)審計風(fēng)險產(chǎn)生的原因與控制策略[J].財會學(xué)習(xí)，2020（04）：151-152.