廣西地區(qū)產(chǎn)業(yè)基金的會(huì)計(jì)核算及稅收籌劃問題分析

摘要：眾所周知，隨著近年來資本市場的多元化發(fā)展，為有效調(diào)整固有的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展，產(chǎn)業(yè)基金在政策的引導(dǎo)下得到了進(jìn)一步的發(fā)展，廣西地區(qū)亦是如此。但就實(shí)際發(fā)展情況來看，現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于如何展開產(chǎn)業(yè)基金的核算工作，并沒有具體的規(guī)定。同時(shí)，與之相關(guān)的財(cái)稅法規(guī)亦存在相同的問題。這些問題的解決，便也成為當(dāng)前財(cái)務(wù)工作的重中之重?；诖?，本文將以產(chǎn)業(yè)基金的基本介紹為切入點(diǎn)，進(jìn)而圍繞著其展開論述。

關(guān)鍵詞：廣西地區(qū);產(chǎn)業(yè)基金;會(huì)計(jì)核算;稅收籌劃;問題分析

最近幾年以來，隨著調(diào)整經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的政策不斷下達(dá)，產(chǎn)業(yè)基金在廣西經(jīng)濟(jì)發(fā)展中的作用也顯得日益突出。然而，一系列同產(chǎn)業(yè)基金相關(guān)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)籌劃卻還存在不明確的問題。在這樣的背景下，如何保證廣西地區(qū)產(chǎn)業(yè)基金會(huì)計(jì)核算與稅收籌劃工作的展開，便成為當(dāng)下廣西地區(qū)財(cái)務(wù)工作者需要面對(duì)的一個(gè)重大課題。

一、產(chǎn)業(yè)基金基本介紹

（一）產(chǎn)業(yè)基會(huì)的組織形式與投向原則

產(chǎn)業(yè)基金顧名思義，其組織形式主要為地方政府與國有獨(dú)資企業(yè)的資金管理人一同設(shè)立的有限合伙制基金，而資金管理人則負(fù)責(zé)同資金相關(guān)的合伙事務(wù)。就實(shí)際情況來看，產(chǎn)業(yè)基金的投資方向主要就是為幫助農(nóng)民增加收入，使得其能夠完成脫貧的目標(biāo)。其中同農(nóng)民相關(guān)的產(chǎn)業(yè)，便成為產(chǎn)業(yè)基金重要投向。

以廣西地區(qū)為例，產(chǎn)業(yè)基金可以投向農(nóng)林業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、觀光業(yè)、農(nóng)村信息產(chǎn)業(yè)等諸多方面，從而有效地促進(jìn)地區(qū)經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展，農(nóng)民收入能夠得到增加[1]。而投向原則與投向的多樣化則有很大的不同，在具體原則上，需要秉持以政府為主導(dǎo)地位、強(qiáng)調(diào)企業(yè)為主體的原則，并借助市場運(yùn)作的模式運(yùn)行，并且還要保證產(chǎn)業(yè)基金投出后的風(fēng)險(xiǎn)在能夠把控的范圍內(nèi)。在確定投向原則之后，相關(guān)部門則需要按照具體的思路，循序漸進(jìn)式地展開工作。

（二）產(chǎn)業(yè)基金來源以及投資方式

目前，就廣西產(chǎn)業(yè)基金的來源情況看，其主要由民間資本、金融機(jī)構(gòu)以及財(cái)政資金組合而成，而具體的投資方式則呈多樣性。首先為公益性基金，此種基金的投資方式，主要依托于政府的決策展開，但其具體運(yùn)作方式則為市場運(yùn)作，其中，資金要么是投向了地方政府，要么便是具有資質(zhì)的國有獨(dú)資投資工作，進(jìn)而再投入相關(guān)的項(xiàng)目上。其次便是準(zhǔn)公益性基金，此種投資方式亦有政府參與，但其中政府由決策者轉(zhuǎn)變?yōu)橐龑?dǎo)者，而后在借市場化運(yùn)作的方式進(jìn)行投資。這中間，此種投資方式亦可被劃分為因素法、項(xiàng)目直接投資、差異化投資三種。而在具體投資的過程中，則需要充分結(jié)合地方實(shí)際情況，采取與之相對(duì)應(yīng)的投資方式，進(jìn)而達(dá)到投資的目的。

二、廣西產(chǎn)業(yè)基金建賬管理以及會(huì)計(jì)核算分析

（一）產(chǎn)業(yè)基金建賬及管理工作

眾所周知，產(chǎn)業(yè)基金有獨(dú)立性較強(qiáng)的特點(diǎn)，所以將其作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體展開核算工作更為適合一些。因此，廣西地區(qū)的產(chǎn)業(yè)基金在建賬的時(shí)候，亦可采取單獨(dú)核算的方式。而在具體的實(shí)施細(xì)節(jié)上，則同大體上的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相同。如產(chǎn)業(yè)基金的受理人、受托企業(yè)等，應(yīng)為產(chǎn)業(yè)基金的完整性、真實(shí)性負(fù)責(zé)。而在核算方式上，因其主要依托于市場，所以應(yīng)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，而非收付實(shí)現(xiàn)制，方法則為借貸記賬法，從而客觀真實(shí)地反映產(chǎn)業(yè)基金的運(yùn)作情況。

（二）產(chǎn)業(yè)基金會(huì)計(jì)核算

產(chǎn)業(yè)基金在具體的核算環(huán)節(jié)，地方上需要依托現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及核算方式，對(duì)產(chǎn)業(yè)基金展開核算。當(dāng)產(chǎn)業(yè)基金在收到相應(yīng)的投資款項(xiàng)時(shí)，會(huì)計(jì)核算人員需要依據(jù)相關(guān)文件、方案、協(xié)議以及相關(guān)銀行賬單謹(jǐn)慎地設(shè)置相關(guān)的會(huì)計(jì)憑證，以此來記錄基金的運(yùn)作情況。其中，面對(duì)以上的情況，會(huì)計(jì)人員可以設(shè)置憑證為“借：銀行存款;貸：實(shí)收基金”等。這里需要特別指出的是，在實(shí)收資金之后應(yīng)記錄具體的資金來源，以便日后核算工作更好地展開。

而在產(chǎn)業(yè)基金以市場運(yùn)作的方式對(duì)相應(yīng)企業(yè)進(jìn)行投資的時(shí)候，便需要會(huì)計(jì)人員在核算的過程中，充分整理相關(guān)文件以及出資審批單等相關(guān)的會(huì)計(jì)檔案，而具體核算憑證的設(shè)置便可以為“借：委托貸款;貸：銀行存款”。同樣，借方的委托貸款亦應(yīng)完善二級(jí)分錄。同樣的是，當(dāng)產(chǎn)業(yè)基金收到相關(guān)的投資收益的時(shí)候，分錄則為“借：銀行存款;貸：投資收益”等。

總之，廣西地區(qū)產(chǎn)業(yè)基金的會(huì)計(jì)核算，主要還是要建立在權(quán)責(zé)發(fā)生制的基礎(chǔ)上。而在具體的核算工作展開后，產(chǎn)業(yè)基金的會(huì)計(jì)人員需要結(jié)合實(shí)際會(huì)計(jì)資料，設(shè)置相應(yīng)的會(huì)計(jì)核算憑證。并且，因?yàn)楫a(chǎn)業(yè)基金的資金流動(dòng)量較大，所以一些二級(jí)分錄在會(huì)計(jì)核算的過程中也需要得以充分展現(xiàn)，從而使產(chǎn)業(yè)基金的資金流向來龍去脈一目了然。

三、廣西產(chǎn)業(yè)基金的稅收籌劃分析

（一）印花稅

目前，廣西地區(qū)產(chǎn)業(yè)基金的主要組織形式，便為有限合伙制。而在具體的核算工作展開時(shí)，是否按照有限合伙企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)收取其相關(guān)的印花稅，一直都有爭議存在，所以全國各地區(qū)在具體執(zhí)行上也存在一定的差異。理論上來講，如果認(rèn)定其為有效合伙制，便需要按照萬分之五的標(biāo)準(zhǔn)繳納印花稅。而在1994年頒布的25號(hào)文件《關(guān)于資金賬簿印花稅問題的通知》中，亦明確指出不再保有“自由流動(dòng)資金”這一科目。時(shí)至今日，具體的計(jì)稅依據(jù)則主要圍繞資本公積、實(shí)收資本而展開。

而在具體印花稅籌劃上，因?yàn)橛』ǘ愔饕傻胤蕉悇?wù)局征收，所以產(chǎn)業(yè)基金在繳納印花稅的過程中，需要保證同地方稅務(wù)局之間的溝通。這是因?yàn)楦鞯貙?duì)于如何征收產(chǎn)業(yè)基金的印花稅還存在不同的情況。因此，首先，產(chǎn)業(yè)基金需同地方稅務(wù)局溝通，從而以溝通結(jié)果判斷是否繳納印花稅;其次，便是可以依靠“脫貧攻堅(jiān)戰(zhàn)”最大程度上爭取稅收優(yōu)惠政策;最后，產(chǎn)業(yè)基金的印花稅具體標(biāo)準(zhǔn)，還需國家進(jìn)一步完善。

（二）增值稅的稅收籌劃分析

關(guān)于廣西地區(qū)產(chǎn)業(yè)基金增值稅的繳納情況，可以參考財(cái)政部2016年頒布的財(cái)稅36號(hào)文規(guī)定的營改增實(shí)施政策展開。其中明確了資金貸與他人取得利息收入后，繳納增值稅應(yīng)以貸款服務(wù)進(jìn)行繳納，而在2016年由財(cái)政部頒布的140號(hào)文件中，亦對(duì)以上文件作出了相應(yīng)的補(bǔ)充[2]。

總之，廣西地區(qū)的產(chǎn)業(yè)基金在繳納增值稅的過程中，如果在投資活動(dòng)進(jìn)行的過程中，產(chǎn)業(yè)基金的投資全部收回或利用率不固定時(shí)，其則不屬于繳納增值稅的范疇。

（三）所得稅的稅收籌劃分析

廣西地區(qū)的產(chǎn)業(yè)基金繳納所得稅的問題，需要有資料供稅務(wù)部門就行界定。這是因?yàn)楹匣锲髽I(yè)并不屬于企業(yè)所得稅的納稅范疇，但民間企業(yè)如果投資到了合伙企業(yè)之中，這就需要民間企業(yè)依據(jù)自身的收益情況，繳納與之相對(duì)應(yīng)的企業(yè)所得稅。而為界定這個(gè)納稅范疇，便需要產(chǎn)業(yè)基金提供相應(yīng)的供稅務(wù)部門審核的相關(guān)資料文件。

其中，我國于2000年頒布的91號(hào)文件《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定》以及2009年頒布的扣除標(biāo)準(zhǔn)，亦可以當(dāng)作產(chǎn)業(yè)基金所得稅征收的藍(lán)本。這里需要特別指出的是，繳納所得稅需秉持“先分配后繳納”的原則，而后在以此為基礎(chǔ)展開相應(yīng)的征收工作。此外，還需另外加以說明的是，如果合伙企業(yè)本身的法人隸屬于其他組織，那么政策上便不允許借助虧損抵消相關(guān)盈利[3]。

四、結(jié)語

總而言之，產(chǎn)業(yè)基金目前還處于一個(gè)重要的發(fā)展階段，因?yàn)槠淦鸩捷^晚的原因，所以不論是在會(huì)計(jì)核算還是稅收籌劃上，都存在一定程度的不足。因此，這就需要相關(guān)政策的下達(dá)以及落實(shí)作為基本的保證。而關(guān)于廣西地區(qū)產(chǎn)業(yè)基金的會(huì)計(jì)核算以及稅收籌劃方法，相關(guān)部門則可以依據(jù)現(xiàn)行條例，對(duì)其性質(zhì)以及是否在納稅范疇進(jìn)行及時(shí)的界定，從而使廣西地區(qū)的產(chǎn)業(yè)基金能夠更好地發(fā)展，繼而推動(dòng)我國社會(huì)主義建設(shè)的進(jìn)一步發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1]何府德.對(duì)產(chǎn)業(yè)基金會(huì)計(jì)核算和稅收籌劃的初探[J].中國商論，2019（12）.

[2]崔凱.試析稅務(wù)籌劃在會(huì)計(jì)核算中的運(yùn)用[J].財(cái)會(huì)學(xué)習(xí)，2020（8）.

[3]王迦軍.企業(yè)會(huì)計(jì)核算中稅收籌劃的應(yīng)用探析[J].中外企業(yè)家，2020（8）

作者簡介：陳華銘（1983-），男，廣西百色人，中級(jí)經(jīng)濟(jì)師，主要從事貸款擔(dān)保及產(chǎn)業(yè)基金風(fēng)險(xiǎn)防控研究。