A建筑公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性問題研究

【摘要】伴同著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的持續(xù)提高，建筑行業(yè)認(rèn)識(shí)并開始重視自身管理。內(nèi)部審計(jì)作為提高自身管理的途徑之一，成為建筑企業(yè)著手管理的主要方面。而且，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性在內(nèi)部審計(jì)中有著不可替代的地位。要想加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，必須確保內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。但是，內(nèi)部審計(jì)在進(jìn)行過程中總是受到阻礙，除了在審計(jì)過程中總是處處碰壁，從內(nèi)部審計(jì)結(jié)果的整改程度能夠看出我國建筑公司內(nèi)部審計(jì)并未得到很好的執(zhí)行。究其根本，是因?yàn)槲覈ㄖ緝?nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，這是阻礙建筑公司內(nèi)部審計(jì)有效執(zhí)行的關(guān)鍵所在。所以，研究怎樣保證并提高建筑公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是我國建筑公司需要重點(diǎn)關(guān)注的方向。建筑公司對(duì)內(nèi)部審計(jì)不夠重視，并且內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性且審計(jì)范圍僅僅局限于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，使得建筑公司內(nèi)部審計(jì)存在一系列問題。完備的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性對(duì)公司來說，可以很好的防范財(cái)務(wù)舞弊，健全公司財(cái)務(wù)系統(tǒng)。

【關(guān)鍵詞】建筑公司;內(nèi)部審計(jì);獨(dú)立性

在我國現(xiàn)在的商業(yè)環(huán)境下，不管建筑企業(yè)的組織形式復(fù)雜與否，其內(nèi)部都依然存在著各種程度委托關(guān)系，但是在委托代理情況下，各個(gè)層級(jí)的信息不對(duì)稱和利益分配不均都會(huì)造成企業(yè)運(yùn)營(yíng)失敗，以上是內(nèi)部審計(jì)形成的重要原因，而獨(dú)立性身為內(nèi)部審計(jì)的核心，是能夠公正客觀進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作并且使內(nèi)部審計(jì)充分發(fā)揮監(jiān)督作用的重要前提。現(xiàn)以A建筑公司為代表分析其內(nèi)部審計(jì)存在的問題，提出應(yīng)對(duì)策略。

一、A建筑公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性方面存在的問題

（一）內(nèi)部審計(jì)不被重視

我國的內(nèi)部審計(jì)較國外發(fā)展的較晚，并且宣傳力度也不大，所以我國對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)都基于表面，甚至我國大部分集團(tuán)公司的管理者沒有端正對(duì)內(nèi)審的態(tài)度，A建筑公司也是如此，認(rèn)為內(nèi)審就是在他們經(jīng)營(yíng)管理中挑毛病，沒有發(fā)現(xiàn)內(nèi)審對(duì)公司經(jīng)營(yíng)管理也有好的一面。其實(shí)，內(nèi)部審計(jì)的本質(zhì)就是幫助集團(tuán)公司發(fā)現(xiàn)問題并解決問題，促進(jìn)公司的發(fā)展，但是管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度，就導(dǎo)致了內(nèi)部審計(jì)發(fā)現(xiàn)的問題不能及時(shí)得到解決，內(nèi)部審計(jì)的作用在公司就喪失了。

A建筑公司的管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的態(tài)度不是很端正，對(duì)其也存在偏見，雖然董事會(huì)對(duì)內(nèi)審的態(tài)度發(fā)生了變化，但是內(nèi)部審計(jì)總體上還是處在原來的狀態(tài)，不被公司重視，認(rèn)為它的職能只是負(fù)責(zé)日常的監(jiān)督，其他方面均不重要。在A建筑公司也找不到與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的規(guī)章制度。但是對(duì)董事會(huì)而言內(nèi)部審計(jì)還是很重要的，董事會(huì)作為集團(tuán)公司的高層，他不直接的參與經(jīng)營(yíng)管理，所以內(nèi)部審計(jì)報(bào)告是董事會(huì)了解集團(tuán)公司最直接最有效的途徑。很多建筑公司在具體內(nèi)部審計(jì)過程中不嚴(yán)格對(duì)待，在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)的時(shí)候，只會(huì)考慮那些業(yè)績(jī)不好或者存在重大問題的企業(yè)或部門進(jìn)行審計(jì)，對(duì)于業(yè)績(jī)好或沒有重大問題的企業(yè)或部門則長(zhǎng)時(shí)間不去審計(jì)，尤其是鋼鐵采購的部門，董事會(huì)考慮可能會(huì)影響到他們的情緒，便長(zhǎng)期不進(jìn)行審計(jì)。建筑公司這樣的審計(jì)模式，顯然降低了內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，從而容易遺漏存在重大風(fēng)險(xiǎn)的項(xiàng)目。

（二）內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員獨(dú)立性不強(qiáng)

人員方面，目前A建筑公司內(nèi)部審計(jì)人員，絕大部分都在公司財(cái)務(wù)部門工作過。他們?cè)趦?nèi)部審計(jì)工作中常常因?yàn)橹肮ぷ鞯年P(guān)系而降低了內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性。而且，建筑公司并沒有重視內(nèi)部審計(jì)的重要性，總是讓快退休的財(cái)務(wù)工作者或者從財(cái)務(wù)部門裁剪的專業(yè)知識(shí)、技能不過關(guān)人員在內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)擔(dān)任職務(wù)。這些使得建筑公司領(lǐng)導(dǎo)很喜歡在內(nèi)部審計(jì)部門操持權(quán)力。這使得A建筑公司內(nèi)部審計(jì)人員在對(duì)其他部門進(jìn)行審計(jì)時(shí)總是受到很多方面利益的阻礙，比如礙于面子，或者有把柄在他人手里等，致使獨(dú)立的內(nèi)部審計(jì)不易進(jìn)行。A建筑公司財(cái)務(wù)部門的會(huì)計(jì)是公司領(lǐng)導(dǎo)的親戚，這很容易使得內(nèi)部審計(jì)人員在發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)部門的很多制度并未得到認(rèn)真執(zhí)行，但是由于顧慮公司領(lǐng)導(dǎo)，擔(dān)心財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是公司領(lǐng)導(dǎo)親戚，容易讓領(lǐng)導(dǎo)丟面子，同時(shí)對(duì)自己也沒有好處，所以內(nèi)部審計(jì)人員在內(nèi)部審計(jì)過程中草草進(jìn)行內(nèi)部審計(jì)工作，提出一些可有可無的建議，違背內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。而且，內(nèi)部審計(jì)人員也是公司的一份子，公司的相關(guān)管理人員同時(shí)掌控著內(nèi)部審計(jì)人員的薪酬、獎(jiǎng)金等利益，這同樣使得內(nèi)部審計(jì)人員在審計(jì)過程中出于擔(dān)憂，在相關(guān)管理人員存在不合規(guī)活動(dòng)時(shí)不遵循內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則和獨(dú)立性，出具不具有真實(shí)性的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告，干預(yù)公司內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

（三）內(nèi)部審計(jì)環(huán)境不夠協(xié)調(diào)

目前，A建筑行業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理理念沒有發(fā)生真正的改變，所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)沒有完全分離，董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、管理層、治理層責(zé)任劃分不清，職能履行不到位，導(dǎo)致了企業(yè)內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)和其管理模式不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。在這種內(nèi)部審計(jì)環(huán)境下，即使公司內(nèi)部設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)還配備了審計(jì)人員，內(nèi)部審計(jì)也會(huì)因?yàn)闆]辦法處理和監(jiān)事會(huì)、財(cái)務(wù)部門、審計(jì)委員會(huì)的關(guān)系而不能發(fā)揮它應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)工作就會(huì)受到漠視，內(nèi)部審計(jì)質(zhì)量基本不高，內(nèi)部審計(jì)結(jié)論受到質(zhì)疑，難以做到內(nèi)部審計(jì)相對(duì)獨(dú)立。

（四）內(nèi)部審計(jì)不夠職業(yè)化

A建筑公司內(nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素質(zhì)并不是很高，大多數(shù)內(nèi)部審計(jì)人員不熟悉與內(nèi)部審計(jì)有關(guān)的法律、規(guī)章制度等基本業(yè)務(wù)知識(shí)，不了解單位所在行業(yè)的基本情況、業(yè)務(wù)范圍、管理模式等，還不具有細(xì)致完善的工作風(fēng)氣。建筑公司內(nèi)部審計(jì)人員具有高級(jí)職稱人員很少，大多是中級(jí)以下人員，他們?cè)诠ぷ鲿r(shí)不愿用心思慮，很像混日子，根本不能充分表現(xiàn)出內(nèi)部審計(jì)的作用。

二、完善A建筑公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的幾點(diǎn)建議

（一）提高管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視程度

1.完善內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度

目前在A建筑公司中，內(nèi)審工作并未得到應(yīng)有關(guān)注和普遍認(rèn)可，若是想要提高A建筑公司內(nèi)審的地位，并且將內(nèi)部審計(jì)在A建筑公司中向著有利于經(jīng)營(yíng)發(fā)展的方向發(fā)展，首先需要提高建筑公司高層領(lǐng)導(dǎo)的重視，委派高級(jí)管理人員作為內(nèi)部審計(jì)的負(fù)責(zé)人，其次需要提高內(nèi)部審計(jì)人員的職業(yè)素質(zhì)，最后需要完善相應(yīng)制度和規(guī)定包括崗位分工、績(jī)效考核、評(píng)優(yōu)晉級(jí)等方面。同時(shí)，對(duì)于A建筑公司中特有的審計(jì)項(xiàng)目，還需要在總的規(guī)章制度下做出特別的規(guī)定，確保其科學(xué)性和可行性。

A建筑公司應(yīng)向所有人發(fā)布一整套系統(tǒng)規(guī)范的內(nèi)部審計(jì)制度。首先制定適合建筑公司審計(jì)處的章程，該章程指出審計(jì)人員的職責(zé)、權(quán)限和責(zé)任，規(guī)定了審計(jì)范圍、審計(jì)程序、審計(jì)種類及阻撓審計(jì)工作的罰則等。其次，需要編制內(nèi)部審計(jì)實(shí)務(wù)操作手冊(cè)，該手冊(cè)具體包含制定審計(jì)計(jì)劃、執(zhí)行審計(jì)外勤、撰寫和復(fù)核審計(jì)報(bào)告等實(shí)務(wù)方面的規(guī)定。最后，根據(jù)建筑公司內(nèi)審實(shí)際情況，規(guī)定內(nèi)審相應(yīng)的管理措施及業(yè)務(wù)流程，根據(jù)內(nèi)審工作的質(zhì)量情況，規(guī)范其質(zhì)量管理，同時(shí)根據(jù)情況適當(dāng)制定原材料釆購、資產(chǎn)管理及后續(xù)審計(jì)的專項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)制度，完善建筑公司內(nèi)部審計(jì)的規(guī)章制度。

2.轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)觀念

目前A建筑公司的內(nèi)部控制仍然很不完善，經(jīng)營(yíng)管理理念落后，這應(yīng)該引起建A筑公司高層管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的重視。高層管理者要嚴(yán)格規(guī)范內(nèi)部審計(jì)人員遵守職業(yè)道德、保持職業(yè)懷疑、遵守獨(dú)立性要求，同時(shí)按照內(nèi)審的規(guī)章制度執(zhí)行工作。內(nèi)審人員若出現(xiàn)違反獨(dú)立性要求、違背職業(yè)道及遺漏重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)等問題，管理層有權(quán)追究其責(zé)任，同時(shí)審計(jì)處應(yīng)建立其內(nèi)部的競(jìng)爭(zhēng)機(jī)制，提升內(nèi)審人員職業(yè)素質(zhì)和技能的同時(shí)，保證審計(jì)工作質(zhì)量，使審計(jì)處的工作能夠?qū)Χ聲?huì)真正負(fù)責(zé)。

（二）提高內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及人員獨(dú)立性

A建筑公司的內(nèi)部審計(jì)部門不能歸其他部門負(fù)責(zé)。也不能和其他部門設(shè)置在一起。建筑公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須由公司的董事會(huì)直接領(lǐng)導(dǎo)。公司總經(jīng)理掌握公司平時(shí)的經(jīng)營(yíng)情況，董事會(huì)則是替代公司所有者管理擔(dān)負(fù)公司的終極使命。而且，有的總經(jīng)理為了有利于提升他們的個(gè)人經(jīng)濟(jì)利益，而不考慮這個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)是否有助于增加整個(gè)公司的經(jīng)濟(jì)利益。特別是在公司承受著經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，總經(jīng)理為了從該風(fēng)險(xiǎn)中脫離出來，讓自己處于安全地境，而不管風(fēng)險(xiǎn)是否能帶來收益，一味的避免風(fēng)險(xiǎn)。而且董事會(huì)直接負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)部門可以及時(shí)了解公司經(jīng)營(yíng)情況，是否存在風(fēng)險(xiǎn)等，及時(shí)做出決策。首先，A建筑公司內(nèi)部審計(jì)部門應(yīng)該是一個(gè)單獨(dú)成立的部門，特別是要轉(zhuǎn)化和禁止在其他職能部門設(shè)置在財(cái)務(wù)部門下。然后，公司應(yīng)當(dāng)強(qiáng)化提升內(nèi)部審計(jì)部門領(lǐng)導(dǎo)階層，重視內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，賦予它一定的權(quán)力，讓它只直屬于董事會(huì)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)審查公司各項(xiàng)內(nèi)部審計(jì)控制是否有說服力，會(huì)計(jì)信息是否完整、真實(shí)、合乎法律，對(duì)公司各部門經(jīng)營(yíng)績(jī)效和經(jīng)營(yíng)合規(guī)性進(jìn)行監(jiān)督了、檢查和評(píng)判。

內(nèi)部審計(jì)人員在公司經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)方面實(shí)施回避原則。在公司發(fā)生經(jīng)濟(jì)活動(dòng)過程中，建筑公司內(nèi)部審計(jì)人員不可以插手公司的經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，不可以涉及財(cái)務(wù)部門的任務(wù)，并且不能干預(yù)其他一些有可能妨礙內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的工作。在內(nèi)部審計(jì)部門的權(quán)力與責(zé)任上，領(lǐng)導(dǎo)需要賦予內(nèi)部審計(jì)人員一定的處理懲戒其他部門的權(quán)力。而且，內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)在已有的權(quán)利范圍內(nèi)獨(dú)立完成內(nèi)部審計(jì)工作。公司內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性，在很大程度上是因?yàn)閮?nèi)部審計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)較低。所以，公司在選拔內(nèi)部審計(jì)人員時(shí)應(yīng)當(dāng)考慮他們的專業(yè)技能，還要考察他們的文化素養(yǎng)和價(jià)值觀，看他們是否符合這一職業(yè)要求，看他們是否有良好的心態(tài)，來處理在審計(jì)過程中可能發(fā)生的種種情況。而且，公司應(yīng)該選擇有著專業(yè)技能且在公司有著一定地位的領(lǐng)導(dǎo)人來帶領(lǐng)內(nèi)部審計(jì)部門，這樣，同樣也能確保內(nèi)部審計(jì)部門能夠獨(dú)立開展審計(jì)工作，無需看其他部門或人員的臉色。

（三）協(xié)調(diào)內(nèi)部審計(jì)環(huán)境

A建筑公司要想讓內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮其作用，建立新型內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制是十分重要的。這種新型內(nèi)部審計(jì)管理機(jī)制建立的目的在于加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在A建筑公司的地位，充分體現(xiàn)出獨(dú)立性和主動(dòng)性，從“要我審”轉(zhuǎn)變成“我要審”。在這一指導(dǎo)原則下，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在各方面的經(jīng)費(fèi)都應(yīng)獨(dú)立于其他被審計(jì)部門，不受其他部門和人員的過問或參與，來充分顯示內(nèi)部審計(jì)的有效公正和客觀性。

建筑公司還要正確處理內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與相關(guān)部門間的關(guān)系。①正確處理好內(nèi)部審計(jì)與監(jiān)事會(huì)的關(guān)系。因?yàn)锳建筑公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位低于監(jiān)事會(huì)且隸屬于董事會(huì)，所以，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)也受監(jiān)事會(huì)的監(jiān)督，并且內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要聽從監(jiān)事會(huì)的授權(quán)或委托內(nèi)部審計(jì)任務(wù)。②正確處理好內(nèi)部審計(jì)與財(cái)務(wù)部門的關(guān)系。在A建筑公司，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)與財(cái)務(wù)部門分開的。財(cái)務(wù)和審計(jì)在業(yè)務(wù)上雖然有很多的接洽，但是它們之間存在著監(jiān)督與管理的不同之處。所以，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)部門之間的業(yè)務(wù)應(yīng)相分離，做到相對(duì)獨(dú)立。

（四）加快內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化的進(jìn)程

A建筑公司要想加快內(nèi)部審計(jì)職業(yè)化進(jìn)程，須從內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)著手。要從以下兩方面提高建筑公司內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)。1.采取激勵(lì)制度。建筑公司應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)優(yōu)秀員工給予福利待遇，提高報(bào)酬、發(fā)放紅包、購房?jī)?yōu)惠等獎(jiǎng)勵(lì)，激勵(lì)內(nèi)部審計(jì)人員自主學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)，完備美好內(nèi)部審計(jì)知識(shí)，提高自身素質(zhì)。2.督促內(nèi)部審計(jì)人員學(xué)習(xí)專業(yè)知識(shí)。建筑公司應(yīng)按時(shí)多次舉辦專業(yè)知識(shí)培訓(xùn)活動(dòng)，把握時(shí)機(jī)排除不合格的內(nèi)部審計(jì)人員，來迫使他們提高業(yè)務(wù)素質(zhì)。

三、結(jié)論

公司的內(nèi)部審計(jì)是公司經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)鍵樞紐，它是經(jīng)營(yíng)管理的一部分，也是監(jiān)督和判定內(nèi)部控制的重要部分。獨(dú)立性作為內(nèi)部審計(jì)的靈魂和實(shí)際特性，同時(shí)也是確保內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員客觀性的先決條件。內(nèi)部審計(jì)想要足以擔(dān)任工作，贏得稱心的工作成效，要早點(diǎn)在內(nèi)部審計(jì)過程中確保獨(dú)立性。論文研究了A建筑公司內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的問題和對(duì)公司的影響。在文獻(xiàn)研究法、理論聯(lián)系實(shí)際法的基礎(chǔ)上，對(duì)A建筑公司內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置及人員配置、業(yè)務(wù)開展情況及業(yè)務(wù)流程進(jìn)行描述，找出內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性存在的不足，并對(duì)其不足之處進(jìn)行了原因剖析，提出改進(jìn)建議，同時(shí)可以為國內(nèi)其他大型建筑公司在提高內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性完善內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量管理、經(jīng)營(yíng)管理及風(fēng)險(xiǎn)管理方面起到借鑒作用，提高公司的內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性，提高經(jīng)營(yíng)管理水平，降低所面臨的風(fēng)險(xiǎn)，為公司長(zhǎng)遠(yuǎn)的發(fā)展提供保證。

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作者簡(jiǎn)介：王美琪（1997-）女，漢族，黑龍江省雙鴨山市寶清縣人，學(xué)歷：在讀碩士研究生，單位：黑龍江大學(xué)，研究方向：財(cái)務(wù)管理。