廣西醫(yī)藥企業(yè)涉稅違法風險及防范研究

李婭

摘 要：隨著兩票制和營改增的推進，醫(yī)藥企業(yè)的經(jīng)營模式、定價模式、適用稅種及稅負發(fā)生了根本改變，進而伴隨著藥品生產(chǎn)企業(yè)和銷售企業(yè)稅收風險增加。文章分析了廣西醫(yī)藥企業(yè)涉稅風險基本情況并提出風險防范、稅收籌劃的對策建議。

關鍵詞：醫(yī)藥企業(yè);兩票制;營改增

1 廣西醫(yī)藥企業(yè)稅收違法失信情況分析

1.1 全國醫(yī)藥企業(yè)涉稅違法失信情況

國家稅務總局公布的2016年全國打騙打虛專項行動十大案件中，涉案的醫(yī)藥企業(yè)達到4家（見表1）。

1.2 廣西醫(yī)藥企業(yè)涉稅違法失信情況

1.2.1 虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票（見表2）

1.2.2 偷稅、欠繳稅款（見表3）

2 廣西醫(yī)藥企業(yè)違法失信特點分析

2.1 違法失信主要表現(xiàn)是虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票

國家稅務總局、國家稅務總局廣西稅務局、信用中國（廣西）2016年至2019年4月以來發(fā)布的資料顯示，醫(yī)藥企業(yè)涉案13件，虛開增值稅專用發(fā)票或者虛開用于騙取出口退稅、抵扣稅款的其他發(fā)票案件是10件，占比76.92%;欠繳稅款2件，占比15.38%;偷稅1件，占比7.69%。

2.2 涉稅違法票面金額大、稅額大

國家稅務總局廣西稅務局2018年8月發(fā)布重大稅收違法案件264起，其中涉及虛開增值稅專業(yè)發(fā)票的企業(yè)是10家，這其中醫(yī)藥企業(yè)6家（即表2所示的玉林地區(qū)6家藥企）;在這10家虛開增值稅專用發(fā)票的企業(yè)中，虛開票面金額在1000萬元以上的是8家，其中6家藥企虛開票面金額全部在1000萬元以上;虛開票面金額在5000萬元以上的全部是醫(yī)藥企業(yè)（5家）;虛開票面金額在10000萬元以上的是3家醫(yī)藥企業(yè)，虛開增值稅專用發(fā)票的稅額分別達到2917.27萬元、2797.73萬元、2797.3萬元。

2.3 跨省市違法、涉及的上下游企業(yè)眾多

在國家及廣西稅務機關公開發(fā)布資料中未有廣西醫(yī)藥企業(yè)虛開的上下游鏈條信息，可以從全國醫(yī)藥企業(yè)的重大稅收違法案件中窺斑見豹。在國家稅務總局2019年4月公布的稅收違法“黑名單”資料中，云南文山金旺藥業(yè)有限責任公司，經(jīng)營范圍為中藥材的收購、銷售等，法定代表人何某，在2009-2015年期間，利用928戶農(nóng)戶身份證信息，虛構農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務，自制農(nóng)戶收款收據(jù)并開具“云南省通用機打發(fā)票”14977份，提取進項稅額1.2億余元，利用收購發(fā)票開具形成的開票空間，向陜西、河南、江西、安徽、廣東、河北、深圳等地共計23家制藥廠虛開銷項增值稅專用發(fā)票，按照票面金額1%收取手續(xù)費，對外虛開發(fā)票1177份，涉及稅額1.18億，其中8家制藥廠向當?shù)貒惒块T補繳稅款，實際造成國家稅款損失9300余萬元。國家稅務總局2016年公布的安徽省徽都藥業(yè)有限公司虛開增值稅專用發(fā)票案，在2012年至2014年，該公司虛構中藥材采購業(yè)務，接受甘肅、遼寧、云南等地246戶企業(yè)虛開的增值稅專用發(fā)票14706份，金額147696萬元。

2.4 玉林醫(yī)藥企業(yè)涉稅違法案件數(shù)量最多、涉稅金額最大

國家稅務總局、國家稅務總局廣西稅務局、信用中國（廣西）2016年至2019年10月以來發(fā)布的資料顯示，玉林地區(qū)涉稅違法案件最多，在全部13起案件有6起是玉林地區(qū)中藥材公司，占比46.15%，涉稅金額大，合計達到11878.35萬元，占全部案件涉稅金額的75.67%。玉林素有“南方藥都”的美譽，中藥原材料豐富。近年來政府相繼出臺文件規(guī)劃引導中醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)發(fā)展，加快打造中醫(yī)藥健康產(chǎn)業(yè)作為玉林支柱產(chǎn)業(yè)，優(yōu)化服務、圍繞布局狠抓配套。經(jīng)過多年積淀，玉林中醫(yī)藥產(chǎn)業(yè)鏈發(fā)達，吸引區(qū)內(nèi)外、東盟國家大批醫(yī)藥行業(yè)落戶玉林中醫(yī)藥健康產(chǎn)業(yè)園區(qū)。伴隨著中草藥產(chǎn)業(yè)的快速發(fā)展，該地區(qū)醫(yī)藥企業(yè)的重大涉稅違法行為不容小覷。

3 醫(yī)藥企業(yè)防范涉稅違法風險的對策建議

3.1 藥品生產(chǎn)企業(yè)的對策建議

3.1.1 加強合作經(jīng)銷商資質審核

選擇合法合規(guī)經(jīng)營的藥品經(jīng)銷商，避免因合作經(jīng)銷商的虛開等違法行為牽連。在公司形式上，優(yōu)先選擇公司制企業(yè)，包括股份制企業(yè)或有限責任公司;一人有限責任公司也應慎重選擇。盡量把合伙企業(yè)、個人獨資企業(yè)排除在外。審核經(jīng)銷商的稅收征管方式，盡量避免選擇核定征收的納稅人、避免選擇小規(guī)模納稅人。

3.1.2 規(guī)避卷入經(jīng)銷商的商業(yè)賄賂風險

對主要經(jīng)銷商的銷售收入、藥品價格、銷售費用、期末庫存等情況進行核查。結合合同訂單、會計原始憑證、產(chǎn)品出入庫單、應收賬款余額變化等內(nèi)容檢查分析近年來銷售收入的真實性。比對藥品公開價目表和賬載價格分析經(jīng)銷商的銷售價格合規(guī)性。實地走訪經(jīng)銷商、終端醫(yī)療結構、主要客戶函證經(jīng)銷商庫存、銷售額、應收賬款余額情況。把握經(jīng)銷商的內(nèi)控制度及管理情況。

3.1.3 加強對銷售費用的核查

2017年以來，隨著兩票制和營改增在全區(qū)鋪開，藥品生產(chǎn)企業(yè)和經(jīng)銷商的經(jīng)營模式、結算方式發(fā)生了巨大改變。藥品生產(chǎn)企業(yè)由針對總代理商的低出廠價變更為針對終端流企業(yè)的高價格和高開票。伴隨而來的是企業(yè)營業(yè)收入和銷售費用都呈現(xiàn)倍數(shù)增長。高的銷售費用可能隱藏商業(yè)賄賂分析。

對一次性發(fā)生的大額銷售費用原始憑證、計賬憑證機型不定期抽查，確認銷售費用支出合法規(guī)范。核查銷售費用的明細，審核相關業(yè)務發(fā)票的真實性，對于明細為“技術咨詢費”“學術推廣費”“會務費”的交易要重點核查，通過查閱會議紀要、參會人員記錄、專家發(fā)言記錄等內(nèi)容確認費用的真實性和合理性。

3.2 醫(yī)藥銷售企業(yè)的對策建議

3.2.1 探索創(chuàng)新合法合規(guī)的銷售模式

營改增和兩票制實施后，醫(yī)藥銷售企業(yè)的角色由過去的銷售藥品轉變?yōu)楝F(xiàn)在的為制藥企業(yè)提供藥品推廣、倉儲物流服務。要求銷售企業(yè)順應政策要求探索創(chuàng)新學術性合法合規(guī)的藥品模式方式，杜絕以商業(yè)賄賂換銷售的模式;以藥品療效、安全性信息的真實數(shù)據(jù)進行縱向橫向比對分析的方式進行藥品推廣，說服終端醫(yī)療機構及醫(yī)生做出選擇。

3.2.2 加強對發(fā)票及相關憑證的規(guī)范管理

規(guī)范公司財務制度，嚴懲買票抵扣稅款行為。在藥品推廣過程中發(fā)生的會務費、學術推廣費，除了索取發(fā)票，嚴格發(fā)票管理外，同時要收集、規(guī)整會議召開的時間、地點、參會人員、會議主題、現(xiàn)場照片、專家發(fā)言文件等能夠證明會議真實性、合理性的相關證明資料。應對稅務機關的會計抽查，能夠自證清白。

3.2.3 規(guī)范對醫(yī)療結構學術性贊助的操作

醫(yī)藥銷售企業(yè)如果對醫(yī)療機構進行學術性贊助，要嚴格遵守國家關于公益性捐贈的相關規(guī)定，行為規(guī)范。雙方簽訂正式的書面捐贈協(xié)議，對學術贊助的性質、具體用途作明確規(guī)定，應避免出現(xiàn)資金用途被稅務機關定性為旅游性質的支出項目;規(guī)范財務、票據(jù)管理，資金流轉通過對公賬戶轉賬進行，杜絕現(xiàn)金交易或匯入私人賬戶，向受捐贈的醫(yī)療機構索取公益性捐贈統(tǒng)一票據(jù)作為原始憑證。

參考文獻：

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