“營(yíng)改增”后酒店業(yè)稅務(wù)處理及納稅籌劃研究

劉麗娟 王茂盛 周欣

摘要：我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展格局在發(fā)生明顯的變化，在這種新形勢(shì)下，傳統(tǒng)的稅收法規(guī)制度已經(jīng)不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，所以要對(duì)傳統(tǒng)的制度進(jìn)行改革，“營(yíng)改增”便是稅收法規(guī)制度改革的產(chǎn)物。對(duì)目前的酒店行業(yè)做分析會(huì)發(fā)現(xiàn)該行業(yè)的業(yè)務(wù)內(nèi)容十分豐富，這些豐富的內(nèi)容為酒店的納稅籌劃提供了空間，所以積極的分析“營(yíng)改增”政策實(shí)施后酒店的納稅籌劃工作，實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的科學(xué)、合理，這可以為酒店的良好發(fā)展提供支持。簡(jiǎn)言之，對(duì)酒店“營(yíng)改增”后的稅務(wù)處理以及納稅籌劃做具體的分析與研究，這于酒店納稅來(lái)講是有積極的意義的。所以本文就“營(yíng)改增”之后酒店業(yè)稅務(wù)處理以及納稅籌劃做具體的分析，旨在為實(shí)踐工作提供指導(dǎo)和幫助。

關(guān)鍵詞：“營(yíng)改增”;酒店業(yè);稅務(wù)處理;納稅籌劃

中圖分類(lèi)號(hào)：F406.7;F812.42 ? 文獻(xiàn)識(shí)別碼：A ?文章編號(hào)：2096-3157（2020）07-0049-03

稅收法規(guī)制度執(zhí)行的主要目的是為了更好的服務(wù)于經(jīng)濟(jì)發(fā)展，所以在經(jīng)濟(jì)發(fā)展趨勢(shì)以及大環(huán)境發(fā)生明顯變化的時(shí)候，如果稅收法規(guī)制度不做調(diào)整，其會(huì)對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展產(chǎn)生約束性，這于我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)進(jìn)步是非常不利的。在綜合考慮我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展現(xiàn)狀的情況下，2016年稅收法規(guī)制度改革開(kāi)始實(shí)施，由此，營(yíng)業(yè)稅退出了歷史舞臺(tái)，增值稅實(shí)現(xiàn)了對(duì)各個(gè)產(chǎn)業(yè)的覆蓋。“營(yíng)改增”的執(zhí)行改變了我國(guó)各行業(yè)的稅務(wù)處理模式，對(duì)于稅費(fèi)籌劃也產(chǎn)生了顯著的影響，所以在全新的稅費(fèi)制度下，需要對(duì)“營(yíng)改增”之后的具體產(chǎn)業(yè)稅務(wù)處理以及稅務(wù)納稅籌劃做研究與分析，從而構(gòu)建適應(yīng)產(chǎn)業(yè)發(fā)展的稅務(wù)處理方式以及納稅籌劃方向。

一、案例分析

Y酒店在“營(yíng)改增”改革之前，按照傳統(tǒng)的稅費(fèi)計(jì)算模式進(jìn)行納稅籌劃。對(duì)企業(yè)的整體稅負(fù)狀況和企業(yè)的具體經(jīng)營(yíng)做分析發(fā)現(xiàn)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中，企業(yè)的收入可觀，但是成本比較高，最終的收益有限。在2016年實(shí)施“營(yíng)改增”改革后，該酒店積極的研讀全新的內(nèi)容，并基于“營(yíng)改增”對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)進(jìn)行了調(diào)整，比如實(shí)現(xiàn)了采購(gòu)部門(mén)的獨(dú)立，同時(shí)對(duì)較多的業(yè)務(wù)進(jìn)行了外包，比如酒店清潔、停車(chē)場(chǎng)管理等，在執(zhí)行具體的措施后，利用進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的相關(guān)規(guī)定，該企業(yè)將自身的較多進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行了抵扣。對(duì)實(shí)施了“營(yíng)改增”前后的酒店經(jīng)營(yíng)數(shù)據(jù)做分析發(fā)現(xiàn)，在“營(yíng)改增”之前，酒店一個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)成本約為657萬(wàn)元，純效益在300～450萬(wàn)元之間，在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本約為584萬(wàn)元，純效益在400～550萬(wàn)元之間。從數(shù)據(jù)分析來(lái)看，經(jīng)營(yíng)成本有了顯著的降低，酒店的效益有了顯著的提升。

二、“營(yíng)改增”后酒店業(yè)稅務(wù)處理

在“營(yíng)改增”之后，酒店業(yè)的稅務(wù)處理會(huì)面臨新的局面，所以對(duì)具體的稅務(wù)處理進(jìn)行分析和總結(jié)，這能夠?yàn)椤盃I(yíng)改增”之后酒店的稅務(wù)處理提供科學(xué)的參考。以下是基于實(shí)踐總結(jié)的酒店稅務(wù)處理的具體方式方法。

1.無(wú)償提供一次性消耗物品。就目前的酒店經(jīng)營(yíng)實(shí)踐來(lái)看，一次性物品的提供比較的普遍，比如牙膏、牙刷、梳子、浴帽等，這些一次性消耗物品和住宿密切相關(guān)而且免費(fèi)提供已經(jīng)成為了行業(yè)共識(shí)。站在客戶的角度進(jìn)行分析，酒店的配套一次性物品是免費(fèi)的，其實(shí)這些物品的費(fèi)用包含在了住宿費(fèi)用中，并由酒店一次性回收，所以其并不是無(wú)償使用或者 是免費(fèi)贈(zèng)送的?；谶@樣的情況，上述的一次性消耗品不應(yīng)該視為銷(xiāo)售物品，所以在稅務(wù)處理中，不需要按照銷(xiāo)售收入進(jìn)行增值稅繳納。相反，在取得增值稅發(fā)票之后，其可以作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣。

2.可以在酒店客房?jī)?nèi)設(shè)置小酒吧。就目前的酒店經(jīng)營(yíng)來(lái)看，在一些中高端酒店，客房?jī)?nèi)會(huì)設(shè)置小酒吧，放置一些酒水、食品等部分小型日用品，這樣的設(shè)置為客人購(gòu)買(mǎi)物品提供了便利。這些日用品雖然在客房?jī)?nèi)，但是不屬于住宿配套服務(wù)，所以其是一種銷(xiāo)售行為?；诖?，在酒店日用品的稅務(wù)處理中，需要按照13%的稅率進(jìn)行增值稅的繳納。簡(jiǎn)言之，對(duì)酒店內(nèi)的消費(fèi)行為進(jìn)行明確的界定，然后強(qiáng)調(diào)銷(xiāo)售收入的稅務(wù)處理，這樣，稅務(wù)處理的合理性明顯提升。

3.酒店在住宿的同時(shí)提供免費(fèi)的餐飲服務(wù)。對(duì)現(xiàn)階段的酒店經(jīng)營(yíng)做具體的調(diào)查分析會(huì)發(fā)現(xiàn)酒店在提供住宿的同時(shí)還會(huì)提供免費(fèi)的餐飲服務(wù)，這是目前酒店比較廣泛采用的一種營(yíng)銷(xiāo)模式。就此種營(yíng)銷(xiāo)模式分析來(lái)看，餐飲服務(wù)統(tǒng)一于住宿定價(jià)，顧客在房費(fèi)支付的過(guò)程中統(tǒng)一支付的還有餐飲服務(wù)等的費(fèi)用，所以餐飲服務(wù)等費(fèi)用不能夠被劃入到銷(xiāo)售范圍內(nèi)，所以其不需要另外加收增值稅。針對(duì)這樣的情況，在稅務(wù)處理的時(shí)候可以按照酒店實(shí)際所收取的價(jià)款進(jìn)行增值稅計(jì)算。

4.向客人提供免費(fèi)的服務(wù)項(xiàng)目和非免費(fèi)的服務(wù)項(xiàng)目。就免費(fèi)服務(wù)項(xiàng)目分析來(lái)看，其可以視為酒店為提升自身的檔次所提供的住宿配套服務(wù)，而收費(fèi)項(xiàng)目則可以視為酒店的娛樂(lè)消費(fèi)，所以在具體的稅務(wù)處理中，可以針對(duì)不同項(xiàng)目的屬性進(jìn)行稅務(wù)處理，比如收費(fèi)項(xiàng)目，如按摩、卡拉OK等可以按照娛樂(lè)項(xiàng)目6%的稅率進(jìn)行增值稅繳納。

5.酒店業(yè)店內(nèi)送餐服務(wù)和外賣(mài)送餐。對(duì)現(xiàn)階段的酒店餐飲以及送餐業(yè)務(wù)進(jìn)行具體的分析可知其主要包括了早餐、點(diǎn)心以及其他的菜肴和飲料酒水等服務(wù)。如果是酒店餐飲部門(mén)在烹制好顧客所需要的餐品后由服務(wù)人員送至顧客所在的房間，整個(gè)過(guò)程中酒店不提供餐飲場(chǎng)所也不提供布菜等服務(wù)，那么此類(lèi)型的服務(wù)可以稱(chēng)之為“其他生活服務(wù)”。就“其他生活服務(wù)”的具體增值稅核算來(lái)看，需要按照服務(wù)業(yè)的6%稅率進(jìn)行計(jì)算。隨著網(wǎng)絡(luò)送餐服務(wù)的興起，酒店的餐飲部門(mén)也推出了網(wǎng)上訂餐促銷(xiāo)活動(dòng)。該活動(dòng)的推出本來(lái)的目的是吸引消費(fèi)者到酒店消費(fèi)，而非外賣(mài)制作，但是在各種原因的促使下，其發(fā)展成了外賣(mài)。2016年12月，財(cái)稅[2016]140號(hào)出臺(tái)，文件第九條明確規(guī)定，提供餐飲服務(wù)的納稅人銷(xiāo)售的外賣(mài)食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。至此，現(xiàn)在酒店銷(xiāo)售非現(xiàn)場(chǎng)消費(fèi)的食物，外賣(mài)業(yè)務(wù)統(tǒng)一應(yīng)該按 6%繳納增值稅。

三、“營(yíng)改增”后酒店業(yè)的納稅籌劃分析

在“營(yíng)改增”執(zhí)行之后，酒店業(yè)需要面對(duì)新的稅收政策進(jìn)行納稅籌劃，酒店業(yè)的納稅籌劃需要從以下六個(gè)方面進(jìn)行調(diào)整和規(guī)劃。

1.采購(gòu)過(guò)程注意進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。

在“營(yíng)改增”之后，酒店業(yè)的納稅籌劃要強(qiáng)調(diào)的第一項(xiàng)工作是在采購(gòu)的過(guò)程中加強(qiáng)對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣。就采購(gòu)過(guò)程中的進(jìn)行稅額抵扣實(shí)施來(lái)看，主要的內(nèi)容有三個(gè)方面：（1）在采購(gòu)初級(jí)產(chǎn)品的時(shí)候需要對(duì)進(jìn)貨渠道進(jìn)行選擇。就酒店初級(jí)產(chǎn)品的采購(gòu)來(lái)看，在進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的時(shí)候方式主要有兩種，一種是計(jì)算抵扣，另一種是憑票抵扣。如果是直接從產(chǎn)品生產(chǎn)者手中采購(gòu)，可以利用計(jì)算抵扣這種方式，如果采購(gòu)的不是自產(chǎn)的產(chǎn)品，需要使用憑票抵扣這種方式。不同的抵扣計(jì)算方式最終獲得的抵扣額度存在著差異，因此在初級(jí)產(chǎn)品的采購(gòu)中，需要針對(duì)抵扣方式做好采購(gòu)渠道的選擇。（2）采購(gòu)的原料加工程度不同，其稅率會(huì)有所差異，所以能夠?qū)崿F(xiàn)的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣也會(huì)不同。所以在酒店采購(gòu)原料的時(shí)候，可以針對(duì)不同的進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣率選擇原料，如此可以實(shí)現(xiàn)抵扣額度的最優(yōu)。（3）需要改變一些業(yè)務(wù)模式。就現(xiàn)實(shí)分析來(lái)看，某些酒店會(huì)從批發(fā)市場(chǎng)進(jìn)行生鮮產(chǎn)品采購(gòu)，而以這樣的方式進(jìn)行產(chǎn)品的采購(gòu)，在一般的情況下是無(wú)法獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票的，這會(huì)導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)稅額無(wú)法有效抵扣。出于此問(wèn)題的解決，酒店可以將采購(gòu)部門(mén)獨(dú)立，并成立個(gè)體工商戶或者是合伙企業(yè)，因?yàn)榇祟?lèi)型的企業(yè)不會(huì)征收企業(yè)所得稅，而且個(gè)人所得稅執(zhí)行的是核定征收的方式，所以利用這樣的方式，采購(gòu)部門(mén)進(jìn)行產(chǎn)品采購(gòu)并供給酒店，酒店便可以利用發(fā)票實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。

2.利用固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。

在“營(yíng)改增”執(zhí)行之后，酒店要實(shí)現(xiàn)科學(xué)合理的納稅籌劃，第二項(xiàng)重要的措施是利用固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。總結(jié)分析現(xiàn)階段的酒店經(jīng)營(yíng)活動(dòng)會(huì)發(fā)現(xiàn)酒店在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中會(huì)有大量的資源投入，其中包括了人力勞動(dòng)成本。過(guò)高的人力成本并不能實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，機(jī)器設(shè)備當(dāng)中的進(jìn)項(xiàng)稅額可以進(jìn)行抵扣，所以酒店在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中可以利用機(jī)器設(shè)備對(duì)人工勞動(dòng)進(jìn)行代替，之后將機(jī)器設(shè)備作為固定資產(chǎn)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，這樣，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)成本會(huì)有明顯的降低。為了實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步的成本控制，企業(yè)可以在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中不斷的提高機(jī)械化、智能化水平，這樣可以有效的實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，從而達(dá)到控制成本的目的。除此之外，在“營(yíng)改增”之后，企業(yè)在購(gòu)入固定資產(chǎn)的時(shí)候也可以實(shí)現(xiàn)部分的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，所以在“營(yíng)改增”之后，在納稅籌劃的過(guò)程中需要對(duì)固定資產(chǎn)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅做強(qiáng)調(diào)。

3.通過(guò)提高房?jī)r(jià)轉(zhuǎn)嫁增值稅。

對(duì)酒店經(jīng)營(yíng)實(shí)踐中的客房收入做具體的分析會(huì)發(fā)現(xiàn)影響其的因素主要有兩個(gè)。其一是平均房?jī)r(jià)，其二是出租率。從調(diào)查的資料總結(jié)來(lái)看，高星級(jí)酒店的客戶資源相對(duì)比較的穩(wěn)定，所以價(jià)格的彈性比較小，客戶對(duì)價(jià)格的敏感度比較的低。具體分析發(fā)現(xiàn)高星級(jí)酒店在出租率比較高的情況下即使的有價(jià)格的上升，需求也不會(huì)發(fā)生較為顯著的變化。相比于高端酒店，低端酒店的價(jià)格彈性比較大，出租率和價(jià)格因素有顯著的關(guān)系。正因?yàn)槿绱?，高端酒店存在著賦稅轉(zhuǎn)嫁的潛能。

4.強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)分工的專(zhuān)業(yè)化，擴(kuò)大外包服務(wù)范圍。

在“營(yíng)改增”執(zhí)行之后，酒店業(yè)的納稅籌劃要保證科學(xué)，第三項(xiàng)重要的工作是強(qiáng)調(diào)業(yè)務(wù)分工的專(zhuān)業(yè)性，并不斷的進(jìn)行外包服務(wù)范圍擴(kuò)大。在上文中提到，酒店業(yè)在運(yùn)營(yíng)的過(guò)程中需要投入大量的人力，而這些投入的人力是無(wú)法實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的，這會(huì)加重酒店的經(jīng)營(yíng)負(fù)擔(dān)。為了規(guī)避這樣的問(wèn)題，酒店可以將部分的業(yè)務(wù)獨(dú)立，實(shí)現(xiàn)外包，比如酒店的餐飲后廚幫工、酒店公共區(qū)域的保潔、地下停車(chē)場(chǎng)的安保工作等均可以外包給外包公司。利用這樣的方式，酒店的人工成本會(huì)得到有效的控制。總之，實(shí)現(xiàn)酒店業(yè)務(wù)分工的明確，然后利用外包服務(wù)的方式將不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的業(yè)務(wù)進(jìn)行外包，這樣，利用外包獲取的增值稅發(fā)票實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，酒店的運(yùn)營(yíng)成本會(huì)明顯的下降，酒店整體的工作效率、質(zhì)量會(huì)有明顯的好轉(zhuǎn)。

5.實(shí)施多業(yè)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)籌劃。

在實(shí)施“營(yíng)改增”之后，要想保證酒店納稅籌劃的科學(xué)性，還需要實(shí)施多業(yè)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)籌劃。對(duì)目前酒店業(yè)的收入 結(jié)構(gòu)做分析會(huì)發(fā)現(xiàn)酒店業(yè)的收入由住宿收入、餐飲收入、娛樂(lè)收入、會(huì)議收入以及銷(xiāo)售貨物收入等構(gòu)成，在這些收入中，住宿收入、餐飲收入、娛樂(lè)收入需要按照6%的稅率進(jìn)行增值稅的繳納，銷(xiāo)售貨物收入則需要按照13%的稅率進(jìn)行增值稅的繳納。至于會(huì)議收入，具體的增值稅繳納需要依據(jù)具體的情況做判斷。就酒店的具體分析來(lái)看，雖然銷(xiāo)售貨物繳納的增值稅比較高，但是其營(yíng)業(yè)額比較的少，而像住宿收入、餐飲收 入等則是酒店的主要收入來(lái)源。在“營(yíng)改增”之后，酒店可以基于增值稅的具體稅率以及特點(diǎn)對(duì)自身的業(yè)務(wù)進(jìn)行調(diào)整，這樣可以最大限度的減少自身的納稅。簡(jiǎn)言之，酒店在經(jīng)營(yíng)的過(guò)程中實(shí)施多業(yè)經(jīng)營(yíng)稅務(wù)籌劃，稅務(wù)籌劃的科學(xué)性和合理性會(huì)更加顯著。

6.“營(yíng)改增”后利用企業(yè)組織形式的納稅籌劃。

從現(xiàn)實(shí)分析來(lái)看，酒店企業(yè)的具體組織形式差異會(huì)對(duì)酒店的具體稅負(fù)產(chǎn)生顯著的影響?；诖?，酒店企業(yè)在納 稅籌劃中需要基于減少企業(yè)稅負(fù)的考慮進(jìn)行企業(yè)組織形式的思考，從而確定更科學(xué)的企業(yè)組織形式。就我國(guó)稅法的分析來(lái)看，如果企業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為母子公司，母公司和子公司的稅負(fù)獨(dú)立核算，相應(yīng)的，增值稅和所得稅的計(jì)算也是獨(dú)立的，所以母公司和子公司在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的盈虧無(wú)法實(shí)現(xiàn)抵消。如果企業(yè)采用的是總公司和分公司的組織形式，在計(jì)算增值稅的時(shí)候可以實(shí)現(xiàn)匯總繳納。

四、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，“營(yíng)改增”對(duì)我國(guó)目前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展有顯著的促進(jìn)作用，尤其是在產(chǎn)業(yè)或者是行業(yè)改革方面其效用巨大，所以對(duì)“營(yíng)改增”的具體實(shí)施進(jìn)行分析現(xiàn)實(shí)意義顯著。本文對(duì)“營(yíng)改增”后酒店業(yè)的稅務(wù)處理和納稅籌劃進(jìn)行具體的分析，目的是要全面的分析在新形勢(shì)下的酒店稅費(fèi)的變化，從而為酒店納稅籌劃提供指導(dǎo)。與此同時(shí)，酒店的納稅籌劃工作具有長(zhǎng)期性和動(dòng)態(tài)性特征，該特征要求納稅籌劃工作人員必須要時(shí)刻掌握稅收政策的相關(guān)內(nèi)容，所以在“營(yíng)改增”之后，酒店的納稅籌劃工作實(shí)踐中，稅務(wù)工作人員需要在解讀政策的基礎(chǔ)上做好酒店的納稅籌劃，這樣可以有效的提升酒店的盈利能力，實(shí)現(xiàn)其在行業(yè)內(nèi)的競(jìng)爭(zhēng)力提升。

參考文獻(xiàn)：

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[2]李真，崔婧.“營(yíng)改增”后酒店業(yè)稅務(wù)處理及納稅籌劃研究[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2017，（14）：77～79.

[注]

課題來(lái)源：江蘇省高校哲學(xué)社會(huì)科學(xué)研究項(xiàng)目（2018SJA0775）;省示范資助項(xiàng)目-中青年骨干教師（9C3A060102）

作者簡(jiǎn)介：

1.劉麗娟，南京旅游職業(yè)學(xué)院副教授，碩士，會(huì)計(jì)師，經(jīng)濟(jì)師;研究方向：財(cái)務(wù)管理，財(cái)務(wù)分析。

2.王茂盛，南京旅游職業(yè)學(xué)院副教授，碩士，經(jīng)濟(jì)師;研究方向：財(cái)務(wù)管理。

3.周欣，南京旅游職業(yè)學(xué)院副教授，碩士，經(jīng)濟(jì)師;研究方向：酒店市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)。