建筑企業(yè)“營(yíng)改增”后對(duì)會(huì)計(jì)核算及財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

荊柏齡

摘 要 中國(guó)經(jīng)濟(jì)在多年的發(fā)展歷程中取得了巨大的成就，這與持續(xù)的改革創(chuàng)新脫不開關(guān)系。進(jìn)入21世紀(jì)之后，為了更好地配合我國(guó)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型發(fā)展，我國(guó)進(jìn)一步推動(dòng)了財(cái)稅體制改革，逐步將“營(yíng)改增”在全國(guó)范圍內(nèi)鋪展開來，致力于營(yíng)造一個(gè)公平的稅收環(huán)境，減輕納稅人的負(fù)擔(dān)，將廣大企業(yè)的潛力充分挖掘出來。本文從建筑領(lǐng)域企業(yè)入手，探討“營(yíng)造增”對(duì)其會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響，有針對(duì)性地提出幾點(diǎn)發(fā)展建議。

關(guān)鍵詞 建筑企業(yè) 營(yíng)改增 會(huì)計(jì)核算 財(cái)務(wù)指標(biāo)

一、前言

隨著我國(guó)稅制改革的不斷推進(jìn)，我國(guó)各行各業(yè)都受到了深刻的影響。在建筑行業(yè)中，“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)工作產(chǎn)生了巨大的影響，這不僅為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理帶來了挑戰(zhàn)，也為企業(yè)發(fā)展提供了契機(jī)。對(duì)此，我國(guó)建筑企業(yè)應(yīng)趁機(jī)對(duì)企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)工作進(jìn)行改進(jìn)和完善，針對(duì)稅制改革制定科學(xué)的發(fā)展戰(zhàn)略，實(shí)現(xiàn)綜合實(shí)力的進(jìn)一步提升。

二、“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

（一）“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的影響

在“營(yíng)改增”背景下，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的許多項(xiàng)目都發(fā)生了變動(dòng)，具體表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：

首先，在“營(yíng)改增”實(shí)施之后，建筑企業(yè)會(huì)計(jì)核算的項(xiàng)目在計(jì)提和繳納的基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)了拓展，包括人機(jī)材分配、產(chǎn)品驗(yàn)工計(jì)價(jià)等諸多內(nèi)容都納入了增值稅會(huì)計(jì)核算環(huán)節(jié)。相應(yīng)的科目數(shù)量也有了增加，新增了“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”。

其次，根據(jù)“營(yíng)改增”的規(guī)定，建筑企業(yè)的物資費(fèi)用、建材費(fèi)用等均屬于增值稅的范疇，這使建筑企業(yè)的運(yùn)行成本必然會(huì)受到一定的影響。在舊制度下，建筑企業(yè)建材費(fèi)和物資費(fèi)無法抵扣稅額，容易出現(xiàn)重復(fù)征稅的現(xiàn)象。而“營(yíng)改增”則解決了這一問題，使企業(yè)的運(yùn)行成本降低。

再次，“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)需要嚴(yán)格按照進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票減去進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣繳納增值稅，而一些小型建筑企業(yè)由于不能開具增值稅發(fā)票，其經(jīng)濟(jì)效益會(huì)受到一定的影響。

最后，建筑企業(yè)在承接工程項(xiàng)目時(shí)，建材費(fèi)和其他物資費(fèi)會(huì)占據(jù)大量的資金，因此現(xiàn)金流的有效使用對(duì)于建筑企業(yè)而言至關(guān)重要。在“營(yíng)改增”之后，繳稅的時(shí)間改為收到工程款或是確認(rèn)收入時(shí)，相較于過去的稅金預(yù)交制度，資金流的使用率獲得大幅度的提升。

（二）“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

結(jié)合實(shí)踐來看，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響主要體現(xiàn)在3個(gè)方面：

首先，建筑企業(yè)資產(chǎn)表受到了影響。在“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)的原材料和固定資產(chǎn)等都計(jì)入成本金額中。雖然很多建筑企業(yè)的機(jī)械設(shè)備都是租賃而來的，不會(huì)使企業(yè)的固定資產(chǎn)增加，但一些企業(yè)為了降低稅負(fù)，會(huì)選擇購(gòu)入固定資產(chǎn)，增加資產(chǎn)負(fù)債表中的固定資產(chǎn)項(xiàng)目。

其次，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)利潤(rùn)表的影響主要體現(xiàn)在兩個(gè)方面：其一，在“營(yíng)改增”之后，建筑企業(yè)利潤(rùn)表中的“營(yíng)業(yè)稅金及附加”被刪除，主營(yíng)業(yè)務(wù)收入中的“一部分銷項(xiàng)稅額”被分離出去，同時(shí)主營(yíng)業(yè)務(wù)成本也將包含了原材料成本的進(jìn)項(xiàng)稅分離出去，這使企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)的成本出現(xiàn)了一定幅度的降低，有利于企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益的提升。但需注意的是，考慮到一些原材料沒有增值稅的專用發(fā)票，因此即使可以實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的最大程度抵扣額，經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)也不一定能夠增長(zhǎng)，甚至有可能下降。其二，“營(yíng)改增”的實(shí)施為建筑企業(yè)稅務(wù)籌劃提供了更大的空間，企業(yè)想要獲得更高的利潤(rùn)，必須加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的關(guān)注。

再次，“營(yíng)改增”對(duì)建筑企業(yè)現(xiàn)金流量表的影響主要體現(xiàn)在投資活動(dòng)凈流出的增加。我國(guó)大部分企業(yè)所使用的機(jī)械設(shè)備都是租賃的，而在稅制改革后很多企業(yè)選擇購(gòu)置機(jī)械設(shè)備，減少租賃支出，以支持進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，而且這種購(gòu)置大型固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以延續(xù)抵扣，這樣一來建筑企業(yè)會(huì)結(jié)合實(shí)際情況適當(dāng)?shù)卦黾庸潭ㄙY產(chǎn)的購(gòu)置，這必然會(huì)影響到企業(yè)的現(xiàn)金流量表。

三、“營(yíng)改增”背景下建筑企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的合理建議

（一）合理應(yīng)用財(cái)政稅收政策

在“營(yíng)改增”實(shí)施的過程中，政府為了確保建筑企業(yè)平穩(wěn)過渡，制定了一些有利的稅收政策，如財(cái)稅〔2016〕36號(hào)《營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中就作出明確表述，一般納稅人為建筑工程老項(xiàng)目、為甲供工程提供的建筑服務(wù)以及清包工方式提供的建筑服務(wù)，可以選用簡(jiǎn)易方法計(jì)稅。建筑企業(yè)可以充分利用這些有利于自身的財(cái)政稅收政策，積極享受改革紅利，平穩(wěn)渡過改革期。在2016年4月30日前開工的老項(xiàng)目，建筑企業(yè)可以選用簡(jiǎn)易計(jì)稅的方法計(jì)算需要繳納的增值稅，這會(huì)降低建筑企業(yè)承擔(dān)的稅負(fù)。利用這段時(shí)間，建筑企業(yè)可以盡快學(xué)習(xí)和熟悉全新的稅收政策，掌握“營(yíng)改增”的相關(guān)政策。

對(duì)于清包工項(xiàng)目，建筑企業(yè)也可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅。在此類工程中，建筑企業(yè)提供純勞務(wù)的建筑服務(wù)，可以獲得人工費(fèi)、管理費(fèi)以及其他輔材費(fèi)等收入，其中可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額較少。若是根據(jù)建筑業(yè)稅率計(jì)算繳納稅額，企業(yè)需要承擔(dān)更多的稅負(fù)。對(duì)此，國(guó)家制定政策規(guī)定建筑企業(yè)可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅法，這會(huì)使建筑企業(yè)的稅負(fù)“只減不增”。

（二）把握時(shí)機(jī)，規(guī)范物資采購(gòu)流程

“營(yíng)改增”的實(shí)施給企業(yè)會(huì)計(jì)核算和經(jīng)營(yíng)管理帶來了不小的挑戰(zhàn)，但同時(shí)也提供了改革發(fā)展的機(jī)遇。建筑企業(yè)可以趁機(jī)規(guī)范物資采購(gòu)流程，具體可以從2個(gè)方面入手：

首先，對(duì)供應(yīng)商進(jìn)行甄別選擇。在“營(yíng)改增”背景下，建筑企業(yè)在選擇供應(yīng)商時(shí)應(yīng)從稅負(fù)、凈利潤(rùn)以及現(xiàn)金流3個(gè)方面綜合考量。通常情況下，想要實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的降低，建筑企業(yè)最好選擇一般納稅人，這樣可以獲得增值稅的專用發(fā)票，用于進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣。但在實(shí)際物資采購(gòu)中，企業(yè)必須進(jìn)行嚴(yán)謹(jǐn)?shù)姆治鰷y(cè)算。

其次，創(chuàng)建供應(yīng)商檔案。“營(yíng)改增”實(shí)施后，建筑企業(yè)選擇供應(yīng)商時(shí)還應(yīng)考慮到產(chǎn)品價(jià)格、質(zhì)量、供應(yīng)商市場(chǎng)信譽(yù)、資質(zhì)水平等因素，確認(rèn)其是否可以開具增值稅專用發(fā)票。在這種情況下，建筑企業(yè)最好創(chuàng)建供應(yīng)商檔案，對(duì)供應(yīng)商是否為一般納稅人、供應(yīng)商產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)信譽(yù)、商品報(bào)價(jià)等信息進(jìn)行分類管理，持續(xù)進(jìn)行更新，綜合各方面資料作出綜合評(píng)價(jià)，以此選擇最優(yōu)質(zhì)的供應(yīng)商，建立長(zhǎng)期合作關(guān)系。

（三）改進(jìn)和完善勞務(wù)用工模式

對(duì)于建筑企業(yè)而言，其用工人員的專業(yè)素質(zhì)會(huì)對(duì)工程進(jìn)度、質(zhì)量、效益產(chǎn)生影響，同時(shí)勞務(wù)用工的發(fā)票還會(huì)影響到企業(yè)的成本和稅負(fù)。因此，在“營(yíng)改增”背景下，建筑企業(yè)應(yīng)盡快改進(jìn)和完善勞務(wù)用工模式，更好地適應(yīng)全新的稅制。具體可以從兩個(gè)方面入手：

首先，完善準(zhǔn)入制度，同時(shí)強(qiáng)化培訓(xùn)管理力度。隨著我國(guó)建筑業(yè)的發(fā)展，用工成本持續(xù)提高，建筑企業(yè)最好選擇具有良好市場(chǎng)信譽(yù)的勞務(wù)企業(yè)建立長(zhǎng)期用工合作關(guān)系，并和勞務(wù)企業(yè)聯(lián)合針對(duì)勞務(wù)人員進(jìn)行專業(yè)化業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提高其技術(shù)水平。

其次，限制勞務(wù)派遣，盡快組建自有隊(duì)伍?！盃I(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)勞務(wù)派遣的用工形式產(chǎn)生了巨大的影響，勞務(wù)派遣用工在數(shù)量和時(shí)間上都受到了一定的限制，而且勞務(wù)派遣不利于建筑企業(yè)的進(jìn)項(xiàng)抵扣。在這種情況下，建筑企業(yè)最好的出路就是逐步擺脫勞務(wù)派遣的用工模式，加大投入，建立專業(yè)化的自有工人隊(duì)伍，更好地支撐工程建設(shè)的實(shí)施。

（四）加強(qiáng)發(fā)票管理，規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)

“營(yíng)改增”之后，增值稅在發(fā)票管理上變得更加嚴(yán)格，建筑企業(yè)也應(yīng)適時(shí)加大發(fā)票管理力度，實(shí)現(xiàn)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的有效防控。具體應(yīng)從以下幾個(gè)方面入手：

首先，規(guī)范發(fā)票格式。增值稅對(duì)發(fā)票格式的要求更為嚴(yán)格，不符票、缺聯(lián)票以及滯留票都無法進(jìn)行抵扣。對(duì)此，建筑企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)人員的培訓(xùn)，使其全面掌握發(fā)票開具的各項(xiàng)要求，保障發(fā)票格式的規(guī)范化。

其次，確保發(fā)票內(nèi)容的完整精確。發(fā)票一般承載著買賣雙方交易的金額、貨物名稱、資金流量以及貨物流向等內(nèi)容，企業(yè)必須保障發(fā)票承載內(nèi)容和企業(yè)工作實(shí)質(zhì)相一致。

再次，及時(shí)傳遞、適時(shí)抵扣。根據(jù)我國(guó)法律規(guī)定，企業(yè)增值稅專用發(fā)票必須由專人負(fù)責(zé)保管，禁止轉(zhuǎn)、擅自銷毀等情況。建筑企業(yè)工作具有地點(diǎn)分散、負(fù)責(zé)人不固定等特征，導(dǎo)致發(fā)票的收集和傳遞存在較大的難度。對(duì)此，企業(yè)應(yīng)做好進(jìn)項(xiàng)發(fā)票的備查登記，完善發(fā)票傳遞流程，避免出現(xiàn)傳遞不及時(shí)而影響抵扣的狀況。

四、結(jié)語(yǔ)

在“營(yíng)改增”背景下，我國(guó)建筑企業(yè)應(yīng)準(zhǔn)確認(rèn)識(shí)到自身會(huì)計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理受到的影響，積極學(xué)習(xí)和掌握“營(yíng)改增”政策內(nèi)容，加快推動(dòng)企業(yè)內(nèi)部改革，如此才能降低企業(yè)稅負(fù)。

（作者單位為天津城建濱海路橋有限公司）

參考文獻(xiàn)

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