企業(yè)對(duì)內(nèi)倫理道德管理問(wèn)題分析

孫藝星

[摘? ? 要] 伴隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，眾多企業(yè)投資者受到金錢的誘惑，設(shè)法通過(guò)財(cái)務(wù)造假來(lái)實(shí)現(xiàn)企業(yè)的利益追求，借此得到更大程度的發(fā)展。財(cái)務(wù)造假的原因一方面來(lái)自企業(yè)內(nèi)部;另一方面，不斷惡化的外部環(huán)境也是財(cái)務(wù)造假事件不斷發(fā)生的重要原因。從“萬(wàn)福生科”到“欣泰電氣”，再到江蘇“雅百特”跨境財(cái)務(wù)造假案件，造假事件屢屢發(fā)生，而身為一家建筑企業(yè)的“雅百特”，借“一帶一路”的發(fā)展戰(zhàn)略，虛增企業(yè)利潤(rùn)并偽造巨額跨境訂單，最終被證監(jiān)會(huì)查處。文章以江蘇“雅百特”跨國(guó)造假案件為例，分析雅百特財(cái)務(wù)造假過(guò)程，反思此次財(cái)務(wù)造假案件中，企業(yè)在內(nèi)部管理倫理道德上所存在的問(wèn)題，并對(duì)此提出建議。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè)形象;倫理道德管理;內(nèi)部管理

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 03. 013

[中圖分類號(hào)] F233? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2020）03- 0031- 02

1? ? ? 引? ? 言

目前中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展迅速，又隨著“一帶一路”的引導(dǎo)，國(guó)內(nèi)的許多上市公司企圖通過(guò)轉(zhuǎn)型或開拓海外市場(chǎng)來(lái)謀求更大的利益。這些企業(yè)通過(guò)改革自身獨(dú)特競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，創(chuàng)新品牌策略等，在海外市場(chǎng)謀得一席之地。博鰲亞洲論壇、上合組織峰會(huì)和首屆國(guó)際進(jìn)口博覽會(huì)的舉辦，展現(xiàn)出我國(guó)新時(shí)代更高水平的開放精神，進(jìn)一步展示新時(shí)代中國(guó)改革開放大范圍、新方式、深領(lǐng)域的成果，推動(dòng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)和國(guó)際貿(mào)易投資朝著更加平衡、普惠和共贏的方向發(fā)展。

稅收目前已經(jīng)成為國(guó)家引導(dǎo)資金流向、促進(jìn)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整優(yōu)化的一種常用方式。我國(guó)在稅收層面為中國(guó)企業(yè)提供了極大的支持和優(yōu)惠，以鼓勵(lì)企業(yè)走向國(guó)際市場(chǎng)[1]。首先通過(guò)稅前優(yōu)惠，對(duì)企業(yè)征稅稅基的調(diào)整;其次通過(guò)事后的利益讓渡，稅收減免、優(yōu)惠稅率、再投資退稅等，對(duì)于企業(yè)的經(jīng)營(yíng)結(jié)果減免稅;最后是特殊優(yōu)惠，是一種區(qū)域性、行業(yè)性稅收優(yōu)惠政策。此外，為企業(yè)提供稅務(wù)咨詢服務(wù)等，解決企業(yè)在境外遇到的各種稅收問(wèn)題，最大程度幫助企業(yè)降低稅務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)與成本，提高企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力[2]。

2? ? ? 企業(yè)簡(jiǎn)介及案例回顧

2.1? ?雅百特企業(yè)概況

江蘇雅百特科技股份公司是一家全球化綜合性建筑金融科技服務(wù)企業(yè)。公司經(jīng)營(yíng)至今，已經(jīng)成為該行業(yè)為數(shù)不多的輕資產(chǎn)企業(yè)，該公司主營(yíng)業(yè)務(wù)以智能金屬屋面系統(tǒng)、金屬屋面圍護(hù)系統(tǒng)和分布式光伏發(fā)電系統(tǒng)為主，以其專業(yè)化服務(wù)，逐漸發(fā)展成為一家綜合集成商公司。在國(guó)家“一帶一路”的政策引領(lǐng)下和當(dāng)前智能互聯(lián)網(wǎng)的迅速發(fā)展時(shí)期，為實(shí)現(xiàn)金融資本支持，公司積極發(fā)展并購(gòu)基金和產(chǎn)業(yè)基金，加之其實(shí)體經(jīng)營(yíng)模式，推動(dòng)金融和產(chǎn)業(yè)兩大資本的有效結(jié)合，合理配置產(chǎn)業(yè)鏈上下游資產(chǎn)和資源，實(shí)現(xiàn)社會(huì)價(jià)值，為社會(huì)創(chuàng)造財(cái)富[3]。

該公司通過(guò)借殼江蘇中聯(lián)電氣股份有限公司，創(chuàng)建于 2009 年，公司于 2015 年 8 月在深交所中小板成功上市，以下簡(jiǎn)稱雅百特。雅百特上市前由陸永和其妻子控制，其二人為主要控制人，沒(méi)有其他股東。雅百特上市后陸永和其妻子二人共持有股票份額超過(guò) 50%，成為公司實(shí)際控制人，這也正為其后面的財(cái)務(wù)造假奠定了“結(jié)實(shí)”的基礎(chǔ)。

2.2? ?證監(jiān)會(huì)認(rèn)定事實(shí)

2015年，雅百特虛構(gòu)海外工程項(xiàng)目，虛增收入20 182.50萬(wàn)元，通過(guò)虛構(gòu)木爾坦項(xiàng)目方式，使當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)虛增14 967.52萬(wàn)元，在當(dāng)期披露利潤(rùn)總額中占比47.09%。虛構(gòu)建材出口貿(mào)易，虛增收入1 852.94萬(wàn)元，通過(guò)虛構(gòu)建材出口貿(mào)易方式，使當(dāng)期營(yíng)業(yè)利潤(rùn)虛增1 402.93萬(wàn)元，在當(dāng)期披露利潤(rùn)總額中占比4.41%。虛構(gòu)國(guó)內(nèi)建材貿(mào)易，虛增收入36 277.48萬(wàn)元，通過(guò)虛構(gòu)國(guó)內(nèi)建材貿(mào)易的方式，使當(dāng)年利潤(rùn)虛增6 855.89萬(wàn)元，在當(dāng)期披露利潤(rùn)總額中占比21.57%。相應(yīng)的，2016年9月，雅百特虛增收入10 130.24萬(wàn)元，通過(guò)虛構(gòu)國(guó)內(nèi)建材貿(mào)易的方式，使利潤(rùn)虛增2 423.77萬(wàn)元，在當(dāng)期披露利潤(rùn)總額中占比19.74%。

綜上所述，雅百特自2015年至2016年9月，營(yíng)業(yè)收入總共虛增58 312.41萬(wàn)元，利潤(rùn)虛增25 650.11萬(wàn)元。雅百特在其公布的2015年年度報(bào)告、2016年中期報(bào)告、2016年第三季度報(bào)告中均存在虛假記載。

3? ? ? 雅百特企業(yè)對(duì)內(nèi)倫理道德管理問(wèn)題分析

3.1? ?會(huì)計(jì)人員職業(yè)素養(yǎng)低

面對(duì)利益的誘惑或是其他方面的壓力，雅百特核心造假人員李某及公司主要會(huì)計(jì)人員選擇財(cái)務(wù)造假，說(shuō)明相關(guān)人員經(jīng)不住利益的誘惑和外界的威脅，明辨是非的能力較低;雅百特2015年借殼上市，期間對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表利潤(rùn)來(lái)源造假，偽造國(guó)外巨額訂單，虛增營(yíng)業(yè)收入，簽訂虛假建材出口合同，并公開發(fā)表聲明無(wú)虛構(gòu)現(xiàn)象，種種會(huì)計(jì)行為觸犯了法律條例，同時(shí)體現(xiàn)出其嚴(yán)重缺失會(huì)計(jì)職業(yè)道德。雅百特會(huì)計(jì)造假行為對(duì)會(huì)計(jì)環(huán)境乃至整個(gè)社會(huì)環(huán)境造成的影響不容小覷，因此提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)至關(guān)重要。

3.2? ?公司股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理

雅百特借上市之前是由陸永、褚衍玲夫婦控制的，借殼上市之后拉薩瑞鴻投資管理公司持股比例44.68%，變更為公司的第一大股東。然而，值得注意的是，拉薩瑞鴻投資管理公司的執(zhí)行董事是雅百特的前董事長(zhǎng)陸永，且持股比例80%。可以看出，陸永仍擁有雅百特的實(shí)際控制權(quán)，這就導(dǎo)致了控股股東一股獨(dú)大，公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理。同時(shí)，陸永兼任雅百特的董事長(zhǎng)和總經(jīng)理，公司的董事會(huì)成員兼任多職，幾位兼任高管的董事同時(shí)擁有公司的執(zhí)行權(quán)、控制權(quán)和監(jiān)督權(quán)，這種管理模式直接導(dǎo)致公司治理制度無(wú)法發(fā)揮作用。

3.3? ?獨(dú)立董事“形同虛設(shè)”

雅百特的內(nèi)部控制環(huán)境薄弱。據(jù)2016年年報(bào)披露顯示，公司的三位獨(dú)立董事其中兩位是注冊(cè)會(huì)計(jì)師、高級(jí)會(huì)計(jì)師，具有很強(qiáng)的審計(jì)和法律背景，按理可以對(duì)公司的財(cái)務(wù)造假起到很好的監(jiān)督和識(shí)別作用，但三位獨(dú)立董事在報(bào)告期內(nèi)本應(yīng)參加11場(chǎng)會(huì)議，均以通訊的方式參與會(huì)議，并未現(xiàn)場(chǎng)出席。根據(jù)年報(bào)披露，對(duì)于公司的相關(guān)事項(xiàng)無(wú)一人提出異議，這表明公司的獨(dú)立董事沒(méi)有發(fā)揮公司監(jiān)督的職責(zé)，起到保護(hù)投資者的作用。

3.4? ?利益驅(qū)動(dòng)

雅百特重組時(shí)與其前身簽訂過(guò)業(yè)績(jī)達(dá)標(biāo)協(xié)議，如若雅百特在規(guī)定的年限內(nèi)，沒(méi)有達(dá)到之前協(xié)議中的利潤(rùn)，雅百特將會(huì)面臨巨額的補(bǔ)償，在壓力和利益的不斷催促下，雅百特被迫走上財(cái)務(wù)造假的道路。它將所有的目光全部集中于自身的短期利益而非公司和投資者的長(zhǎng)期發(fā)展，因而嚴(yán)重侵害了公司和中小股東的利益。

4? ? ? 改進(jìn)措施與治理建議

4.1? ?提升會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)

對(duì)于雅百特肆意造假的行為，會(huì)計(jì)人員有不可推脫的責(zé)任，會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素養(yǎng)缺失，誠(chéng)信意識(shí)薄弱。目前對(duì)于會(huì)計(jì)人員的會(huì)計(jì)職業(yè)道德和職業(yè)素養(yǎng)的評(píng)價(jià)制度較少，要求僅限于職業(yè)能力層面的考察，這就逐漸降低會(huì)計(jì)從業(yè)者對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重視程度，因此必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)職業(yè)道德，提高誠(chéng)信意識(shí)，完善會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理機(jī)制。

4.2? ?優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免董事會(huì)與高層管理者高度重合

雅百特是典型的“一股獨(dú)大”型企業(yè)，其實(shí)際控制人為陸永、褚衍玲夫婦，過(guò)度集中的股權(quán)結(jié)構(gòu)使得內(nèi)部控制人操控董事會(huì)和管理層，導(dǎo)致內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。公司以控股股東的意志作為決策的風(fēng)向標(biāo)，難以對(duì)控股股東形成約束，容易使得公司發(fā)生會(huì)計(jì)信息造假、操縱利潤(rùn)等有損中小股東利益的行為[4]。基于此，公司首先應(yīng)該優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過(guò)機(jī)構(gòu)持股和社會(huì)公眾持股的方式來(lái)限制大股東持股比例，分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，達(dá)到多元化的目的。通過(guò)上述方式使股東相互牽制，限制控股股東的權(quán)力。

其次，公司應(yīng)該對(duì)現(xiàn)設(shè)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革，避免董事會(huì)和高層管理者高度重合。作為公司所有者利益的代表，董事會(huì)同時(shí)擔(dān)任公司高管會(huì)導(dǎo)致公司治理結(jié)構(gòu)不合理，使經(jīng)營(yíng)者缺乏監(jiān)管和約束。

4.3? ?發(fā)揮外部監(jiān)督作用，落實(shí)懲戒機(jī)制

公司是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物，要按照標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)則向社會(huì)和用戶提供符合要求的產(chǎn)品和服務(wù)。企業(yè)家要以承擔(dān)社會(huì)責(zé)任為基本信仰，維護(hù)商業(yè)文明氛圍，促進(jìn)誠(chéng)信的商業(yè)格局[5]。市場(chǎng)作為“看不見的手”，其不能完全發(fā)揮社會(huì)資源配置中的作用，需要同時(shí)借助宏觀調(diào)控的手段，如立法、經(jīng)濟(jì)懲戒、行政處罰等手段。新媒體時(shí)代，公司應(yīng)該借助其傳播快、范圍廣、效果強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，發(fā)揮媒體的外部監(jiān)督能力，滿足公眾知情權(quán)，促進(jìn)社會(huì)公眾共同參與商業(yè)文明建設(shè)。

5? ? ? 總? ? 結(jié)

企業(yè)在新時(shí)期市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展背景下，面對(duì)復(fù)雜的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，必須從企業(yè)自身入手，于企業(yè)內(nèi)部建立合理的倫理道德機(jī)制，不斷完善企業(yè)的倫理道德建設(shè)，從而使企業(yè)樹立良好的道德形象，以適應(yīng)當(dāng)前市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的基本規(guī)則。

基于以上分析，對(duì)做好企業(yè)倫理道德建設(shè)提出如下建議：

一是加強(qiáng)員工企業(yè)倫理教育，會(huì)計(jì)從業(yè)者對(duì)會(huì)計(jì)職業(yè)道德的重視程度。因此必須加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的培訓(xùn)，加強(qiáng)職業(yè)道德，提高誠(chéng)信意識(shí)，完善會(huì)計(jì)人員的監(jiān)督管理機(jī)制。形成有效的企業(yè)倫理建設(shè)，對(duì)員工進(jìn)行相關(guān)倫理道德培訓(xùn)不可或缺。

二是優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，避免董事會(huì)與高層管理者高度重合。公司應(yīng)不斷優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu)，通過(guò)機(jī)構(gòu)持股和社會(huì)公眾持股的方式來(lái)限制大股東持股比例，分散股權(quán)結(jié)構(gòu)，達(dá)到多元化的目的。通過(guò)上述方式使股東相互牽制，限制控股股東的權(quán)力。對(duì)現(xiàn)設(shè)治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行改革，避免董事會(huì)和高層管理者高度重合。

三是企業(yè)家樹立維護(hù)社會(huì)責(zé)任的意識(shí)，積極維護(hù)商業(yè)文明氛圍，促進(jìn)誠(chéng)信的商業(yè)格局。借助宏觀調(diào)控的手段，如立法、經(jīng)濟(jì)懲戒、行政處罰等，同時(shí)發(fā)揮新媒體傳播快、范圍廣、效果強(qiáng)的優(yōu)勢(shì)，完善外部監(jiān)督，促進(jìn)社會(huì)公眾共同參與商業(yè)文明建設(shè)。此外還應(yīng)建立企業(yè)倫理反饋機(jī)制，監(jiān)督和評(píng)估企業(yè)管理者、企業(yè)員工的行為，嚴(yán)格企業(yè)倫理規(guī)范，及時(shí)糾正并懲罰違反企業(yè)倫理規(guī)范的現(xiàn)象。

主要參考文獻(xiàn)

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[2]趙選民，劉華棟.我國(guó)中小企業(yè)經(jīng)營(yíng)的企業(yè)倫理學(xué)分析——以“餓了么”外賣企業(yè)為例[J].國(guó)際商務(wù)財(cái)會(huì)，2017（9）.

[3]呂萌花.我國(guó)企業(yè)倫理建設(shè)的研究淺析[J].納稅，2018（26）.

[4]劉靜，李琪，閆佳惠.重組背后的“對(duì)賭陷阱”——雅百特財(cái)務(wù)造假案分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2019（7）.

[5]崔東穎，胡明霞.“雅百特”財(cái)務(wù)舞弊案例研究——基于舞弊三角理論的視角[J].財(cái)會(huì)通訊，2019（4）.