企業(yè)實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)初探

劉全林

摘 要：對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，內(nèi)部審計(jì)是為企業(yè)正常運(yùn)營(yíng)提供保障服務(wù)的。通過(guò)發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用，提高企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防控能力和管理水平。本文就結(jié)合增值型內(nèi)部審計(jì)特點(diǎn)，從審計(jì)的增值功能與參與公司治理、風(fēng)險(xiǎn)管理、內(nèi)部控制等方面，探討了增值型內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)的實(shí)施和應(yīng)用，具體如下。

關(guān)鍵詞：增值型;內(nèi)部審計(jì);實(shí)施現(xiàn)狀

中國(guó)內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)在《第1101號(hào)——內(nèi)部審計(jì)基本準(zhǔn)則》中將內(nèi)部審計(jì)定義為：“內(nèi)部審計(jì)是一種獨(dú)立、客觀的確認(rèn)和咨詢活動(dòng)，它通過(guò)運(yùn)用系統(tǒng)、規(guī)范的方法，審查和評(píng)價(jià)組織的業(yè)務(wù)活動(dòng)、內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理的適當(dāng)性和有效性，以促進(jìn)組織完善治理、增加價(jià)值和實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。”從定義中可以看出，內(nèi)部審計(jì)具有為企業(yè)增加價(jià)值的功能，因此內(nèi)部審計(jì)被稱作“增值型內(nèi)部審計(jì)”。

增值型內(nèi)部審計(jì)是一種的審計(jì)理念，不是一種新的審計(jì)形式。

一、增值型內(nèi)部審計(jì)的價(jià)值體現(xiàn)和增值途徑

1.內(nèi)部審計(jì)所創(chuàng)造的價(jià)值大致可以體現(xiàn)在兩個(gè)方面：

（1）內(nèi)部審計(jì)的直接價(jià)值體現(xiàn)

內(nèi)部審計(jì)通過(guò)審計(jì)的監(jiān)督和確認(rèn)作用，對(duì)內(nèi)控制度的有效性進(jìn)行評(píng)估，為企業(yè)正常有序運(yùn)轉(zhuǎn)提供保障;進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估并提出合理建議和應(yīng)對(duì)措施，幫助企業(yè)減少或者避免損失。當(dāng)內(nèi)部審計(jì)的各項(xiàng)成本費(fèi)用小于損失評(píng)估值，就相當(dāng)于為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值。

（2）內(nèi)部審計(jì)的間接價(jià)值體現(xiàn)

審計(jì)機(jī)構(gòu)作為公司治理結(jié)構(gòu)的有機(jī)組成部分，像一把高懸在頭頂?shù)摹斑_(dá)摩克里斯之劍”，對(duì)企業(yè)的管理層和職能部門形成心理上的震懾。由于審計(jì)機(jī)構(gòu)認(rèn)真履行職責(zé)，發(fā)揮審計(jì)與監(jiān)督作用，促使公司的管理者和職能部門嚴(yán)格執(zhí)行制度，努力提高工作績(jī)效。

2.增值型內(nèi)部審計(jì)的增值途徑

（1）參與公司治理，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值

企業(yè)如果要生存發(fā)展，有效的公司治理是必不可少的，風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)必須發(fā)揮應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)作為風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)和控制系統(tǒng)的組成部分之一，參與企業(yè)生存經(jīng)營(yíng)的決策的制定和監(jiān)督?jīng)Q策的執(zhí)行，幫助企業(yè)完成目標(biāo)，為企業(yè)增加價(jià)值。

（2）評(píng)價(jià)、改進(jìn)企業(yè)內(nèi)部控制，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值

內(nèi)部控制制度是為了確保企業(yè)正常運(yùn)轉(zhuǎn)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠、經(jīng)營(yíng)合法合規(guī)而建立的。內(nèi)部審計(jì)對(duì)現(xiàn)有內(nèi)部控制制度的完善情況和運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)與評(píng)價(jià)，發(fā)現(xiàn)漏洞和問(wèn)題并督促其改進(jìn)，使企業(yè)保持良好的運(yùn)行狀態(tài)而高效運(yùn)轉(zhuǎn)，為企業(yè)更好地創(chuàng)造價(jià)值。

（3）完善企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值

企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中存在各種風(fēng)險(xiǎn)，這就需要企業(yè)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行系統(tǒng)管理，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)總量進(jìn)行控制，減少風(fēng)險(xiǎn)的出現(xiàn)概率，降低企業(yè)的損失。

內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)的完善情況和運(yùn)行情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，找出控制缺陷，提出改進(jìn)方法和措施，幫助企業(yè)提高風(fēng)險(xiǎn)管理水平，堵塞管理漏洞，降低風(fēng)險(xiǎn)，減少損失，這就相當(dāng)于為企業(yè)創(chuàng)造了價(jià)值。

二、K集團(tuán)增值型審計(jì)實(shí)施項(xiàng)目及效果

K（集團(tuán)）公司是大型企業(yè)集團(tuán)，集團(tuán)審計(jì)部在集團(tuán)公司董事會(huì)領(lǐng)導(dǎo)下開展工作，日常進(jìn)行的審計(jì)種類主要有：經(jīng)營(yíng)情況審計(jì)、離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)、物流貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)等。

為了提高內(nèi)部審計(jì)在企業(yè)內(nèi)的地位，真正為企業(yè)創(chuàng)造效益，樹立審計(jì)增值理念，KL集團(tuán)審計(jì)部從2012年開始實(shí)施“增值型內(nèi)部審計(jì)”，拓展審計(jì)范圍，加大審計(jì)工作的深度，當(dāng)好企業(yè)的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”。

實(shí)施增值型內(nèi)部審計(jì)，揭示的主要審計(jì)問(wèn)題和取得的審計(jì)效果如下：

1.內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)

企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)審計(jì)，按管理層級(jí)，采取三種具體形式：（1）集團(tuán)公司內(nèi)部控制管理年度評(píng)價(jià)：以集團(tuán)公司為審計(jì)對(duì)象，對(duì)上年度內(nèi)部控制管理進(jìn)行整體評(píng)價(jià)，反映集團(tuán)公司層面的全面情況。（2）二級(jí)公司內(nèi)部控制評(píng)價(jià)：對(duì)一個(gè)二級(jí)公司的內(nèi)部控制管理進(jìn)行評(píng)價(jià)，反映某個(gè)二級(jí)公司的個(gè)別情況。（3）內(nèi)部控制制度專項(xiàng)評(píng)價(jià)：審計(jì)一個(gè)具體的內(nèi)部控制制度，對(duì)其健全性和有效性進(jìn)行專項(xiàng)評(píng)價(jià)。

開展《工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度執(zhí)行情況評(píng)價(jià)審計(jì)》，發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題有：一是部分基建工程超概算情況嚴(yán)重，損害了工程概算的嚴(yán)肅性，存在可行性研究報(bào)告、初步設(shè)計(jì)中對(duì)工程某方面考慮不到位的因素;二是部分大型基建工程嚴(yán)重超工期，無(wú)法按時(shí)竣工投入生產(chǎn)，造成集團(tuán)公司多方籌措資金來(lái)支付銀行貸款本息，造成集團(tuán)告公司資金緊張;三是部分公司將超過(guò)報(bào)批限額的工程拆分成多個(gè)不超限額的小工程，逃避集團(tuán)公司工程建設(shè)辦公室的監(jiān)管。

通過(guò)工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制制度執(zhí)行情況評(píng)價(jià)審計(jì)，促使KL集團(tuán)公司對(duì)已完工和正在施工的工程項(xiàng)目的初設(shè)、立項(xiàng)、報(bào)建、概算、監(jiān)理、竣工驗(yàn)收、決算的各項(xiàng)程序和手續(xù)進(jìn)行梳理、檢查，存在的問(wèn)題必須限期整改;嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)控制度，基本杜絕了工程拆分、工程超期、超概算現(xiàn)象，規(guī)范了工程項(xiàng)目管理。

2.離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)

離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)是對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人在任職期間的經(jīng)濟(jì)責(zé)任履行情況進(jìn)行審計(jì)評(píng)價(jià)，界定離任者與接任者的責(zé)任，為人力資源部門考察干部提供依據(jù)。主要審計(jì)內(nèi)容包括：（1）如對(duì)外投資、大額資金支出、物資采購(gòu)、干部提拔任命等“三重一大”問(wèn)題是否按履行規(guī)定程序。（2）財(cái)務(wù)收支是否真實(shí)、是否實(shí)現(xiàn)企業(yè)資產(chǎn)的保值增值、內(nèi)部控制制度是否健全。（3）任期內(nèi)各項(xiàng)考核指標(biāo)是否完成，是否真實(shí)。（4）有無(wú)個(gè)人違反“廉潔從業(yè)八項(xiàng)規(guī)定”行為，有無(wú)造成國(guó)有資產(chǎn)流失等問(wèn)題。

開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，揭示的主要問(wèn)題：一是部分離任者為完成利潤(rùn)考核指標(biāo)，存在成本費(fèi)用入賬不及時(shí)或虛列收入現(xiàn)象;二是庫(kù)存材料嚴(yán)重盤虧，管理混亂;三是管理人員車補(bǔ)濫發(fā)，超出規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，存在“既領(lǐng)車補(bǔ)，又坐公車”現(xiàn)象;四是獎(jiǎng)金發(fā)放名目繁多，獎(jiǎng)金分配有失公平。

通過(guò)離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，界定了離任者和繼任者的責(zé)任，對(duì)舞弊、經(jīng)營(yíng)虧損、違規(guī)經(jīng)營(yíng)、違反企業(yè)制度的行為和違反“廉政建設(shè)”行為進(jìn)行揭示，對(duì)情節(jié)嚴(yán)重者追責(zé)，為人力資源部門考察干部提供了依據(jù)和資料，有助于經(jīng)營(yíng)管理者樹立正確的政績(jī)觀，促使其規(guī)范經(jīng)營(yíng)，保證經(jīng)濟(jì)信息的真實(shí)。近4年，開展離任經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)項(xiàng)目50個(gè)，向集團(tuán)紀(jì)委移交線索3個(gè)，受到降級(jí)處分的企業(yè)經(jīng)營(yíng)者（離任者）有2人，誡勉談話者6人。內(nèi)部審計(jì)扮演的“經(jīng)濟(jì)衛(wèi)士”角色得到集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可。

3.物流貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)

物流貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)采取序時(shí)跟蹤審查，按年度出具階段性審計(jì)報(bào)告。審計(jì)過(guò)程中，重點(diǎn)審查抓了以下方面：（1）是否對(duì)貿(mào)易客戶信用情況進(jìn)行評(píng)估。是否對(duì)貿(mào)易客戶的資質(zhì)、經(jīng)營(yíng)狀況、涉訴案件等情況進(jìn)行調(diào)查評(píng)估，向本單位提出書面評(píng)估報(bào)告。并參考此報(bào)告進(jìn)行決策。（2）物流貿(mào)易合同是否進(jìn)行會(huì)審，防范合同風(fēng)險(xiǎn)。本單位財(cái)務(wù)、法律、業(yè)務(wù)等部門是否對(duì)物流貿(mào)易合同進(jìn)行了會(huì)審，并出具會(huì)審意見。（3）物流貿(mào)易采購(gòu)和支付貨款是否與合同約定的條款一致，特別是預(yù)付款的支付更需要特別關(guān)注;貿(mào)易物資是否按期到貨和入庫(kù)，真正掌握貨權(quán);（4）抵押擔(dān)保是否有效。貿(mào)易客戶占用資金的，必須在合同中明確約定抵押或質(zhì)押資產(chǎn)，或其關(guān)聯(lián)公司進(jìn)行還款擔(dān)保。抵押或質(zhì)押手續(xù)必須齊全、合法。提供擔(dān)保的關(guān)聯(lián)企業(yè)，必須簽定擔(dān)保合同。（5）逐筆審查每項(xiàng)物流貿(mào)易的銷售和收款是否按合同約定的結(jié)算方式和收賬期進(jìn)行，是否存在惡意拖欠現(xiàn)象，長(zhǎng)期欠賬的是否通過(guò)法律訴訟維護(hù)企業(yè)權(quán)益，關(guān)注已經(jīng)起訴的案件進(jìn)展程度。（6）提出審計(jì)意見及建議，督導(dǎo)被審計(jì)單位進(jìn)行整改，降低貿(mào)易風(fēng)險(xiǎn)。

開展物流貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)跟蹤審計(jì)，揭示的主要問(wèn)題有：一是部分物流貿(mào)易業(yè)務(wù)已暫停，形成應(yīng)收賬款，存在資金回收風(fēng)險(xiǎn)。二是在未采取必要的資金保全措施的情況下開展物流貿(mào)易，形成應(yīng)收賬款，客戶財(cái)務(wù)狀況困難，加大了貨款回收風(fēng)險(xiǎn)。三是客戶提供的抵押（或質(zhì)押）物的手續(xù)不齊全。某客戶抵押的土地?zé)o權(quán)屬證明、未辦理抵押登記和公證，加大了貨款回收風(fēng)險(xiǎn)。四是部分貿(mào)易業(yè)務(wù)未掌控貨權(quán)。存在貿(mào)易物資被客戶無(wú)故扣留而無(wú)法銷售，導(dǎo)致貿(mào)易停滯，給企業(yè)造成損失。

通過(guò)物流貿(mào)易資金風(fēng)險(xiǎn)跟蹤審計(jì)，揭示物流貿(mào)易業(yè)務(wù)處在的風(fēng)險(xiǎn)，引起集團(tuán)公司領(lǐng)導(dǎo)的重視，要求被審計(jì)單位全力整改，回收貿(mào)易資金，并責(zé)成集團(tuán)公司紀(jì)委和審計(jì)部牽頭，每月督導(dǎo)整改進(jìn)度，通過(guò)持續(xù)2年的整改，回收了貨款，盤活了資金，取得了顯著效果，得到集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)的認(rèn)可：一是清回貨款約2億元;二是抓住鋼材價(jià)格上升時(shí)機(jī)，銷售物流貿(mào)易庫(kù)存鋼材，盤活貿(mào)易資金約3800萬(wàn)元;三是索回被貿(mào)易客戶掌控的鋼坯，實(shí)現(xiàn)銷售，盤活物流貿(mào)易資金1800萬(wàn)元，避免了經(jīng)濟(jì)損失。四是強(qiáng)調(diào)開展物流貿(mào)易必須采取資金保全措施，如對(duì)方必須進(jìn)行抵押、擔(dān)保、質(zhì)押等措施，并且手續(xù)齊全、合法，降低了資金風(fēng)險(xiǎn)，如今后違背此項(xiàng)規(guī)定，將追究單位領(lǐng)導(dǎo)和相關(guān)人員的責(zé)任。五是加大了對(duì)貿(mào)易客戶的資信調(diào)查力度，對(duì)信譽(yù)不佳、財(cái)務(wù)狀況困難、訴訟案件多的客戶禁止不與其開展貿(mào)易業(yè)務(wù)，降低風(fēng)險(xiǎn)。

4.企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況審計(jì)

企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況審計(jì)，是對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性進(jìn)行審計(jì)，并對(duì)企業(yè)盈利能力進(jìn)行評(píng)價(jià)，查找企業(yè)發(fā)展或虧損的原因和制約企業(yè)發(fā)展或扭虧的瓶頸，提出應(yīng)對(duì)措施，幫助企業(yè)實(shí)現(xiàn)效益最大化。

審計(jì)方法包括：（1）分析國(guó)家宏觀政策和被審計(jì)單位所屬行業(yè)的發(fā)展情況，對(duì)制定的企業(yè)戰(zhàn)略進(jìn)行評(píng)價(jià);（2）分析企業(yè)的工藝流程和內(nèi)控流程，對(duì)關(guān)鍵節(jié)點(diǎn)進(jìn)行分析，查找不足;（3）審核會(huì)計(jì)報(bào)表、憑證等會(huì)計(jì)資料，抽查盤點(diǎn)固定資產(chǎn)和存貨，審查物資采購(gòu)和產(chǎn)品銷售情況及相關(guān)合同，核實(shí)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性;（4）將近幾年的利潤(rùn)完成情況進(jìn)行詳細(xì)比較，尋找利潤(rùn)變動(dòng)的主要因素，分析原因;（5）提出審計(jì)意見和建議。

開展企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況審計(jì)，揭示的主要問(wèn)題有：一是應(yīng)收賬款余額較大和原料庫(kù)存較高，流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn)放緩;二是進(jìn)行技術(shù)改造，因自有金缺乏，從銀行融資，造成利息支出大幅增加;三是“修舊利廢”工作沒有發(fā)揮作用，機(jī)械修理、機(jī)電修理的技術(shù)人員和設(shè)備配備齊全，人工成本很高，但維修量不足，材料費(fèi)沒有減少。

通過(guò)財(cái)務(wù)狀況審計(jì)，加大貨款回收力度，降低應(yīng)收賬款;改變庫(kù)存政策，降低庫(kù)存量，加快流動(dòng)資產(chǎn)周轉(zhuǎn);多渠道籌措資金，縮減銀行貸款，減少利息支出;提高獎(jiǎng)金標(biāo)準(zhǔn)和加大考核力度，做好修舊利廢工作，降低材料消耗，創(chuàng)造效益。

三、開展增值型內(nèi)部審計(jì)的要求

若要將增值型審計(jì)持續(xù)開展下去，內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)必須加強(qiáng)自身建設(shè)，提高審計(jì)工作效率和審計(jì)質(zhì)量，幫助企業(yè)提高管理水平服務(wù)，為企業(yè)增加價(jià)值。

1.提高審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平

增值型內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)已經(jīng)覆蓋了企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的方方面面，不再局限于傳統(tǒng)審計(jì)的“查錯(cuò)糾弊”，而是將觸角伸向公司治理架構(gòu)、公司戰(zhàn)略、內(nèi)控制度、生產(chǎn)工藝等深層次和頂層設(shè)計(jì)方面，這就要求審計(jì)人員必須提高自身素質(zhì)，成為“復(fù)合型人才”，不再局限于審計(jì)、財(cái)務(wù)知識(shí)，還應(yīng)當(dāng)具備生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)、法律等方面的知識(shí)。

2.轉(zhuǎn)變審計(jì)策略

要想增值型內(nèi)部審計(jì)工作提高效率，要轉(zhuǎn)變被審計(jì)部門和人員的抗拒意識(shí)，讓他們相信審計(jì)人員和他們一樣，都是為企業(yè)發(fā)展服務(wù)的，形成“審計(jì)我是為了我進(jìn)步”的觀念，要在被審計(jì)人員的理解下完成審計(jì)任務(wù)。

3.更新審計(jì)手段

為了更好地將增值型內(nèi)部審計(jì)提高到一個(gè)新的水平，需要審計(jì)手段與時(shí)俱進(jìn)。利用審計(jì)軟件，盡可能進(jìn)行非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)，一是可以提高審計(jì)效率，二是可以節(jié)省審計(jì)經(jīng)費(fèi)。利用審計(jì)軟件，從企業(yè)的財(cái)務(wù)系統(tǒng)和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理系統(tǒng)上獲取資料，對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況、內(nèi)部控制、風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行分析判斷，判斷其是否正常運(yùn)行。

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