從強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)角度論防范財(cái)務(wù)詐騙

朱伶

摘要：近年來(lái)，財(cái)務(wù)詐騙案件高發(fā)，涉案金額屢創(chuàng)新高?？v觀每個(gè)案件的始末，企業(yè)自身內(nèi)部控制建設(shè)或多或少都存在缺陷。研究從強(qiáng)化內(nèi)控建設(shè)角度出發(fā)，探索防范財(cái)務(wù)詐騙的有效措施，力求為企業(yè)降低財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、減少經(jīng)濟(jì)損失。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制;財(cái)務(wù)詐騙;金融秩序

中圖分類號(hào)：F275 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2020）03-0082-02

一、引言

互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代的飛速發(fā)展，不僅帶來(lái)了市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的繁榮昌盛，也給不法分子帶來(lái)了種種“商機(jī)”，各種形式的財(cái)務(wù)詐騙層出不窮，讓眾多企業(yè)蒙受經(jīng)濟(jì)損失。在國(guó)家不斷加大打擊力度，維護(hù)金融秩序的同時(shí)，企業(yè)自身也應(yīng)嚴(yán)把防控關(guān)，從自身內(nèi)部控制制度的建設(shè)和有效執(zhí)行上扎緊籬笆，不讓不法分子有機(jī)可乘。

二、財(cái)務(wù)詐騙的典型手法

（一）通過(guò)網(wǎng)絡(luò)途徑冒充領(lǐng)導(dǎo)要求對(duì)外轉(zhuǎn)賬

某公司會(huì)計(jì)收到“公司老總”QQ留言，有筆緊急業(yè)務(wù)需要向某單位匯款，且一再?gòu)?qiáng)調(diào)事關(guān)重大，要馬上辦理。公司會(huì)計(jì)不敢有誤，立即遵照?qǐng)?zhí)行。次日，與公司老總當(dāng)面溝通，發(fā)現(xiàn)被騙，QQ聯(lián)系人是假冒的公司老總。通過(guò)各類財(cái)務(wù)人員的QQ群，盜取財(cái)務(wù)人員及公司負(fù)責(zé)人的QQ信息，復(fù)制公司負(fù)責(zé)人的QQ號(hào)及昵稱、頭像，偽裝成公司老總，向出納、會(huì)計(jì)發(fā)送轉(zhuǎn)賬匯款指令。

（二）利用木馬程序盜取賬號(hào)密碼劃轉(zhuǎn)資金

研究人員發(fā)現(xiàn)最新的木馬病毒程序，不法分子通過(guò)發(fā)布一些內(nèi)容看似無(wú)害且容易讓人產(chǎn)生興趣的網(wǎng)絡(luò)鏈接，將木馬病毒植入財(cái)務(wù)人員電腦，在財(cái)務(wù)人員使用網(wǎng)銀進(jìn)行交易時(shí)，截獲電腦中的銀行證書(shū)、密碼等重要信息，快速將資金轉(zhuǎn)走。

（三）偽造虛假票據(jù)騙取財(cái)物

2013年，徐州某企業(yè)以194萬(wàn)元購(gòu)買了一張價(jià)值200萬(wàn)元的承兌匯票，當(dāng)財(cái)務(wù)人員向銀行查詢匯票時(shí)卻發(fā)現(xiàn)這是一張假票。目前市場(chǎng)上有一些仿真度極高的假票，一般財(cái)務(wù)人員無(wú)法鑒別真?zhèn)危灿性谏唐方灰走^(guò)程中使用假票付款的行為。

（四）內(nèi)部人員利用職務(wù)侵占、挪用財(cái)物

2019年，浙江東陽(yáng)查處一起“90后”出納貪污挪用公款案。該名出納從2007—2016年任工會(huì)出納期間，利用職務(wù)之便，貪污公款5萬(wàn)元，挪用公款四百多萬(wàn)元，案發(fā)后尚有二百六十余萬(wàn)元未能收回。該案件除出納外，時(shí)任各級(jí)相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)均受到不同程度的處分。

內(nèi)部舞弊案件每年都不在少數(shù)，不僅限于財(cái)務(wù)人員，有采購(gòu)員、保管員，甚至還有中高層管理人員，利用職務(wù)帶來(lái)的便利，中飽私囊，以權(quán)謀私。

三、受騙過(guò)程反映出企業(yè)自身內(nèi)控建設(shè)不足

（一）財(cái)務(wù)審核流程不規(guī)范、執(zhí)行不到位

每一項(xiàng)業(yè)務(wù)在財(cái)務(wù)制度中都應(yīng)該有規(guī)范的審核流程，如資金支付、票據(jù)結(jié)算等，有些企業(yè)，資金支付沒(méi)有嚴(yán)格的審核、審批流程，尤其是小型私人企業(yè)，甚至于只憑老板一句話，在沒(méi)有任何單據(jù)、任何手續(xù)的情況下，進(jìn)行資金對(duì)外支付。也有部分企業(yè)，制度很完備，但執(zhí)行卻很松懈。領(lǐng)導(dǎo)不重視、員工圖方便，使制度形同虛設(shè)。

（二）不相容職務(wù)不分離或職責(zé)不履行

不相容職務(wù)是指那些如果由一個(gè)人擔(dān)任，既可能發(fā)生錯(cuò)誤和舞弊行為，又可能掩蓋其錯(cuò)誤和舞弊行為的職務(wù)，如會(huì)計(jì)與出納、倉(cāng)庫(kù)保管與出入庫(kù)登記、采購(gòu)與采購(gòu)審批等，這些崗位本是相互牽制和相互監(jiān)督的，如果由一人兼任，就存在較大的舞弊隱患。

（三）用人機(jī)制及職工職業(yè)道德教育不到位

除去內(nèi)控制度不完善因素，財(cái)務(wù)詐騙案件中，職工素質(zhì)良莠不齊也是很大的誘因。其中內(nèi)部舞弊案件反映出的是員工職業(yè)道德問(wèn)題，而員工職業(yè)責(zé)任感的欠缺，也是財(cái)務(wù)詐騙案件的助推器。

（四）缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制

事前有規(guī)范的審批、審核流程，事中有不相容職務(wù)相分離，事后還應(yīng)有完備的檢查監(jiān)督機(jī)制。無(wú)論哪一個(gè)環(huán)節(jié)缺乏有效的監(jiān)督機(jī)制，權(quán)力就可能出格，責(zé)任就可能被罔顧。

四、通過(guò)內(nèi)控制度防范財(cái)務(wù)詐騙的措施

（一）營(yíng)造內(nèi)環(huán)境從根本上建設(shè)防范體系

良好的內(nèi)部環(huán)境是內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，是一切內(nèi)控手段的奠基石。企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的建設(shè)包括企業(yè)戰(zhàn)略目標(biāo)和愿景的全員傳達(dá)、管理層優(yōu)秀的經(jīng)營(yíng)理念、組織架構(gòu)的合理搭建、有效的激勵(lì)機(jī)制、以及全員職業(yè)道德培養(yǎng)。

在公司積極向上的企業(yè)文化氛圍中，每一位員工通過(guò)了解公司的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從自身崗位找到自己在這個(gè)目標(biāo)中的職責(zé)所在，從思想上增強(qiáng)職工的主人翁意識(shí)。公司同時(shí)應(yīng)注重提升員工職業(yè)道德素養(yǎng)，培養(yǎng)誠(chéng)實(shí)守信的道德品格，設(shè)立合理有效的激勵(lì)機(jī)制，通過(guò)這些措施和途徑引導(dǎo)職工的全局意識(shí)、長(zhǎng)遠(yuǎn)意識(shí)和集體意識(shí)，一方面，可以有效的防止職工利用職務(wù)之便貪污挪用等舞弊行為的發(fā)生，另一方面，也讓全體員工對(duì)本職工作更具責(zé)任感，講求原則性、提高警惕性，不讓財(cái)務(wù)詐騙行為有機(jī)可乘。

優(yōu)秀的經(jīng)營(yíng)管理層，懂得如何構(gòu)建良好的組織架構(gòu)。一個(gè)合理的組織架構(gòu)至少應(yīng)職責(zé)明確、流程順暢。具體如資金支付業(yè)務(wù)，業(yè)務(wù)經(jīng)辦、審批、審核、資金支付、資金審核等環(huán)節(jié)應(yīng)環(huán)環(huán)相扣、層層監(jiān)督。規(guī)模較小的企業(yè)流程可以相對(duì)簡(jiǎn)單，但一定要有相互制約機(jī)制，有制約就能減少舞弊和差錯(cuò)的發(fā)生。集團(tuán)公司或大規(guī)模企業(yè)可以通過(guò)資金結(jié)算中心進(jìn)行資金收付結(jié)算。資金結(jié)算中心不僅可以幫助集團(tuán)公司進(jìn)行內(nèi)部資金的統(tǒng)一調(diào)撥、集中融資，更有利于監(jiān)管企業(yè)資金收付的合規(guī)性和安全性。

（二）財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的識(shí)別與評(píng)估是防范的重要環(huán)節(jié)

只有認(rèn)識(shí)到風(fēng)險(xiǎn)的存在，才能防止風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。財(cái)務(wù)詐騙花樣百出，財(cái)務(wù)人員不僅要“獨(dú)具慧眼”，更要時(shí)刻保持警惕。來(lái)自外部的風(fēng)險(xiǎn)，要有高瞻遠(yuǎn)矚的格局和時(shí)時(shí)更新的學(xué)習(xí)精神，要了解經(jīng)濟(jì)發(fā)展之外帶來(lái)詐騙手段的推陳出新。當(dāng)然企業(yè)內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)也不是一成不變，要經(jīng)常組織自評(píng)自查，對(duì)組織架構(gòu)、業(yè)務(wù)流程、人事安排等隨時(shí)查漏補(bǔ)缺。

（三）內(nèi)部控制活動(dòng)是防范財(cái)務(wù)詐騙的關(guān)鍵舉措

首先，不相容職務(wù)要分離。企業(yè)在設(shè)計(jì)內(nèi)部控制體系框架的時(shí)候，就應(yīng)明確哪些職務(wù)或崗位是不相容的，將這些崗位職責(zé)分開(kāi)，同時(shí)明確這些崗位的職責(zé)分工和權(quán)限范圍，形成相互制約、相互監(jiān)督的制衡機(jī)制。

其次，建立授權(quán)審批決策體系。企業(yè)在日常經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中應(yīng)按照事前規(guī)定的職責(zé)和程序進(jìn)行分級(jí)授權(quán)，應(yīng)避免權(quán)力過(guò)于集中，而且對(duì)于特殊業(yè)務(wù)應(yīng)有與日常業(yè)務(wù)不同的授權(quán)審批流程，如三重一大事項(xiàng)（重要決策、重大人事任免、重大項(xiàng)目安排和大額資金使用）應(yīng)進(jìn)行集體決策。任何人都不能進(jìn)行越權(quán)審批、單獨(dú)決策或隨意變更集體決策意見(jiàn)。

最后，制定重要崗位定期輪崗制度。輪崗制度是一項(xiàng)科學(xué)的企業(yè)管理制度，不僅有利于培養(yǎng)復(fù)合型人才，激勵(lì)員工的工作熱情，更能有效防范員工舞弊，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理漏洞。

（四）信息與溝通的及時(shí)有效是防范的重要條件

如上文中所述假冒老板詐騙，如溝通及時(shí)、信息暢通，騙子便不容易得手。互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代，信息系統(tǒng)是企業(yè)科學(xué)管理的利器，是有效防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的一道電子屏障。目前財(cái)務(wù)管理有財(cái)務(wù)系統(tǒng)，企業(yè)管理有辦公系統(tǒng)，資金支付有銀行系統(tǒng)，每一個(gè)系統(tǒng)使用完善都可以有效防范財(cái)務(wù)詐騙風(fēng)險(xiǎn)。有條件的集團(tuán)公司可將這三者合而為一，做成集團(tuán)ERP系統(tǒng)，實(shí)現(xiàn)銀企直聯(lián)、業(yè)財(cái)一體化。所有業(yè)務(wù)在網(wǎng)上被授權(quán)審核，使信息高速暢通外，各級(jí)領(lǐng)導(dǎo)與員工可在自己的權(quán)限范圍內(nèi)操作，不可越權(quán)，減少人為操作的不可控性。同時(shí)信息系統(tǒng)通過(guò)大數(shù)據(jù)分析等手段，可對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)提出預(yù)警。

（五）設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制查漏補(bǔ)缺

財(cái)務(wù)詐騙往往是從企業(yè)內(nèi)部控制的薄弱環(huán)節(jié)下手。因此設(shè)立內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，做到層層監(jiān)督、時(shí)時(shí)監(jiān)督，才能發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷，及時(shí)加以改正。有條件的企業(yè)應(yīng)設(shè)立內(nèi)審部門(mén)，將內(nèi)部審計(jì)日?；瑢⑺兄匾獦I(yè)務(wù)和高風(fēng)險(xiǎn)崗位納入重點(diǎn)審計(jì)范圍，提高內(nèi)部控制的執(zhí)行力。同時(shí)，不論是宏觀市場(chǎng)還是企業(yè)個(gè)體的經(jīng)營(yíng)情況，都在日新月異的變化中，有效的內(nèi)部監(jiān)督也是對(duì)內(nèi)部控制框架體系不斷糾偏的過(guò)程。

綜上所述，財(cái)務(wù)詐騙輕則給企業(yè)造成經(jīng)濟(jì)損失，重則影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，防范財(cái)務(wù)詐騙作為企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理內(nèi)容之一，值得每個(gè)企業(yè)高度重視。風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部控制密不可分，內(nèi)部控制的有效組織與實(shí)施方能切實(shí)保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全。因此，從內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通和內(nèi)部監(jiān)督五方面著手，強(qiáng)化內(nèi)部控制建設(shè)，是防范財(cái)務(wù)詐騙最有效的方式。

參考文獻(xiàn)：

[1] 李 健.風(fēng)險(xiǎn)管理和內(nèi)部控制理論與實(shí)踐[M].北京：經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版，2019.

[責(zé)任編輯：龐 林]