關(guān)于制藥企業(yè)全面預算管理的探討

王明柱

摘要：現(xiàn)階段，醫(yī)療行業(yè)的發(fā)展帶動了制藥企業(yè)的效益增幅。但制藥企業(yè)的經(jīng)營管理涵蓋藥品研發(fā)、制造、銷售等多個環(huán)節(jié)，需要投入大量的資金成本，因而，企業(yè)要想提升經(jīng)濟效益就必須要將預算管理納入內(nèi)部管理體系當中，實現(xiàn)降本增效的目的。目前，大部分現(xiàn)代化的制藥企業(yè)都已經(jīng)逐步認識到了全面預算管理的應用意義，但在實際管理和控制過程中還存在著一定的缺陷。本文以制藥企業(yè)為主，針對改進全面預算管理提出一些建議。

關(guān)鍵詞：制藥企業(yè) 全面預算管理 策略探討

一、制藥企業(yè)實施全面預算管理的必要性探討

全面預算管理即通過對企業(yè)內(nèi)外部經(jīng)營情況的分析，在數(shù)據(jù)基礎上預測行業(yè)發(fā)展情況及企業(yè)一定時期內(nèi)企業(yè)的財務狀況，并通過預算編制、控制、分析和考核等手段，統(tǒng)籌規(guī)劃企業(yè)各項經(jīng)營活動。近年來，國家針對藥品行業(yè)相繼出臺了“兩票制”及“一致性評價”等政策，制藥行業(yè)在激烈的市場競爭中面臨著巨大的機遇和挑戰(zhàn)[1]。在這一環(huán)境背景下，企業(yè)有必要改革內(nèi)部管理工作，基于戰(zhàn)略目標制定年度預算目標，指導企業(yè)的經(jīng)營計劃制定和內(nèi)部管理工作，對實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標具有重大意義;其次，全面預算管理具備全員參與、全過程控制、全方位指導的基本特征，它涉及企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的各個環(huán)節(jié)和各個崗位，對企業(yè)資金收支和資源配置發(fā)揮指導控制作用，并通過嚴格的責任落實與考核強化內(nèi)部管理，有效提升企業(yè)的管理效率;最后，制藥企業(yè)與其他企業(yè)存在不同，企業(yè)經(jīng)營管理活動需要在藥品研發(fā)、物資采購等方面投入大量的資金。而全面預算管理的應用可以綜合考慮企業(yè)的收益和風險，圍繞著企業(yè)的經(jīng)濟效益對生產(chǎn)經(jīng)營活動各階段的現(xiàn)金流量進行監(jiān)督控制，以達到降低企業(yè)運營風險的目的。

二、制藥企業(yè)全面預算管理實施過程中存在的問題

當前，我國大部分制藥企業(yè)在全面預算管理實踐中取得了一定的成效，但一些制藥企業(yè)在預算組織協(xié)調(diào)、預算編制方法、預算執(zhí)行控制以及預算績效考核等方面還存在著一定的缺陷，具體表現(xiàn)在以下幾個方面：

首先，預算管理缺乏內(nèi)部協(xié)調(diào)溝通機制。由于全面預算管理是一項系統(tǒng)化的管理工作，也是各部門共同努力的目標。但在實際落實過程中，由于各職能部門分工不同，且缺乏溝通與協(xié)調(diào)，使得預算計劃不具備可操作性。例如：企業(yè)銷售部門在制定銷售計劃時，往往只考慮到了本部門的需求及市場預測信息，忽視了生產(chǎn)部門的生產(chǎn)效率;研發(fā)部門在新品研發(fā)過程中僅考慮到項目效益和研究成果轉(zhuǎn)化率，忽視了財務部門的指導作用和企業(yè)實際的融資能力等。

其次，預算編制方法選擇存在缺陷。制藥企業(yè)在預算編制環(huán)節(jié)當中，仍舊以增量預算法、固定預算法等作為主要編制方法，即以歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)為基礎，對各項預算指標進行數(shù)額增減，與企業(yè)當期的實際情況聯(lián)系不夠緊密，簡單的指標調(diào)節(jié)嚴重影響了預算編制的合理性;同時，預算編制僅考慮到企業(yè)內(nèi)部指標變動情況，沒有考慮到與醫(yī)藥行業(yè)整體的發(fā)展態(tài)勢、宏觀政策變化以及競爭對手狀況等相關(guān)的外部指標因素，造成預算編制計劃難以適應外部環(huán)境[2]。

再次，預算執(zhí)行流于形式。雖然制藥企業(yè)已經(jīng)形成了相對完善的預算管理制度，但在實際執(zhí)行中存在著剛性不足的問題。依據(jù)相關(guān)管理流程，每一年制藥企業(yè)公司上下都要組織開展多次會議來編制和調(diào)整預算，最終形成統(tǒng)一的預算管理目標，經(jīng)集團總部審批以后分解細化到各子公司。在預算計劃落實過程中，由于缺乏過程監(jiān)督管理環(huán)節(jié)，預算管理對業(yè)務活動的指導和約束欠缺，預算外開支沒有經(jīng)過嚴格的申報審批流程，影響了企業(yè)整體的預算執(zhí)行效率;同時，部分業(yè)務部門對現(xiàn)場管控不嚴，隨意擴大業(yè)務范圍或調(diào)整執(zhí)行標準，尤其在預算分析制度缺失的情況下，很難保證預算計劃貫徹落實。

最后，績效評價激勵作用不強。一方面，部分制藥企業(yè)過于重視銷售業(yè)績，因而在績效考核過程中以利潤指標為主要內(nèi)容，缺乏對企業(yè)未來發(fā)展?jié)摿?、服務水平以及研發(fā)技術(shù)創(chuàng)新等方面的考核，不能保證績效考核工作的公信力度;另一方面，績效考核結(jié)果與管理層獎懲、評聘聯(lián)系不大，也沒有發(fā)揮企業(yè)績效與個人利益的聯(lián)動作用，甚至沒有對部分預算執(zhí)行率較低的部門追究責任，嚴重影響了預算管理的權(quán)威性。

三、制藥企業(yè)改進全面預算管理的策略分析

（一）實現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)

制藥企業(yè)必須要健全內(nèi)部溝通協(xié)調(diào)機制，立足于戰(zhàn)略全局規(guī)劃預算管理工作，保證各部門的工作能夠協(xié)調(diào)統(tǒng)一，最大限度地實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略目標。例如：企業(yè)銷售部門在預算計劃編制之前，應當做好市場銷售預測和企業(yè)產(chǎn)能評估工作，遵循“以銷定產(chǎn)”的原則實現(xiàn)與生產(chǎn)部門的直接聯(lián)系，以直接材料費用、直接人工費用、燃料費用以及制造費用等共同組成生產(chǎn)預算計劃，再結(jié)合產(chǎn)品成本預算形成最終的銷售定價，并編制完善的銷售預算;同時，企業(yè)的費用預算、業(yè)務預算以及供應預算等與企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)、產(chǎn)品利潤以及現(xiàn)金流量等存在內(nèi)在聯(lián)系，這就需要強化其他業(yè)務部門與財務部門的溝通合作，以保證企業(yè)各部門目標明確、協(xié)調(diào)配合[3]。

（二）提升企業(yè)的預算編制水平

在預算編制內(nèi)容方面，制藥企業(yè)應當以業(yè)務預算、費用預算和資金預算作為核心。其中，業(yè)務預算編制應當圍繞著利潤目標和銷售活動，依據(jù)產(chǎn)品銷量、產(chǎn)品單價、收入預測等數(shù)據(jù)編制業(yè)務預算方案;從生產(chǎn)活動預算編制層面來看，企業(yè)需要全面考慮藥品存貨期初及期末的規(guī)模、銷量預測等，在相關(guān)數(shù)據(jù)的基礎上編制采購預算、人工費用預算以及制造費用預算，進而匯總形成完善的生產(chǎn)預算;費用預算編制則需要結(jié)合制藥企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、實際經(jīng)營規(guī)模、成本控制情況等，采用增量預算法編制管理費用預算和銷售費用預算等;資金預算編制主要是為了體現(xiàn)企業(yè)的資金收支狀況，需要結(jié)合企業(yè)的業(yè)務活動、日常資金管理以及融資情況，需要把握好預算期內(nèi)的收支平衡。此外，在選擇預算編制方法時，制藥企業(yè)應當依據(jù)不同的項目采用差異化的預算編制方法，包括固定預算、滾動預算、零基預算等，以保證預算編制計劃的可執(zhí)行性。

（三）提高預算執(zhí)行控制力度

在預算方案執(zhí)行和落實的過程中，制藥企業(yè)應當以健全預算執(zhí)行體系為目標，將全面預算管理目標在企業(yè)內(nèi)部層層分解，無論是從橫向還是縱向?qū)用嫔隙家鋵嵉狡髽I(yè)研發(fā)、采購、生產(chǎn)和銷售的各個環(huán)節(jié)及責任崗位上，建立全方位、立體化的預算管理責任體系;同時，在預算執(zhí)行過程中，各部門應當基于成本定額控制標準和程序開展各項工作，嚴格遵循預算計劃。另一方面，制藥企業(yè)的預算管理部門也應當做好預算執(zhí)行過程的監(jiān)督工作，即建立動態(tài)的預算跟蹤監(jiān)測機制，定期分析預算執(zhí)行情況。當企業(yè)受外部環(huán)境波動或內(nèi)部管理模式變化等因素影響時，可以依據(jù)實際需求對預算計劃作出相應調(diào)整，依據(jù)嚴格的預算調(diào)整審批程序提出預算調(diào)整申請，經(jīng)預算審批機構(gòu)核定以后才能落實到執(zhí)行工作中，以保證預算收支的動態(tài)平衡，也能夠強化預算執(zhí)行的剛性控制與彈性管理。

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（四）健全預算績效考評制度

預算績效考核評價是全面預算管理的最終環(huán)節(jié)，也是保障預算管理實施成效的有效方式。一方面，制藥企業(yè)應當結(jié)合自身的管理需求健全預算績效考核體系，明確考核主體、對象、方式以及評估標準，基于平衡計分卡將預算績效考核指標細化為財務維度、運營維度、客戶維度及員工成長維度等，保證評估指標定性與定量結(jié)合;另一方面，突出預算績效考核環(huán)節(jié)的激勵作用，針對管理層及執(zhí)行層分別建立嚴肅的獎懲機制，將企業(yè)經(jīng)營業(yè)績、預算執(zhí)行率等與上下層人員的薪資獎勵、崗位晉升等直接聯(lián)系，進一步強化預算績效考核對內(nèi)部人員的激勵作用，更好地保證預算目標的實現(xiàn)。

四、結(jié)束語

綜上所述，制藥企業(yè)要想適應外部政策環(huán)境，打破發(fā)展困境，必須要意識到全面預算管理對于企業(yè)經(jīng)營管理活動的指導意義。通過預算溝通機制建立、預算編制方法改進、預算執(zhí)行過程監(jiān)管、預算績效考核應用等方式，逐步完善全面預算管理系統(tǒng)，為企業(yè)的長效發(fā)展奠定環(huán)境基礎。

參考文獻：

[1]杜清江.醫(yī)藥制造企業(yè)實施全面預算管理的難點及誤區(qū)[J].商業(yè)會計，2019（10）：62-63.

[2]劉靜雅.我國制藥企業(yè)全面預算管理應用研究[J].商場現(xiàn)代化（1期）：102-103.

[3]龍潤竹.淺議制藥企業(yè)的全面預算管理與控制[J].財經(jīng)界（36期）：124-124.