企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其評(píng)價(jià)方法

王顥葳

[摘? ? 要] 改革開(kāi)放以來(lái)我國(guó)經(jīng)濟(jì)建設(shè)取得了巨大建設(shè)成就，企業(yè)在其中發(fā)揮了重要作用，在新時(shí)代經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型的關(guān)鍵期，企業(yè)發(fā)展迎來(lái)了新機(jī)遇，同時(shí)也面臨著更為嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)，面對(duì)新時(shí)期的新問(wèn)題，企業(yè)必須加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的管理，用有效的內(nèi)部控制完善現(xiàn)代企業(yè)治理結(jié)構(gòu)，提高企業(yè)運(yùn)營(yíng)管理效率和企業(yè)管理水平，促進(jìn)企業(yè)持續(xù)健康的發(fā)展。本文簡(jiǎn)要介紹企業(yè)內(nèi)部控制有效性的作用和影響因素，在分析提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的具體策略時(shí)具體介紹了其中的評(píng)價(jià)方法。

[關(guān)鍵詞] 企業(yè);內(nèi)部控制;有效性;評(píng)價(jià)方法

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 05. 015

[中圖分類號(hào)] F239.45? ? [文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼]? A? ? ? [文章編號(hào)]? 1673 - 0194（2020）05- 0036- 02

0? ? ? 引? ? 言

企業(yè)管理的目標(biāo)是實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值和企業(yè)股東利益的最大化，要讓企業(yè)在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得一席之地，讓企業(yè)在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)中占據(jù)更有利的地位并擁有更強(qiáng)勁的發(fā)展動(dòng)力，必須加強(qiáng)企業(yè)的內(nèi)部管理，不斷提高員工的工作效率和企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益。而這些，都需要用企業(yè)的內(nèi)部控制來(lái)提供保障，不斷加強(qiáng)對(duì)企業(yè)內(nèi)部的控制，在內(nèi)部控制上運(yùn)用有效的評(píng)價(jià)方法去展開(kāi)，對(duì)企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督和引導(dǎo)，提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的穩(wěn)定性。提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，首先需要分析影響企業(yè)內(nèi)部控制的各項(xiàng)因素，包括企業(yè)內(nèi)部環(huán)境、信息與溝通等，對(duì)各項(xiàng)影響因素進(jìn)行控制與管理，此外，要十分注重選擇適合企業(yè)發(fā)展的內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，制定適合企業(yè)自身狀況的內(nèi)部控制制度。

1? ? ? 企業(yè)內(nèi)部控制的有效性及其影響因素

1.1? ?企業(yè)內(nèi)部控制的有效性

在企業(yè)運(yùn)營(yíng)發(fā)展的過(guò)程中，會(huì)受到各項(xiàng)不確定時(shí)間的影響，要降低無(wú)法預(yù)知的事件給企業(yè)造成的風(fēng)險(xiǎn)，需要企業(yè)制定一系列有效的內(nèi)部控制措施將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可承擔(dān)的范圍內(nèi)，提升企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)防范能力和內(nèi)部控制有效性，有利于實(shí)現(xiàn)企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。企業(yè)內(nèi)部控制的有效性即企業(yè)建立與實(shí)施內(nèi)部控制對(duì)實(shí)現(xiàn)控制目標(biāo)提供合理保證的程度，由內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性和內(nèi)部控制運(yùn)行的有效性兩部分組成。企業(yè)內(nèi)部控制的有效性作用顯著，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人和管理者應(yīng)當(dāng)重視這項(xiàng)工作，將內(nèi)部控制落到實(shí)處，避免企業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)領(lǐng)導(dǎo)濫用職權(quán)、員工謀取私利等問(wèn)題，因此企業(yè)內(nèi)部控制的有效性要求內(nèi)部控制的范圍和方式必須契合企業(yè)發(fā)展方向，不符合企業(yè)自身發(fā)展方向的內(nèi)部控制方案難以達(dá)到企業(yè)的預(yù)期效果，容易出現(xiàn)財(cái)務(wù)糾紛等各種問(wèn)題。此外，企業(yè)內(nèi)部控制方案需要具備可執(zhí)行性，在推行企業(yè)內(nèi)部控制方案時(shí)，需要根據(jù)各部門和員工的具體情況將執(zhí)行方案不斷規(guī)范化、具體化、系統(tǒng)化，使內(nèi)部控制方案執(zhí)行趨于完善并符合企業(yè)發(fā)展，提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

1.2? ?影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素

企業(yè)內(nèi)部控制設(shè)計(jì)的有效性需要根據(jù)內(nèi)部控制目標(biāo)所需要的內(nèi)部控制要素進(jìn)行設(shè)計(jì)并執(zhí)行來(lái)實(shí)現(xiàn)，企業(yè)內(nèi)部控制要素包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通，以及內(nèi)部監(jiān)督。這些要素決定了企業(yè)內(nèi)部控制的有效性，強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制工作，需要凈化內(nèi)部環(huán)境，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)個(gè)發(fā)揮正常的監(jiān)督作用;提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，完善風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估;加強(qiáng)企業(yè)信息化建設(shè)，實(shí)現(xiàn)流暢的信息溝通;建立過(guò)程動(dòng)態(tài)化監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制缺陷并加以整改，從而制定出一套適合企業(yè)自身狀況的內(nèi)部控制制度，真正提高企業(yè)內(nèi)部控制的有效性。

2? ? ? 如何提升企業(yè)內(nèi)部控制的有效性

2.1? ?健全企業(yè)內(nèi)部控制制度，完善資金管理體系

良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度和有效地運(yùn)行，對(duì)滿足企業(yè)的發(fā)展需要十分重要。良好的企業(yè)內(nèi)部控制制度，首先需要重視細(xì)化財(cái)務(wù)資金核算管理體系，規(guī)范內(nèi)部審計(jì)工作流程，給財(cái)務(wù)工作人員提供標(biāo)準(zhǔn)的參考方案?，F(xiàn)代企業(yè)財(cái)務(wù)部門可以應(yīng)用資金信息共享技術(shù)為企業(yè)資金預(yù)算編制工作提供支撐，設(shè)計(jì)適合本企業(yè)的資金管理機(jī)制，提高企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)資金使用效益，為企業(yè)的持續(xù)發(fā)展提供足夠的資金儲(chǔ)備。此外，企業(yè)管理部門要重視構(gòu)建完善的組織賬戶管理制度，用獨(dú)立的賬戶設(shè)置來(lái)提升工作人員的賬戶意識(shí)，加強(qiáng)內(nèi)部財(cái)務(wù)管控力度確保資金監(jiān)管的安全性，定期核算與檢查內(nèi)部資金儲(chǔ)備量，全面動(dòng)態(tài)掌握企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，避免出現(xiàn)資金閑置和浪費(fèi)。與此同時(shí)，企業(yè)可以著手建立民主化財(cái)務(wù)管理機(jī)制，建立工作小組和負(fù)責(zé)部門并明確其工作職責(zé)，調(diào)動(dòng)全體工作人員積極參與到財(cái)務(wù)管理活動(dòng)中來(lái)，確保資金使用的透明性和企業(yè)內(nèi)部控制工作的廉潔性與民主性，在一次次風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別評(píng)估與整改工作中制定出適合企業(yè)內(nèi)部狀況的內(nèi)部控制制度。

2.2? ?加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)管理人員的培訓(xùn)工作

企業(yè)主體員工的道德誠(chéng)信和勝任能力是其內(nèi)部控制環(huán)境的重要組成部分，強(qiáng)調(diào)道德誠(chéng)信是企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)得以實(shí)現(xiàn)的文化條件，財(cái)務(wù)管理人員的職業(yè)素養(yǎng)十分重要。在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)建設(shè)的過(guò)程中，應(yīng)該從招聘抓起，對(duì)應(yīng)聘人員進(jìn)行嚴(yán)格的考核與資格審查工作，確保所招聘人員符合企業(yè)財(cái)務(wù)內(nèi)部控制工作要求。對(duì)于內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理人員，應(yīng)當(dāng)做好職業(yè)培訓(xùn)工作，加強(qiáng)對(duì)企業(yè)管理層和員工的內(nèi)部培訓(xùn)，樹(shù)立良好的風(fēng)險(xiǎn)管理意識(shí)，對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行有針對(duì)性、專業(yè)性的培訓(xùn)，提升運(yùn)用現(xiàn)代信息技術(shù)處理財(cái)務(wù)工作的能力，不斷提升自身的專業(yè)技能和職業(yè)素養(yǎng)。最后，企業(yè)還應(yīng)當(dāng)擬定科學(xué)合理的考核制度，定期對(duì)內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查與考核，定期對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作能力進(jìn)行考核，并設(shè)置相應(yīng)的獎(jiǎng)懲制度，根據(jù)考評(píng)結(jié)果調(diào)整財(cái)務(wù)薪資待遇，激發(fā)財(cái)務(wù)工作人員的學(xué)習(xí)動(dòng)動(dòng)機(jī)和工作潛能，提高他們的職業(yè)責(zé)任意識(shí)，形成一支優(yōu)秀的財(cái)務(wù)團(tuán)隊(duì)，建立良好的內(nèi)部控制文化，用現(xiàn)代化的管理理念確保企業(yè)內(nèi)部控制工作的嚴(yán)謹(jǐn)開(kāi)展與有序執(zhí)行。

2.3? ?優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法

當(dāng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)出現(xiàn)實(shí)質(zhì)性錯(cuò)誤時(shí)，往往是企業(yè)的內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)或執(zhí)行上出現(xiàn)了缺陷，要提升企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性，必須用一套完善的企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法來(lái)提供保障。內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)方法主要有詳細(xì)評(píng)價(jià)法和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)法兩種，兩者各有其優(yōu)勢(shì)與缺陷，在提升企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)科學(xué)性和評(píng)價(jià)結(jié)果的準(zhǔn)確性時(shí)，需要財(cái)務(wù)管理人員做出判斷，從可靠性、效益性、實(shí)用性和系統(tǒng)性四個(gè)層面做出判斷。首先，要科學(xué)判斷內(nèi)部控制評(píng)價(jià)結(jié)果的可靠與否，需要企業(yè)綜合使用不同的評(píng)價(jià)方式與思路來(lái)分析評(píng)價(jià)結(jié)果，推動(dòng)后期內(nèi)部控制工作的有效進(jìn)行;其次，要判斷內(nèi)部控制評(píng)價(jià)成本是否有助于提高企業(yè)效益，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在實(shí)踐的過(guò)程中檢驗(yàn)內(nèi)部控制工作效益與企業(yè)的發(fā)展效益，合理規(guī)劃企業(yè)評(píng)價(jià)成本效益范圍，控制好支出成本;再次，要判斷內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法是否使用，不同企業(yè)的經(jīng)營(yíng)模式和發(fā)展規(guī)模不盡相同，企業(yè)在選擇評(píng)價(jià)方法時(shí)應(yīng)當(dāng)結(jié)合自身特征選用最合理最合適的評(píng)價(jià)方法，促進(jìn)內(nèi)部控制執(zhí)行;最后，要判斷內(nèi)部控制評(píng)價(jià)系統(tǒng)是否健全，企業(yè)需要構(gòu)建完善的評(píng)價(jià)系統(tǒng)來(lái)支撐內(nèi)部控制評(píng)價(jià)工作。企業(yè)應(yīng)當(dāng)從這個(gè)層面來(lái)選擇內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法，提升企業(yè)內(nèi)部控制工作的有效性。

3? ? ? 企業(yè)內(nèi)部控制有效性的評(píng)價(jià)方法

3.1? ?詳細(xì)評(píng)價(jià)法

企業(yè)內(nèi)部控制的評(píng)價(jià)方法對(duì)內(nèi)部控制工作的有效性和企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)影響很大，因此在對(duì)比和選擇評(píng)價(jià)方法時(shí)需要注意評(píng)價(jià)結(jié)論的可靠性、評(píng)價(jià)成本的效益以及評(píng)價(jià)的實(shí)用性和系統(tǒng)性。詳細(xì)評(píng)價(jià)法是在企業(yè)內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方法中應(yīng)用較多的一種方法，來(lái)源于國(guó)際權(quán)威平阿基機(jī)構(gòu)設(shè)計(jì)的內(nèi)部控制框架模式，在評(píng)價(jià)的內(nèi)部控制設(shè)計(jì)方案的完善和企業(yè)內(nèi)部控制制度是否有效時(shí)。主要是用具體的測(cè)試方式來(lái)檢測(cè)，最后綜合得出評(píng)價(jià)結(jié)果和評(píng)價(jià)結(jié)論。這樣的評(píng)價(jià)方法較為全面，操作簡(jiǎn)單，從各方面進(jìn)行詳細(xì)具體的評(píng)價(jià)得出的評(píng)價(jià)結(jié)果也更為科學(xué)合理，這種評(píng)價(jià)方式有明確清晰的運(yùn)行框架結(jié)構(gòu)，可以幫助企業(yè)認(rèn)識(shí)到自己在內(nèi)部控制中出現(xiàn)的各項(xiàng)問(wèn)題，再根據(jù)框架結(jié)構(gòu)了解內(nèi)部控制方式的有效性，企業(yè)可以借助詳細(xì)評(píng)價(jià)法分析影響企業(yè)內(nèi)部控制的相關(guān)因素，將其與企業(yè)內(nèi)部控制目標(biāo)聯(lián)系起來(lái)制定評(píng)價(jià)對(duì)策。但是，詳細(xì)評(píng)價(jià)法也存在著評(píng)價(jià)指標(biāo)固定，彈性較低不靈活的缺陷，從一定程度上阻礙了企業(yè)的穩(wěn)定運(yùn)行，企業(yè)要根據(jù)自身特點(diǎn)和約束條件范圍進(jìn)行選擇。

3.2? ?風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法

風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法與詳細(xì)評(píng)價(jià)法不同，兩者的本質(zhì)區(qū)別在于這種評(píng)價(jià)方法的出發(fā)點(diǎn)在于企業(yè)內(nèi)部控制各項(xiàng)潛在風(fēng)險(xiǎn)，以及企業(yè)內(nèi)部是否采取有效的控制措施來(lái)應(yīng)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)。比如企業(yè)在處理業(yè)務(wù)的過(guò)程中給收集到的有關(guān)內(nèi)部控制的證據(jù)材料。此外，風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法還要評(píng)價(jià)企業(yè)內(nèi)部控制存在的缺陷和遺漏，這不僅是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)工作的綜合評(píng)價(jià)，還涉及道路企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)會(huì)計(jì)問(wèn)題，既包括對(duì)公司制度層面的控制，也包括對(duì)公司業(yè)務(wù)的控制，在評(píng)價(jià)報(bào)表的過(guò)程中，要從宏觀調(diào)控、微觀自主和戰(zhàn)略要求等不同層次出發(fā)，使得評(píng)價(jià)過(guò)程更具有效性。風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)評(píng)價(jià)法從企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)的角度對(duì)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行評(píng)價(jià)，能夠最大限度地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，用真實(shí)科學(xué)的評(píng)價(jià)方法為企業(yè)內(nèi)部控制提供保障。但是這種評(píng)價(jià)方法對(duì)專業(yè)人員的要求較高，需要企業(yè)加強(qiáng)對(duì)相關(guān)人員的能力培訓(xùn)。

4? ? ? 結(jié)? ? 語(yǔ)

現(xiàn)階段，增強(qiáng)企業(yè)在市場(chǎng)中的競(jìng)爭(zhēng)實(shí)力，必須加大內(nèi)部控制力度，增強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性。影響企業(yè)內(nèi)部控制有效性的因素有很多，主要表現(xiàn)為完善的內(nèi)部控制體系和內(nèi)部控制評(píng)價(jià)方式，因此企業(yè)要針對(duì)自身采取措施作出改善，完善企業(yè)內(nèi)部控制制度，加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)人員的管理培訓(xùn)工作，同時(shí)科學(xué)地選擇評(píng)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)的內(nèi)部控制進(jìn)行監(jiān)督和控制，確保內(nèi)部控制的公平公正，用有效的內(nèi)部控制實(shí)現(xiàn)自身價(jià)值，推動(dòng)企業(yè)更好經(jīng)營(yíng)。

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