區(qū)塊鏈在會計(jì)監(jiān)督中的運(yùn)用

廖婷 郭培智 胡琳 孫穎

摘要：康美藥業(yè)資產(chǎn)虛增事件的曝光，使會計(jì)監(jiān)督成為熱議。并且我國會計(jì)體系存在制度不合理和會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)不夠等諸多問題，使得如何解決會計(jì)的監(jiān)督上的問題變得尤為的緊迫。區(qū)塊鏈作為科學(xué)新型的模式能給會計(jì)監(jiān)督提供全新的一種解決模式。

關(guān)鍵詞：會計(jì)監(jiān)督;資產(chǎn)虛增;內(nèi)部控制;區(qū)塊鏈

中圖分類號：F230 ? ?文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A

文章編號：1005-913X（2020）02-0086-02

一、前言

2012年12月15日，中能興業(yè)在《證券市場周刊》揭發(fā)甲藥業(yè)在資產(chǎn)上涉嫌虛增資產(chǎn)至少18.47億，“康美謊言”掀起軒然大波。2019年4月30日，甲藥業(yè)發(fā)布2018年度報(bào)告與會計(jì)師事務(wù)所出具合格的審計(jì)報(bào)告的同時(shí)，還發(fā)布了《會計(jì)差錯更正公告》，追溯并調(diào)整了2017年的多個(gè)科目。公告上說，2017年公司財(cái)報(bào)存在虛列貨幣資金299.44億元，存貨少記195.46億元，多計(jì)營收88.98億等14個(gè)會計(jì)差錯。

在這八年間，甲會計(jì)師事務(wù)所一直負(fù)責(zé)著甲藥業(yè)的審計(jì)工作，扮演著聯(lián)系社會公眾和企業(yè)財(cái)務(wù)信息的紐帶，起著社會會計(jì)監(jiān)督作用的重要角色，可是在短短八年間就發(fā)生了不止一次的如此重大差錯。某會計(jì)師事務(wù)所（特殊普通合伙）衡水分所對某金融機(jī)構(gòu)2016年度財(cái)務(wù)報(bào)告審計(jì)時(shí)，由于風(fēng)險(xiǎn)評估與內(nèi)控測試等審計(jì)程序缺失，對其信貸等級劃分出具不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)意見。

屢見不鮮的財(cái)務(wù)問題嚴(yán)重影響了社會對會計(jì)師事務(wù)所的廉政建設(shè)的期望值，本質(zhì)上是影響了各方對會計(jì)監(jiān)督的信任程度，如果不能從本質(zhì)出發(fā)加以解決，發(fā)展下去甚至影響行業(yè)的信譽(yù)和財(cái)務(wù)信息的價(jià)值評價(jià)。

而對于增強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督可信度和客觀性，作為新興技術(shù)的區(qū)塊鏈或許可以提供解決途徑。區(qū)塊鏈?zhǔn)抢妹艽a學(xué)方法編寫出的一個(gè)去中心化的數(shù)據(jù)庫，它可以通過分布各處的節(jié)點(diǎn)更新信息并存儲，利用算法為各節(jié)點(diǎn)提供功能服務(wù)。

有去中心化特點(diǎn)的區(qū)塊鏈技術(shù)可以消除第三方風(fēng)險(xiǎn)，平等地對各結(jié)點(diǎn)提供服務(wù)。隨著相關(guān)領(lǐng)域的推動，當(dāng)下區(qū)塊鏈技術(shù)飛快發(fā)展，已成為不少相關(guān)領(lǐng)域解決信任問題以提供服務(wù)的途徑，在會計(jì)監(jiān)督環(huán)節(jié)，能彌補(bǔ)會計(jì)審計(jì)機(jī)構(gòu)不夠客觀的缺憾的它，如果能投入有效利用，將大有可為空間。

針對于熱點(diǎn)事件—甲藥業(yè)A股300億現(xiàn)金造假，而在去年甲藥業(yè)就被質(zhì)疑財(cái)務(wù)造假，但是其利益相關(guān)的中介機(jī)構(gòu)在審計(jì)多年都未發(fā)現(xiàn)其現(xiàn)金虛增現(xiàn)象，通過財(cái)務(wù)報(bào)表披露我們可以看出其在17年內(nèi)都未給出無保留的審計(jì)意見，而且其簽字的注冊會計(jì)師悄悄更換企圖將造假歸因于公司的內(nèi)部控制不合理的怪相，表明加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督必要性。而區(qū)塊鏈作為新興的技術(shù)通過賬簿節(jié)點(diǎn)加密可以加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督。

二、我國會計(jì)監(jiān)督存在的問題

近年來財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)造假案頻頻曝光，許多上市公司為了股票上市、影響股價(jià)亦或是融資需要，自主地調(diào)整企業(yè)各項(xiàng)會計(jì)信息，虛增企業(yè)利潤。基于此，盡管國家采取各種手段通過自身或是強(qiáng)制企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，但收效甚微。究其原因，主要有三點(diǎn)。

（一）企業(yè)會計(jì)監(jiān)督機(jī)制不合理

我國對于會計(jì)監(jiān)督的機(jī)制主要可分為內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督兩個(gè)部分。在我國現(xiàn)行情況下，企業(yè)的內(nèi)部監(jiān)督人員往往會處于一個(gè)兩難的窘境，一方面既要受到相關(guān)國家法律法規(guī)的硬性約束，另一方面，還會受到單位領(lǐng)導(dǎo)人監(jiān)督管理。在這種情況下，內(nèi)部監(jiān)督人員的監(jiān)督職能缺乏相對的獨(dú)立性，往往被動地執(zhí)行其職能，監(jiān)督的權(quán)利及效果都受到了極大的約束。而就外部監(jiān)督而言，主要參與者政府雖然設(shè)立眾多部門對企業(yè)進(jìn)行監(jiān)督，例如：稅務(wù)、審計(jì)、財(cái)政、紀(jì)檢，但部門設(shè)立過多，其職能存在交叉區(qū)域，同時(shí)監(jiān)督范圍過于寬泛，實(shí)際上卻又未能實(shí)現(xiàn)完善的統(tǒng)一監(jiān)督體系，還處在各家自掃門前雪的狀態(tài)中，缺少部門間的交流和配合協(xié)作，甚至問題爆發(fā)時(shí)會出現(xiàn)相互推諉責(zé)任的情況，難以真正實(shí)現(xiàn)有效監(jiān)督。除此之外，社會監(jiān)督參與者證監(jiān)會也遠(yuǎn)遠(yuǎn)未發(fā)揮其職能，據(jù)數(shù)據(jù)顯示：我國證券市場上有將近11.7%的上市公司曾經(jīng)因?yàn)檫`法違規(guī)行為而受到處罰。但相當(dāng)一部分違法行為并未受到嚴(yán)重處罰，大多數(shù)采用的是通報(bào)批評與公開譴責(zé)等方式。

（二）會計(jì)從業(yè)人員素質(zhì)普遍較低

會計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)與企業(yè)的經(jīng)營發(fā)展情況密不可分。據(jù)數(shù)據(jù)顯示：2011年對中央直屬企業(yè)的調(diào)查中顯示出了目前在崗會計(jì)人員中存在諸多情況：其中有一萬余人是無證上崗;有四萬多名會計(jì)人員沒有參加繼續(xù)教育……這突出反映了目前我國會計(jì)從業(yè)人員綜合素質(zhì)偏低，很有可能會出現(xiàn)會計(jì)人員為了私人利益或是上司命令做出有違法規(guī)的行為，同時(shí)又缺乏足夠匹配職位的業(yè)務(wù)水平和工作技能，工作效率低下，會計(jì)審計(jì)的最終質(zhì)量難以得到有效保證，這將嚴(yán)重影響企業(yè)的正常運(yùn)轉(zhuǎn)。

（三）會計(jì)工作規(guī)章制度不健全

明確適宜的規(guī)章制度是形成良好會計(jì)監(jiān)督模式的重要前提。就企業(yè)內(nèi)部而言，明確的規(guī)章使會計(jì)人員能有“規(guī)”可依，劃分工作界限。而我國大部分企業(yè)往往會忽視相關(guān)的制度建設(shè)，導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的會計(jì)監(jiān)督制度不健全，大部分違規(guī)企業(yè)都存在著權(quán)責(zé)劃分界限不清的問題，各個(gè)部門之間崗位責(zé)任界限模糊，會計(jì)監(jiān)督效率低下。從政府方面來說，我國的經(jīng)濟(jì)形勢時(shí)刻處于變化之中，而政府的法律法規(guī)往往需要較長的一段時(shí)間才會進(jìn)行修訂，法規(guī)與經(jīng)濟(jì)環(huán)境短期內(nèi)不相適應(yīng)的情況也會嚴(yán)重影響會計(jì)監(jiān)督的質(zhì)量，給不法分子可乘之機(jī)，影響市場經(jīng)濟(jì)秩序良性發(fā)展。

三、區(qū)塊鏈會計(jì)運(yùn)用可行性分析

（一）區(qū)塊鏈技術(shù)優(yōu)勢分析

一旦數(shù)據(jù)代碼寫入，智能合約將自動的執(zhí)行代碼程序，將所需的技術(shù)寫入，實(shí)現(xiàn)會計(jì)登賬記賬的自動化和電算化的過程，有利于解決由于人工輸入數(shù)據(jù)帶來的人為錯誤。同時(shí)由于區(qū)塊鏈的數(shù)據(jù)無法修改，防止了人為的篡改和修改，使數(shù)據(jù)更加客觀反映真實(shí)的情況和特征。

（二）區(qū)塊鏈會計(jì)應(yīng)用原理分析

第一，區(qū)塊鏈可以通過建立介于公有鏈和私有鏈間的聯(lián)盟鏈形成相應(yīng)的區(qū)塊鏈區(qū)域，由組織者指定人員享有數(shù)據(jù)寫入的權(quán)限，將現(xiàn)金流量等多個(gè)會計(jì)數(shù)據(jù)進(jìn)行系統(tǒng)內(nèi)部的廣播式和分布式的賬本添加，從而改變總賬的儲存和備份方式，使得部分?jǐn)?shù)據(jù)可以實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)的交互，企業(yè)內(nèi)部各會計(jì)人員可以通過內(nèi)部權(quán)限在私人區(qū)塊鏈上申請監(jiān)察財(cái)務(wù)報(bào)表的正確性和審計(jì)的履職情況。同時(shí)保證外部投資人享有區(qū)塊鏈的查詢權(quán)。

第二，通過區(qū)塊鏈將交易記錄直接寫入聯(lián)合的登記簿，摒棄原先單獨(dú)保存票據(jù)存單的方式，創(chuàng)建一個(gè)長時(shí)間易保存的會計(jì)記錄記錄聯(lián)鎖系統(tǒng)，由于采取的是分布式結(jié)構(gòu)和密碼學(xué)加密的方式來記錄條目，使得無法人為的操作來隱藏相關(guān)的記錄，這類似于公證員以電子憑證的方式核實(shí)交易事項(xiàng)，這也將使的注冊會計(jì)師短時(shí)間內(nèi)能進(jìn)行數(shù)據(jù)的驗(yàn)證和核實(shí)，確保數(shù)據(jù)的真實(shí)性和正確性。

（三）區(qū)塊鏈會計(jì)領(lǐng)域運(yùn)用實(shí)例分析

通過四大會計(jì)事務(wù)所發(fā)布的對于區(qū)塊鏈等金融科技領(lǐng)域的調(diào)查研究報(bào)告，顯示德勤在應(yīng)用區(qū)塊鏈方面取得了長足進(jìn)步。德勤通過與香港貿(mào)易融資銀行合作開發(fā)出分布式賬本技術(shù)概念驗(yàn)證。畢馬威則是建立區(qū)塊鏈領(lǐng)導(dǎo)層來推動自身審計(jì)會計(jì)等核心業(yè)務(wù)區(qū)塊鏈戰(zhàn)略的實(shí)施。安永推出了 一款新的區(qū)塊鏈審計(jì)分析器來增強(qiáng)其深入的數(shù)字審計(jì)監(jiān)察能力。這些都體現(xiàn)了區(qū)塊鏈對會計(jì)和審計(jì)的重要影響和現(xiàn)實(shí)可行性。毫無疑問，區(qū)塊鏈技術(shù)引用于會計(jì)監(jiān)督將改變原來復(fù)式記賬的局面。

四、結(jié)語

“區(qū)塊鏈作為比特幣底層技術(shù)，是分布式數(shù)據(jù)存儲、點(diǎn)對點(diǎn)傳輸、共識機(jī)制、加密算法等計(jì)算機(jī)技術(shù)的新型應(yīng)用模式?！?[5]這些技術(shù)特性使得區(qū)塊鏈技術(shù)的運(yùn)用場景非常廣泛，其中就包括了會計(jì)監(jiān)督方面。與此同時(shí)，為了適應(yīng)高發(fā)展速度的現(xiàn)代信息社會，區(qū)塊鏈技術(shù)的出現(xiàn)與越來越實(shí)際的應(yīng)用對會計(jì)信息質(zhì)量要求有了本質(zhì)上的拔高：會計(jì)資料需即時(shí)核算并流通，會計(jì)記錄公開并不可隨意篡改，會計(jì)監(jiān)督程序更加精簡并嚴(yán)密等。由此啟示我們的是，區(qū)塊鏈在會計(jì)監(jiān)督方面有多方應(yīng)用，如其技術(shù)特性能夠保障審計(jì)數(shù)據(jù)安全、將審計(jì)工作化繁為簡等，由此對會計(jì)監(jiān)督帶來全面性變革。

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[責(zé)任編輯：方 曉]