科研事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度影響初探

譚新艷 桂雪萍 李慧娟

【摘 要】 雙會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)下如何科學(xué)地管理核算科研項(xiàng)目？針對(duì)以往科研事業(yè)單位項(xiàng)目核算方式無法滿足新政府會(huì)計(jì)制度管理需求，文章通過揭示新舊政府會(huì)計(jì)制度核算模式下的科研成本歸集和固定資產(chǎn)折舊及分?jǐn)倖栴}，闡明了新政府會(huì)計(jì)制度的特點(diǎn)和執(zhí)行的必要性。對(duì)科研單位建立新的政府會(huì)計(jì)制度提出了新舊制度過渡流程和會(huì)計(jì)科目及平行分錄的設(shè)定，對(duì)科研項(xiàng)目輔助核算則提出關(guān)聯(lián)固定資產(chǎn)和固定資產(chǎn)累計(jì)折舊如何分配的建議。

【關(guān)鍵詞】 科研事業(yè)單位; 政府會(huì)計(jì)制度; 雙會(huì)計(jì)核算; 項(xiàng)目核算

【中圖分類號(hào)】 F235.1? 【文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】 A? 【文章編號(hào)】 1004-5937（2020）06-0018-06

政府會(huì)計(jì)是以貨幣為主要計(jì)量單位對(duì)政府預(yù)算執(zhí)行過程發(fā)生的收支及政府發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)和事項(xiàng)進(jìn)行核算與監(jiān)督，以反映預(yù)算收支執(zhí)行情況、政府財(cái)務(wù)狀況、運(yùn)行情況（含運(yùn)行成本）和現(xiàn)金流量等信息，有助于會(huì)計(jì)信息使用決策者進(jìn)行監(jiān)督和管理的會(huì)計(jì)體系[ 1 ]。過去60多年的預(yù)算會(huì)計(jì)體系，已難以適應(yīng)新形勢和新情況的需要，主要表現(xiàn)在：一是不能如實(shí)反映政府家底，不利于政府加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理;二是不能客觀反映政府運(yùn)行成本，不利于科學(xué)評(píng)價(jià)政府運(yùn)營績效;三是缺乏統(tǒng)一規(guī)范的政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，不能提供信息準(zhǔn)確完整的政府財(cái)務(wù)報(bào)告。由此，需要對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)制度進(jìn)行根本性的改革，構(gòu)建統(tǒng)一、科學(xué)、規(guī)范的政府會(huì)計(jì)制度。

一、新的政府會(huì)計(jì)制度特點(diǎn)及其執(zhí)行必要性

2017年10月24日，財(cái)政部印發(fā)了《政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表》（以下簡稱新政府會(huì)計(jì)制度），要求自2019年1月1日起全面施行。新政府會(huì)計(jì)制度重構(gòu)了會(huì)計(jì)核算模式，統(tǒng)一了現(xiàn)行各項(xiàng)單位會(huì)計(jì)制度，有機(jī)整合了行政單位會(huì)計(jì)制度、事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度和醫(yī)院、學(xué)校、科學(xué)事業(yè)單位、地勘單位等行業(yè)事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度的內(nèi)容[ 2 ]。在科目設(shè)置和報(bào)表項(xiàng)目中，一般情況下不再區(qū)分行政和事業(yè)單位;在核算內(nèi)容方面，雖然基本保留了現(xiàn)行各項(xiàng)制度中的通用業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，但也增加了各級(jí)各類行政事業(yè)單位的共性業(yè)務(wù)事項(xiàng);在會(huì)計(jì)政策方面，對(duì)同類業(yè)務(wù)盡可能作出了同樣的處理規(guī)定。

新政府會(huì)計(jì)制度體現(xiàn)了高度的融合與有機(jī)的統(tǒng)一，能夠客觀真實(shí)地反映政府或單位的運(yùn)行成本與運(yùn)營績效，既有利于單位合理加強(qiáng)資產(chǎn)負(fù)債管理，又能規(guī)范政府會(huì)計(jì)標(biāo)準(zhǔn)體系，從而大大提高了政府各部門、各單位會(huì)計(jì)信息的可比性，為合并單位、部門財(cái)務(wù)報(bào)表和逐級(jí)匯總編制部門決算奠定了堅(jiān)實(shí)的制度基礎(chǔ)。應(yīng)該說新政府會(huì)計(jì)制度是適應(yīng)新的國際形勢和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然改革。

二、科研事業(yè)單位新政府會(huì)計(jì)制度流程與方法

統(tǒng)一的“雙會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)”原則，也給各行業(yè)的實(shí)際執(zhí)行帶來部分操作上的困擾，以科研單位為例，如果不加以靈活運(yùn)用，則無法完整全面地核算科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)。具體到每個(gè)行業(yè)每個(gè)單位，在建立本行業(yè)本單位的新政府會(huì)計(jì)制度核算系統(tǒng)時(shí)，首先要將書變薄，然后再變厚。即首先必須對(duì)照政府會(huì)計(jì)制度挑選出本單位適用的會(huì)計(jì)科目，然后按照本單位的實(shí)際情況添加明細(xì)科目及項(xiàng)目輔助核算，豐富本單位核算系統(tǒng)，才能全面完整地反映本單位的財(cái)務(wù)信息。下面以某科研單位為例，說明科研單位2019年建立新政府會(huì)計(jì)制度的流程和方法。

1.在原制度下先完成2018年度結(jié)賬，編制2018年年末科目余額表（表略）。

2.編制2018年末余額新舊會(huì)計(jì)制度結(jié)轉(zhuǎn)對(duì)照表，按新科目登記財(cái)務(wù)新賬余額，預(yù)算會(huì)計(jì)余額的確定按《關(guān)于科學(xué)事業(yè)單位執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的銜接規(guī)定》來確定，結(jié)合本文的第四步共同確定如表1。

3.開設(shè)2019年新賬，建立會(huì)計(jì)科目平行分錄，建立項(xiàng)目輔助核算項(xiàng)目，導(dǎo)入財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)。承以上案例，以部分主要業(yè)務(wù)為例，建立平行對(duì)應(yīng)分錄，并導(dǎo)入財(cái)務(wù)軟件系統(tǒng)，這樣會(huì)計(jì)在出財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分錄時(shí)，符合預(yù)算會(huì)計(jì)分錄條件的，財(cái)務(wù)軟件自動(dòng)生成預(yù)算會(huì)計(jì)分錄，有輔助核算的，也會(huì)自動(dòng)跳出界面選擇項(xiàng)目輔助核算，如此可大大節(jié)省財(cái)務(wù)錄入會(huì)計(jì)憑證的工作量，減少錯(cuò)誤率。具體舉例見表2。

4.根據(jù)《關(guān)于科研事業(yè)單位執(zhí)行〈政府會(huì)計(jì)制度——行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)科目和報(bào)表〉的銜接規(guī)定》（以下簡稱《規(guī)定》），將2018年12月31日原賬會(huì)計(jì)科目余額轉(zhuǎn)入新賬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)科目按規(guī)定分析填入即可。預(yù)算會(huì)計(jì)的新舊銜接比較復(fù)雜，需要根據(jù)本單位情況細(xì)心分析歸類，特別是非財(cái)政拔款結(jié)余，按《規(guī)定》要通過14步的調(diào)整才能得到準(zhǔn)確的非財(cái)政拔款結(jié)余數(shù)，筆者建議采用《規(guī)定》的第二種方法相對(duì)比較簡單準(zhǔn)確，計(jì)算后編制調(diào)整分錄。調(diào)整分錄入賬按以下步驟（延續(xù)以上案例）。

第一步：

借：資金結(jié)存——財(cái)政應(yīng)返還額度

8 107 353.49

貸：財(cái)政拔款結(jié)轉(zhuǎn)? ? ?8 107 353.49

第二步：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 129 512 505.14

貸：非財(cái)政拔款結(jié)轉(zhuǎn)? ? 129 512 505.14

第三步：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 2 357 744.48

貸：專用結(jié)余? ? ? ?2 357 744.48

第四步：

借：資金結(jié)存——貨幣資金 14 046 523.19

貸：非財(cái)政拔款結(jié)余? ? 14 046 523.19

第五步：

編制2019年年初資產(chǎn)負(fù)債表。有了以上數(shù)據(jù)可自動(dòng)生成2019年初資產(chǎn)負(fù)債表（表略）。

做完以上五步，就可以在新系統(tǒng)按新的制度科目核算新的業(yè)務(wù)了。大部分業(yè)務(wù)按制度和規(guī)定都可以核算完整，但對(duì)科研項(xiàng)目的管理方面還是存在一些困惑。

三、科研事業(yè)單位新舊政府會(huì)計(jì)制度項(xiàng)目核算問題

（一）新舊會(huì)計(jì)核算模式下科研成本歸集問題

眾所周知，科研事業(yè)單位以承擔(dān)國家及各級(jí)政府下達(dá)的科研項(xiàng)目為主，橫向科研經(jīng)費(fèi)為輔?？蒲许?xiàng)目經(jīng)費(fèi)按照經(jīng)費(fèi)來源的不同，分為縱向科研經(jīng)費(fèi)（財(cái)政科研經(jīng)費(fèi)）、橫向科研（非財(cái)政科研專項(xiàng)經(jīng)費(fèi)）經(jīng)費(fèi)和自籌配套科研經(jīng)費(fèi)[ 3 ]?？v向科研經(jīng)費(fèi)是指通過項(xiàng)目申報(bào)、主管部門批準(zhǔn)立項(xiàng)、獨(dú)立或聯(lián)合承擔(dān)的，從中央和各級(jí)政府部門獲得的財(cái)政科技計(jì)劃（專項(xiàng)、基金）等經(jīng)費(fèi)撥款（包括中央財(cái)政科技計(jì)劃安排專項(xiàng)資金，如國家自然科學(xué)基金、國家重點(diǎn)基礎(chǔ)研究發(fā)展計(jì)劃、公益性行業(yè)科研專項(xiàng)等;地方財(cái)政科技計(jì)劃安排專項(xiàng)資金，如省科技計(jì)劃項(xiàng)目、科技攻關(guān)計(jì)劃項(xiàng)目、市科技攻關(guān)計(jì)劃項(xiàng)目等）。橫向科研經(jīng)費(fèi)是指以市場委托方式取得的科研協(xié)作、科技服務(wù)咨詢等收入以及國際科技合作項(xiàng)目及境外企業(yè)的合作經(jīng)費(fèi)，納入單位財(cái)務(wù)統(tǒng)一管理，按委托方要求或合同約定管理使用。在賬務(wù)處理上，無論縱向或橫向項(xiàng)目均需要對(duì)每個(gè)項(xiàng)目設(shè)立專賬，?？顚Ｓ?，清晰核算每一個(gè)項(xiàng)目的收支余額，這不僅是科研項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的管理要求，也是科研項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)管理的需要。所以不管用哪種財(cái)務(wù)軟件，必須設(shè)立項(xiàng)目輔助核算。

以前的科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度按收付實(shí)現(xiàn)制處理，收到科研經(jīng)費(fèi)時(shí)會(huì)計(jì)科目直接計(jì)入“預(yù)收賬款”，支出計(jì)入“科研支出”，同時(shí)對(duì)每一個(gè)項(xiàng)目按代碼名稱性質(zhì)建立輔助核算，查詢時(shí)找到科研項(xiàng)目庫該代碼，以收入減去支出即可確定可用余額。但是在新政府會(huì)計(jì)制度中，如果是預(yù)算會(huì)計(jì)，按收付實(shí)現(xiàn)制核算，收到項(xiàng)目經(jīng)費(fèi)時(shí)計(jì)入科研收入，支出計(jì)入事業(yè)支出——科研支出，計(jì)提的項(xiàng)目管理費(fèi)和間接費(fèi)用借記“非財(cái)政拔款結(jié)轉(zhuǎn)——項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)用”，貸記“非財(cái)政拔款結(jié)余——項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)用”，也就是說未實(shí)現(xiàn)現(xiàn)金收付。不通過科研支出核算，則在科研支出中少了一塊管理費(fèi)用或間接費(fèi)用的成本，而科研人員申報(bào)項(xiàng)目時(shí)按申報(bào)規(guī)定是直接將項(xiàng)目管理費(fèi)或間接費(fèi)用列入項(xiàng)目支出中的，這樣就產(chǎn)生預(yù)算會(huì)計(jì)賬與科研項(xiàng)目賬取數(shù)口徑不一的第一種差異。按現(xiàn)行科研經(jīng)費(fèi)管理辦法，具有內(nèi)部檢測資質(zhì)的單位可以承接本單位的檢測業(yè)務(wù)，這樣部分項(xiàng)目需要的檢測成本就是內(nèi)部成本核算，并不形成真正的收支。也就是說在預(yù)算會(huì)計(jì)中，是不計(jì)入科研支出的，這就產(chǎn)生了預(yù)算會(huì)計(jì)中與科研項(xiàng)目申報(bào)表或預(yù)算表取數(shù)的第二種差異。所以，在預(yù)算會(huì)計(jì)中，直接查詢科研收入和科研支出是無法得到完整的科研項(xiàng)目數(shù)據(jù)的。這兩個(gè)問題在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中按權(quán)責(zé)發(fā)生制是基本符合的。計(jì)提項(xiàng)目管理費(fèi)時(shí)，直接借記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——科研活動(dòng)費(fèi)用——管理費(fèi)或間接費(fèi)用，貸記預(yù)提費(fèi)用——管理費(fèi)或間接費(fèi)用;內(nèi)部成本核算這方面的業(yè)務(wù)也可以直接借記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——科研活動(dòng)費(fèi)用——測試分析化驗(yàn)費(fèi)用等，這樣業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用下的科研活動(dòng)費(fèi)用基本上就可以歸集完某個(gè)科研項(xiàng)目的所有費(fèi)用。

但在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)下科研項(xiàng)目輔助核算也不完全。在權(quán)責(zé)發(fā)生制下，購買科研實(shí)驗(yàn)設(shè)備時(shí)是借記固定資產(chǎn)，貸記銀行存款等，然后每月以折舊的形式體現(xiàn)進(jìn)入成本，即科研事業(yè)單位需要將折舊和攤銷直接計(jì)入“單位管理費(fèi)用”或“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，事業(yè)單位的運(yùn)行成本自然能夠?qū)崿F(xiàn)更準(zhǔn)確的反映[ 4 ]。然而目前的科研項(xiàng)目申報(bào)是在申報(bào)時(shí)直接將設(shè)備一次性列支出，所以按財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)收賬款減去科研費(fèi)用無法得到完整的數(shù)據(jù)。在對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行驗(yàn)收時(shí)面臨著一個(gè)問題，即對(duì)每一個(gè)科研項(xiàng)目仍需要進(jìn)行數(shù)據(jù)的再次加工和調(diào)整，現(xiàn)有的核算方式下無法直接反映每一個(gè)科研項(xiàng)目的收支余額，必須重新加以調(diào)整和整理才能得到完整的數(shù)據(jù)。如果一個(gè)單位項(xiàng)目成千上萬個(gè)，這個(gè)工作量是很大的。

（二）新舊會(huì)計(jì)核算模式下固定資產(chǎn)折舊問題

另外一個(gè)問題是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中固定資產(chǎn)累計(jì)折舊如何相對(duì)準(zhǔn)確地在每一個(gè)科研項(xiàng)目分?jǐn)偂?019年起實(shí)施的政府會(huì)計(jì)制度將行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)虛提折舊，即只計(jì)提固定資產(chǎn)折舊沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金的做法改為實(shí)提折舊，將折舊計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用，以利于會(huì)計(jì)主體進(jìn)行成本核算[ 5 ]。我們都知道，科研單位的絕大部分固定資產(chǎn)是為科研項(xiàng)目購置的設(shè)備，理論上來說應(yīng)該按某種方法分配到每一個(gè)科研項(xiàng)目中去，但目前面臨著巨大的困難。一是在用的設(shè)備可能是前期已驗(yàn)收的項(xiàng)目購置的，但項(xiàng)目已結(jié)題，無法在原有項(xiàng)目開支;二是新購入的設(shè)備，折舊年限和項(xiàng)目期限不一致，項(xiàng)目結(jié)束后也存在著折舊費(fèi)用如何分配的問題。項(xiàng)目比較多的單位，固定資產(chǎn)數(shù)量巨大，如何將折舊攤到相關(guān)科研項(xiàng)目是科研單位面臨的難題。

四、科研事業(yè)單位新政府會(huì)計(jì)制度項(xiàng)目核算建議

基于以上新舊政府會(huì)計(jì)制度對(duì)科研項(xiàng)目取數(shù)的不完整性，本文提出如下建議。

方案一是在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)設(shè)項(xiàng)目輔助核算。針對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中僅設(shè)備購置成本未按項(xiàng)目申報(bào)書完全反映的問題，在科研項(xiàng)目庫中將“固定資產(chǎn)”與“預(yù)收賬款”及”業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——科研活動(dòng)費(fèi)用”關(guān)聯(lián)。也就是說，在項(xiàng)目輔助賬中每一個(gè)科研項(xiàng)目關(guān)聯(lián)這三個(gè)會(huì)計(jì)科目，在需要取數(shù)時(shí)，將預(yù)收賬款減去業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——科研活動(dòng)費(fèi)用，再減去該項(xiàng)目關(guān)聯(lián)的固定資產(chǎn)科目發(fā)生額，就可以完整地得到與申報(bào)書一致的某個(gè)科研項(xiàng)目的收支數(shù)據(jù)，項(xiàng)目審計(jì)時(shí)直接在輔助賬按此取數(shù)，則可大大節(jié)省會(huì)計(jì)的工作量。但在這種模式下，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)通過單位管理費(fèi)用核算，不再分配到每一個(gè)科研項(xiàng)目。

方案二是在預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)項(xiàng)目輔助核算。針對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)收付實(shí)現(xiàn)制下計(jì)提的管理費(fèi)和內(nèi)部成本無法核算的問題，可以借鑒計(jì)提管理費(fèi)的方法核算內(nèi)部成本。即發(fā)生內(nèi)部成本，借記非財(cái)政拔款結(jié)轉(zhuǎn)——內(nèi)部支出，貸記非財(cái)政拔款結(jié)余，在科研項(xiàng)目輔助核算中，將每一個(gè)科研項(xiàng)目與科研收入、事業(yè)支出——科研支出及非財(cái)政拔款結(jié)轉(zhuǎn)這三個(gè)科目相關(guān)聯(lián)。也就是說，在預(yù)算會(huì)計(jì)中將科研收入減去事業(yè)支出——科研支出，再減去非財(cái)政拔款結(jié)轉(zhuǎn)下的管理費(fèi)和內(nèi)轉(zhuǎn)成本，也可得到與項(xiàng)目申報(bào)書一致的每一個(gè)科研項(xiàng)目的完整收支數(shù)據(jù)。在這種模式下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)不設(shè)項(xiàng)目輔助核算，折舊費(fèi)可以整體按月反映在科研費(fèi)用中，計(jì)提折舊可以直接借記業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)——科研活動(dòng)費(fèi)用——折舊費(fèi)。

以上兩個(gè)模式的處理方式是基于對(duì)科研項(xiàng)目中固定資產(chǎn)折舊及其分?jǐn)倖栴}的仔細(xì)分析，新政府會(huì)計(jì)制度為了真實(shí)反映固定資產(chǎn)的價(jià)值，規(guī)定行政事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。政府會(huì)計(jì)制度對(duì)折舊的解釋是指在固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用年限內(nèi)，按照確定的方法對(duì)應(yīng)計(jì)的折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)的折舊額為其成本，計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)不考慮凈殘值，一般采用平均年限法按月計(jì)提折舊，每月計(jì)提固定資產(chǎn)折舊時(shí)，根據(jù)用途計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用或者相關(guān)資產(chǎn)成本，按照計(jì)提的金額，借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”“單位管理費(fèi)用”“經(jīng)營費(fèi)用”等。科研單位主要的費(fèi)用科目為“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——科研業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”，但是科研單位同時(shí)按項(xiàng)目進(jìn)行輔助核算，在歸集折舊費(fèi)用時(shí)就要相應(yīng)地采取合理的方式分配到每一個(gè)科研項(xiàng)目中去。實(shí)事求是地說，每一個(gè)固定資產(chǎn)的購置成本都無法完全準(zhǔn)確地折舊到相應(yīng)的有預(yù)算購置該資產(chǎn)的科研項(xiàng)目中去的，原因就在于固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊年限和科研項(xiàng)目的實(shí)施年限是不可能一致的，這對(duì)科研單位如何相對(duì)準(zhǔn)確地分配這方面的費(fèi)用是一個(gè)新的挑戰(zhàn)。筆者認(rèn)為，從理論上來看，折舊本質(zhì)上是對(duì)固定資產(chǎn)使用過程中價(jià)值轉(zhuǎn)移的一種估價(jià)方法，這種估價(jià)可以使每期的折舊費(fèi)用與當(dāng)期的收入相配比，隨后通過收入中獲得的補(bǔ)償實(shí)現(xiàn)長期資本的保全。但對(duì)于非營利性的政府會(huì)計(jì)主體而言，折舊沒能與當(dāng)期收入相配比，也沒有相應(yīng)的收入補(bǔ)償來實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的更新，行政事業(yè)單位固定資產(chǎn)折舊并沒有實(shí)現(xiàn)真正意義上的實(shí)提，所提取的折舊費(fèi)也僅是固定資產(chǎn)歷史成本的簡單分?jǐn)?，并不能客觀反映行政事業(yè)單位的現(xiàn)時(shí)運(yùn)行成本。所以，政府會(huì)計(jì)主體固定資產(chǎn)折舊的計(jì)提并不是真正意義上的實(shí)提，與原來會(huì)計(jì)制度的虛提并無太大差別。

基于以上分析，考慮科研單位的固定資產(chǎn)折舊大致有兩種處理方式。

一是理應(yīng)由科研項(xiàng)目分?jǐn)偟墓潭ㄙY產(chǎn)折舊只能按業(yè)務(wù)性質(zhì)部門大致分配到同類業(yè)務(wù)性質(zhì)的研究所項(xiàng)目中，即某一個(gè)固定資產(chǎn)不僅僅只為某個(gè)科研項(xiàng)目服務(wù)，預(yù)計(jì)還將為同一研究所類似科研項(xiàng)目服務(wù)，那么，在該項(xiàng)目驗(yàn)收結(jié)題后，可將本業(yè)務(wù)部門的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊重新調(diào)整到別的項(xiàng)目開支，但這需要財(cái)務(wù)部門固定資產(chǎn)管理會(huì)計(jì)、資產(chǎn)管理部門和業(yè)務(wù)部門溝通到位，方可及時(shí)調(diào)整每月變動(dòng)項(xiàng)目的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊額。

二是對(duì)于以前購置、現(xiàn)在仍然在用的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，根據(jù)2014年的科研事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度，已部分虛計(jì)提沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金，在2019年初根據(jù)《規(guī)定》，非流動(dòng)資產(chǎn)基金已轉(zhuǎn)至累計(jì)盈余科目也有兩種方法處理。一種是科研事業(yè)單位對(duì)現(xiàn)有的固定資產(chǎn)累計(jì)折舊借記累計(jì)盈余，貸記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊，以反映出固定資產(chǎn)的整體凈值，缺點(diǎn)是無法體現(xiàn)每一項(xiàng)固定資產(chǎn)的凈值。另一種是按研究所的業(yè)務(wù)性質(zhì)，各研究所的全部固定資產(chǎn)累計(jì)折舊在本所目前在研的全部科研項(xiàng)目中按照一定的分配率分配，即借記“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——科研活動(dòng)費(fèi)用”（輔助核算某某項(xiàng)目），貸記固定資產(chǎn)累計(jì)折舊。但這樣會(huì)產(chǎn)生一個(gè)問題，即這些項(xiàng)目有些在2019年之前已經(jīng)按收付實(shí)現(xiàn)制將設(shè)備購置費(fèi)全額進(jìn)入科研成本，現(xiàn)在又按新制度再以折舊的形式反映在科研成本中，會(huì)形成雙重成本;若是現(xiàn)有在研項(xiàng)目2019年之后采購的固定資產(chǎn)，則財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分期反映累計(jì)折舊費(fèi)用，預(yù)算會(huì)計(jì)反映全額設(shè)備購置費(fèi)。但無論如何，每一個(gè)科研項(xiàng)目如果取財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)，必須在項(xiàng)目完成結(jié)題時(shí)要將這部分成本剔除，或者取預(yù)算會(huì)計(jì)的數(shù)據(jù)，則需要調(diào)整加上權(quán)責(zé)發(fā)生制下計(jì)入的科研成本。這種方法下，最終“業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用——科研業(yè)務(wù)活動(dòng)費(fèi)用”也是結(jié)轉(zhuǎn)到“本期盈余”，再結(jié)轉(zhuǎn)到“累計(jì)盈余”，總的結(jié)果和第一種方法是一樣的，但第二種方法能相對(duì)合理地將固定資產(chǎn)累計(jì)折舊分?jǐn)偟矫恳粋€(gè)科研項(xiàng)目。目前各科研事業(yè)單位剛剛建立起新核算體系，采取哪種方法更有利或者更適合本單位的實(shí)際情況，筆者僅從自己的理解出發(fā)，拋磚引玉，希望與同行更加深入地探討。

五、結(jié)語

綜上所述，科研事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度是時(shí)代發(fā)展的必然，在新政府會(huì)計(jì)制度運(yùn)行過程中，各行業(yè)可能出現(xiàn)一些制度無法全面涵蓋的業(yè)務(wù)，需要各單位財(cái)務(wù)人員謹(jǐn)慎地職業(yè)判斷。本文涉及的兩種會(huì)計(jì)核算模式下的科研成本如何完整歸集、固定資產(chǎn)累計(jì)折舊如何在項(xiàng)目中合理分配問題等內(nèi)容，提供了可行性較高的科研事業(yè)單位執(zhí)行新政府會(huì)計(jì)制度的建議，為進(jìn)一步加強(qiáng)對(duì)科研事業(yè)單位的科研項(xiàng)目管理，還需要關(guān)注財(cái)務(wù)信息系統(tǒng)的完善、平行記賬賬務(wù)處理過程的科目對(duì)應(yīng)以及輔助核算科目的合理設(shè)置等。

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