淺談中小民企內(nèi)控制度建設(shè)

陳功林

摘 要：2014年，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于扶持小型微型企業(yè)健康發(fā)展的意見》。2015年，國務(wù)院發(fā)布了《關(guān)于大力推進(jìn)大眾創(chuàng)業(yè)萬眾創(chuàng)新若干政策措施的意見》，我國中小企業(yè)得到井噴式發(fā)展。在此大背景下，引導(dǎo)和推動(dòng)中小企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)控建設(shè)，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)其持續(xù)穩(wěn)定發(fā)展，對于推動(dòng)我國新時(shí)期經(jīng)濟(jì)發(fā)展、穩(wěn)定就業(yè)具有重要的戰(zhàn)略意義。為推動(dòng)中小民企實(shí)現(xiàn)更好地發(fā)展，文章以中小民企內(nèi)控制度建設(shè)的重要性為研究對象，對中小民企在國民經(jīng)濟(jì)中的地位進(jìn)行了討論分析，闡述了中小民企內(nèi)控制度建設(shè)的必要性，根據(jù)中小民企內(nèi)控制度建設(shè)的現(xiàn)實(shí)問題，結(jié)合實(shí)際，提出針對性措施，以供會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)工作者參考。

關(guān)鍵詞：中小民企? 內(nèi)部控制制度? 建設(shè)

中圖分類號：F279.23? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號：2096-0298（2020）03（a）--02

隨著國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，市場經(jīng)濟(jì)體制的完善，中小民營企業(yè)得到了長足的發(fā)展進(jìn)步，在國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)的地位也愈發(fā)重要。然而當(dāng)下部分中小企業(yè)在實(shí)際經(jīng)營發(fā)展中，尚未意識(shí)到內(nèi)控制度建設(shè)的重要性，導(dǎo)致自身遭受很多經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，以至于我國中小民企的平均壽命為3年左右。因此，有必要對中小民企內(nèi)控制度建設(shè)的重要性進(jìn)行分析，對于推動(dòng)中小民企實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展具有重要的意義。

中小民企作為社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，在歷經(jīng)40多年的改革開放后，在規(guī)模、質(zhì)量發(fā)展方面已經(jīng)取得了長足的進(jìn)步。中小民企的發(fā)展更是隨著我國社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而水漲船高。在2008年的“環(huán)球金融危機(jī)”尚未爆發(fā)前，國內(nèi)很多專家學(xué)者并不看好中小民企發(fā)展，認(rèn)為中小民企在國民經(jīng)濟(jì)中的地位“微不足道”，國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展主要依靠那些規(guī)模較大的集團(tuán)、企業(yè)來推動(dòng)。而在環(huán)球金融危機(jī)爆發(fā)后，經(jīng)濟(jì)學(xué)界針對中小民企的態(tài)度開始有了明顯轉(zhuǎn)變，相關(guān)學(xué)者專家認(rèn)為中小民企才是推動(dòng)國民經(jīng)濟(jì)發(fā)展的“強(qiáng)心劑”“穩(wěn)定劑”，并在居民就業(yè)、國家稅收和打造民族品牌中具有舉足輕重的地位。

1 中小民企內(nèi)控制度建設(shè)的必要性

相較于其他大型企業(yè)，中小民企在規(guī)模、資金等方面有著處于較為弱勢的地位，因此在競爭日益激烈的市場環(huán)境下，中小民企想要達(dá)到穩(wěn)定、持續(xù)發(fā)展目的，就必須要從制度層面入手，通過建立完善的內(nèi)控制度，從而更好地維護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全，幫助企業(yè)持續(xù)健康經(jīng)營，有效提高管理效率，降低管理成本，提升企業(yè)的核心競爭能力，確保企業(yè)能夠在競爭激烈的市場環(huán)境下占有一席之地。通過在內(nèi)控制度的幫助下，中小民企能夠促使自身內(nèi)控體系更加完善，從而能夠結(jié)合經(jīng)營實(shí)際，更好評估自身面臨的各種經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，通過在內(nèi)部控制中采取授權(quán)審批、財(cái)產(chǎn)保護(hù)、崗位分離等措施，有效規(guī)范企業(yè)經(jīng)營管理，更好防范企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，保護(hù)企業(yè)的資源與資金安全。不僅如此，通過建設(shè)完善中小民企內(nèi)控制度，還有利于財(cái)務(wù)部門更好的進(jìn)行信息收集歸納整理，規(guī)范化財(cái)務(wù)工作流程，降低財(cái)務(wù)人員工作失誤，及時(shí)發(fā)現(xiàn)隱藏的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，有效保障企業(yè)財(cái)務(wù)信息的安全性與準(zhǔn)確性，推動(dòng)民營企業(yè)實(shí)現(xiàn)更好地發(fā)展。

2 中小民企內(nèi)控制度建設(shè)的現(xiàn)實(shí)問題

2.1 管理層缺乏對內(nèi)控制度的全面認(rèn)識(shí)

從當(dāng)下中小民企經(jīng)營發(fā)展現(xiàn)狀來看，很多企業(yè)管理者對于內(nèi)控制度缺乏全面深刻的認(rèn)識(shí)，不但內(nèi)控制度的設(shè)計(jì)不夠科學(xué)合理，不注重企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督制衡，沒有做好關(guān)鍵崗位分離工作，很有可能致使企業(yè)出現(xiàn)重大業(yè)務(wù)運(yùn)行失誤或舞弊問題，甚至根本沒有內(nèi)控概念，為企業(yè)經(jīng)營帶來嚴(yán)重的損失。如筆者曾所任職的龍巖市新特貿(mào)易有限公司原為龍巖市的鐵礦貿(mào)易企業(yè)，自2003年始我國經(jīng)濟(jì)黃金發(fā)展的時(shí)期，發(fā)展成一家集礦山、采選、貿(mào)易進(jìn)口、房地產(chǎn)為一體的綜合企業(yè)，公司凈資產(chǎn)逾10億元，公司本身資產(chǎn)較為優(yōu)質(zhì)，公司的持續(xù)經(jīng)營發(fā)展有較好的基礎(chǔ)。公司最大股東未經(jīng)內(nèi)部程序?yàn)辇垘r市東寶山冶煉廠、龍巖銘豐紙業(yè)等單位進(jìn)行擔(dān)保近4億元。2014年后，我國經(jīng)濟(jì)進(jìn)入調(diào)整發(fā)展時(shí)期，這些被擔(dān)保企業(yè)不符合產(chǎn)業(yè)政策或者盲目擴(kuò)張、決策失誤，進(jìn)入寒冬不能償還銀行貸款，擔(dān)保企業(yè)被迫承擔(dān)連帶償還責(zé)任。因該公司礦山、采選業(yè)務(wù)也是進(jìn)入寒冬時(shí)期，鐵礦石價(jià)格從最高1400多元降至400多元，亦面臨虧損境地。房地產(chǎn)業(yè)是資金密集型企業(yè)，如若沒有這些擔(dān)保，公司尚能維持正常運(yùn)行，僅僅收縮部分業(yè)務(wù)也能度過這一時(shí)期，正因要償還這些不應(yīng)該的擔(dān)保貸款，公司被起訴，賬戶被凍結(jié)，以至于公司礦山、廈門寫字樓等資產(chǎn)被拍賣，公司幾近破產(chǎn)。之所以出現(xiàn)這一問題，就是企業(yè)管理者缺乏對內(nèi)控制度建設(shè)的全面認(rèn)識(shí)，對公司擔(dān)保業(yè)務(wù)的內(nèi)控制度在同事、親戚等的情面面前視為虛設(shè)，以至于公司十幾年心血付諸東流。

2.2 企業(yè)內(nèi)控工作人員綜合素質(zhì)有待進(jìn)一步提升

因中小民企從節(jié)約成本出發(fā)，大部分沒有設(shè)置獨(dú)立的內(nèi)控部門，內(nèi)控工作大部分由財(cái)務(wù)部門牽頭兼職負(fù)責(zé)，作為中小民企內(nèi)控制度執(zhí)行主體是內(nèi)控工作人員，自身綜合素質(zhì)高低對于企業(yè)整體內(nèi)部控制效果有著直接影響。然而從當(dāng)下中小民企內(nèi)部控制管理現(xiàn)狀來看，部分企業(yè)內(nèi)控工作人員綜合素質(zhì)難以滿足實(shí)際要求，主要表現(xiàn)在企業(yè)內(nèi)部控制專業(yè)能力難以勝任崗位要求，面對突發(fā)風(fēng)險(xiǎn)，無法采取準(zhǔn)確方法加以應(yīng)對。少部分內(nèi)部控制工作人員法律意識(shí)淡薄，在實(shí)際工作開展過程中存在“私心”，加之中小民企中更為廣泛的裙帶關(guān)系，從而為企業(yè)經(jīng)營發(fā)展帶來較為嚴(yán)重的影響。以龍巖市龍成冶煉鑄造有限公司為例，其主要燃料焦炭的采購?fù)ㄟ^火車發(fā)運(yùn)，正常情況下每個(gè)車皮重量約57噸。但一次筆者審查發(fā)現(xiàn)，有次10個(gè)車皮每個(gè)平均重量還不到50噸，如此反常的重量，詢問采購發(fā)運(yùn)、接車短運(yùn)、過磅驗(yàn)收等部門，竟沒人發(fā)現(xiàn)問題之所在。事不關(guān)己，高高掛起。工作人員責(zé)任心和素質(zhì)以及部門間制衡可見一斑。

2.3 企業(yè)內(nèi)控體系有待進(jìn)一步完善

盡管當(dāng)下一些中小民營企業(yè)意識(shí)到內(nèi)部控制制度建設(shè)的重要性，但由于缺乏完善的內(nèi)部控制體系，最終導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營發(fā)展與內(nèi)部監(jiān)督制衡之間存在沖突問題，或者缺乏對經(jīng)營業(yè)務(wù)的有效監(jiān)督，財(cái)務(wù)核算不到位。不同企業(yè)部門之間缺乏有效地信息溝通，且缺乏相關(guān)機(jī)制發(fā)現(xiàn)并糾正，為企業(yè)帶來重大損失。如龍巖晟利爐料有限公司為浙江衢州元立金屬制品有限公司發(fā)運(yùn)鐵精粉，僅此一項(xiàng)年銷售額1億多元，財(cái)務(wù)人員根據(jù)鐵路運(yùn)輸大票、元立公司每個(gè)車皮化驗(yàn)單和重量單價(jià)明細(xì)表進(jìn)行復(fù)核并開具增值稅專門用發(fā)票結(jié)算貨款，貨款有時(shí)為銀行承兌匯票，有時(shí)為銀行轉(zhuǎn)賬。應(yīng)收款項(xiàng)催收則直接由銷售經(jīng)理負(fù)責(zé)，但銀行承兌匯票常由總經(jīng)理直接收取，因?yàn)闆]有順暢的溝通機(jī)制，財(cái)務(wù)人員又長期沒有和對方對賬，以致有90多萬元的貨款不符，差點(diǎn)為企業(yè)造成重大損失。之所以會(huì)出現(xiàn)這一問題，主要原因在于企業(yè)內(nèi)控體系不完善，內(nèi)控制度建設(shè)嚴(yán)重不到位。同時(shí)企業(yè)財(cái)務(wù)無獨(dú)立對賬制度，催款等完全由銷售部門負(fù)責(zé)，最終導(dǎo)致風(fēng)險(xiǎn)問題出現(xiàn)，不利于企業(yè)的后續(xù)發(fā)展。

3 解決中小企業(yè)內(nèi)控制度建設(shè)問題的有效途徑

3.1 提高企業(yè)管理層對內(nèi)部控制制度的認(rèn)識(shí)

首先，需要中小民企管理層提高認(rèn)識(shí)，帶頭執(zhí)行相關(guān)內(nèi)控制度，同時(shí)應(yīng)立足于企業(yè)全體人員，全面加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)控制度的學(xué)習(xí)與了解，針對于內(nèi)控執(zhí)行人員，做好專業(yè)技能、法律知識(shí)、職業(yè)道德的培訓(xùn)與培養(yǎng)，保證內(nèi)部控制措施得到有效落實(shí)，為企業(yè)內(nèi)部控制質(zhì)量水平的提升奠定堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。其次，中小民企可適當(dāng)借鑒大中型外資企業(yè)的內(nèi)控管理經(jīng)驗(yàn)，做好內(nèi)部控制度的設(shè)計(jì)，通過將企業(yè)業(yè)務(wù)按照模塊進(jìn)行分解，結(jié)合“總體規(guī)劃、分步實(shí)施”原則進(jìn)行，針對存在明顯問題的模塊，設(shè)計(jì)出對應(yīng)的控制制度，充分發(fā)揮內(nèi)控制度實(shí)效性。再次，中小民企還應(yīng)結(jié)合經(jīng)營活動(dòng)實(shí)際，做好相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評估，然后在關(guān)鍵業(yè)務(wù)經(jīng)營環(huán)節(jié)，做好科學(xué)合理的內(nèi)控監(jiān)管制度設(shè)置，要求企業(yè)人員嚴(yán)格地遵照執(zhí)行，有效提升中小企業(yè)內(nèi)部控制能力。最后，保證內(nèi)控制度建立執(zhí)行的合理費(fèi)用支出。

3.2 強(qiáng)化內(nèi)控人員的整體素質(zhì)

內(nèi)控部門人員的綜合素質(zhì)以及職業(yè)道德水平是影響內(nèi)控工作質(zhì)量的關(guān)鍵，因此中小民營企業(yè)需要采取有效措施，提升內(nèi)控人員的綜合素質(zhì)。一方面，應(yīng)從人才選拔入手，在實(shí)際選拔時(shí)，應(yīng)注重候選人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)，更要注重職業(yè)道德水平，比如是否精通企業(yè)管理理論，學(xué)習(xí)能力是否過硬，同時(shí)在完成人員選拔后，還應(yīng)在前期集中開展階段性的強(qiáng)化培訓(xùn)，從而使得工作人員能夠盡快熟悉工作內(nèi)容，降低內(nèi)控管理工作失誤，還有助于提升內(nèi)控人員的職業(yè)道德素養(yǎng)。另一方面，有效改善企業(yè)內(nèi)控人員整體結(jié)構(gòu)，提升內(nèi)控人員知識(shí)結(jié)構(gòu)層次，充分發(fā)揮企業(yè)內(nèi)控制度作用價(jià)值，推動(dòng)中小民企實(shí)現(xiàn)穩(wěn)定發(fā)展。

3.3 完善企業(yè)的內(nèi)控制度體系

中小民企在實(shí)際經(jīng)營過程中，應(yīng)定期對內(nèi)控制度體系運(yùn)行有效性進(jìn)行全面的評價(jià)，尋找其中存在問題的環(huán)節(jié)，分析問題原因，并結(jié)合原因做好內(nèi)部控制制度的完善。針對于有完善內(nèi)控制度的中小民企，也應(yīng)通過建立內(nèi)審制度，具體由企業(yè)財(cái)務(wù)人員兼任，在預(yù)算允許的情況下，也可以聘請第三方事務(wù)所進(jìn)行專項(xiàng)審計(jì)，保證企業(yè)內(nèi)部控制充分發(fā)揮應(yīng)有的效果。企業(yè)各部門也應(yīng)加強(qiáng)溝通聯(lián)系，做好不相容崗位分離，使內(nèi)部控制做到權(quán)責(zé)分明。此外，還應(yīng)加強(qiáng)財(cái)務(wù)監(jiān)管，例如各部門在進(jìn)行資金報(bào)銷時(shí)，應(yīng)該采用層級管理制度，通過經(jīng)辦人——部門經(jīng)理——總經(jīng)理的審批制度，防止未經(jīng)審批就報(bào)銷的現(xiàn)象發(fā)生，有效降低中小民企經(jīng)營成本，推動(dòng)中小民企實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展。

3.4 對中小民企業(yè)的內(nèi)控制度建設(shè)進(jìn)行指導(dǎo)

從國際上來看，在美國、德國、日本等國家，中小企業(yè)對經(jīng)濟(jì)發(fā)展的貢獻(xiàn)大約是50%，對就業(yè)的貢獻(xiàn)是60%～70%。從我國的實(shí)踐來看，改革開放以來，尤其是最近幾年“大眾創(chuàng)業(yè)、萬眾創(chuàng)新”的新時(shí)期，中小企業(yè)、小微企業(yè)的發(fā)展非常迅速，我們有2000多萬小微企業(yè)法人，為體現(xiàn)我國制度的優(yōu)越性，企業(yè)管理部門如工商行政管理局等相關(guān)行政單位，可組織專業(yè)人員定期或不定期為這些企業(yè)提供內(nèi)控制度建設(shè)培訓(xùn)咨詢，這樣企業(yè)能盡快步入正軌，降低經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，為我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展添磚加瓦。

綜上所述，內(nèi)部控制建設(shè)在中小民企經(jīng)營發(fā)展中發(fā)揮著非常重要的作用，它能夠有效規(guī)范企業(yè)經(jīng)營行為，幫助企業(yè)防范未知經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，降低企業(yè)經(jīng)營成本。因此需要提高對中小民企內(nèi)控制度建設(shè)的重視程度，并采取有效措施，促進(jìn)中小民企經(jīng)營制度完善，從而推動(dòng)中小民企實(shí)現(xiàn)更好的發(fā)展，如此，中小民企將在社會(huì)主義市場經(jīng)濟(jì)的廣闊天地中百花齊放，萬木爭春。

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