企業(yè)應收賬款管理存在的問題及對策

曹嘉慧

[摘? ? 要] 應收賬款作為一個企業(yè)進行財務分析的重要數(shù)據(jù)，它對于企業(yè)資金流動和周轉具有很大的影響。以H公司為例，對應收賬款管理問題開展研究，并且提出對策，改善其應收賬款管理模式。通過制定相關措施來加強企業(yè)對應收賬款的監(jiān)管，科學有效地利用信用銷售手段與信用管理方法，給企業(yè)帶來更大的經濟效益，降低企業(yè)的經營風險，避免企業(yè)陷入財務危機。

[關鍵詞] 應收賬款;財務風險;資金流動

doi ： 10 . 3969 / j . issn . 1673 - 0194 . 2020. 01. 010

[中圖分類號] F232? ? [文獻標識碼]? A? ? ? [文章編號]? 1673 - 0194（2020）01- 0022- 02

1? ? ? H公司應收賬款現(xiàn)狀

H公司應收賬款呈現(xiàn)增加趨勢，在2016年達到最大值，占企業(yè)總資產的比例高。結合H公司的銷售收入近幾年有所下降，并且下降幅度明顯。但應收賬款日益增加，與銷售收入下降情況成明顯對比，應收賬款增長幅度高于銷售收入。說明H公司在管理方面存在不合理之處。從2013年開始，應收賬款額度不斷增加，受行業(yè)競爭方面的影響，其銷售收入下降明顯。應收賬款的比例比較大，現(xiàn)實的流動資金較為緊張，資金的流動性不強，導致H公司短期償債能力變弱，一定程度上影響企業(yè)發(fā)展。

2? ? ? H公司應收賬款分析

2.1? ?應收賬款增長速度分析

2014年到2018年H公司應收賬款增長速度分別為12.3%，21.6%，64.2%，15.9%，20%;主營業(yè)務增長速度分別為31%，27%，26%，24%，28%;公司連續(xù)五年的應收賬款的增長速度較高。2016年，公司為了擴大市場，采取寬松的賒銷政策，業(yè)務量增加，帶來的潛在風險增加。

公司各年應收賬款的增長速度大，甚至超過主營業(yè)務收入的增速，在經營決策方面存在問題。應收賬款的增長速度超過收入、利潤時，收入會產生風險，虛增公司的利潤，造成經營良好的假象，不利于企業(yè)的經營發(fā)展。

2.2? ?應收賬款周轉率分析

對2014年到2018年的財務指標分析，企業(yè)2014年到2018年的應收賬款周轉率分別為11.02、10.41、6.01、4.37，應收賬款周轉天數(shù)分別為32.5天、34.1天、50.13天、58天，說明H公司的應收賬款周轉率低，周轉天數(shù)較長，占用大量流動資金。收款時間加長，相應的催收費用隨之增加，提高應收賬款壞賬風險。同時，流動資金的短缺會影響到下一期存貨的購入以及影響到正常的生產運作，給企業(yè)帶來較大的損失。

從整個行業(yè)來看，通過與科技行業(yè)內幾個典型的企業(yè)分析，H公司的應收賬款額度處于較低水平，平均賬齡較行業(yè)平均水平高，周轉率相對較高，整體收賬風險處于較高水平。應制定嚴格有效的應收賬款控制措施，控制周轉率。

2.3? ?賬齡分析

H公司部分大客戶賒賬金額大，賬齡較長甚至高達1年，易造成巨額壞賬損失，應及時在有限時間對該公司的還款情況進行動態(tài)監(jiān)管，加緊催賬，降低壞賬金額。而通過分析H公司的應收賬款賬齡，可看出H公司的應收賬款一年以內的比例較大，而超過兩年、三年的占比較小。說明公司應收賬款在總體上仍處在安全的范圍內，回收風險較小。但對于企業(yè)的運營來說，超過兩年的應收賬款總額合計高達5 325 149元。由于拖欠時間較長，導致其催收難度加大易造成壞賬，對提高企業(yè)的資金利用水平以及公司內部資金流轉效率不利。

企業(yè)的資金不能及時收回容易造成企業(yè)的資金鏈斷裂，使企業(yè)的日常運作受到影響。企業(yè)的會計人員進行賬務金額的核對時，把企業(yè)的信用銷售收入全部確認為企業(yè)的收入，但這些收入并不屬于資金流入。而企業(yè)依據(jù)銷售收入繳納稅金，并以現(xiàn)金支付，形成企業(yè)現(xiàn)金的流入與流出失衡，導致企業(yè)出現(xiàn)財務危機。

2.4? ?壞賬分析

從H公司應收賬款的賬齡以及相關數(shù)據(jù)中看出，應收賬款賬齡超過兩年的比重較小，占到1.17%。比例看似很小，但數(shù)額較大，這部分資金如果不能及時收回，壞賬風險可能增加，導致企業(yè)現(xiàn)金流斷裂，短期內無法正常購入原材料、存貨。當企業(yè)的會計人員核算賬務金額時，會把企業(yè)的信用銷售收入全部確認為企業(yè)的收入，但這些收入并不屬于現(xiàn)期的資金流入。而企業(yè)應當依據(jù)銷售收入計算并繳納多項稅金，會造成企業(yè)現(xiàn)金的流入與流出失衡，產生經營危機。

3? ? ? H公司應收賬款管理存在的問題

3.1? ?內部部門協(xié)調不佳

從H公司的組織結構來看，銷售部和財務部是兩大部門，公司超過兩年的應收賬款金額較高，占到90%以上。若賬款難以收回甚至出現(xiàn)壞賬，兩個部門都會首先考慮自己部門的利益，難以有效處理問題。對財務部，應收賬款的催收不在職務范圍之內，考慮到自身利益，他們可能減少催收力度，導致應收賬款賬期過長。

主要原因有兩方面，首先考核銷售部門的主要指標是銷售收入，銷售部門把工作的中心放在銷售上，為達到銷售指標，疏忽對賒銷客戶的評價，且應收賬款管理也需要具備一定的財務知識，銷售人員對這些財務知識有欠缺，影響應收賬款的收回和控制。財務部門優(yōu)先考慮的是成本和風險的管控，他們對銷售部門盲目追求業(yè)績不顧應收賬款增加的行為不滿，沒有相對完善的應收賬款催收體系，因此銷售部和財務部這兩個部門之間存在很大的沖突。

3.2? ?對客戶信用評價分類不到位

H公司的客戶主要有內部客戶和外部客戶兩種。對于內部客戶來說，其市場化程度不高，但他們的企業(yè)內部本質利益相似，與H公司合作的穩(wěn)定性較強。但對H公司的外部客戶來說，他們的市場化程度都較高，需要彼此更強大的市場競爭才能獲得更大的客戶量，導致目前很多大客戶都是外部客戶。企業(yè)的應收賬款從2013年的6.4%上升到2017年的8.4%，成為企業(yè)重要的資產。而企業(yè)應通過建立健全外部客戶的信用評價等級，對客戶進行較為詳細具體的分類管理，將賒賬金額大的企業(yè)列入重點管理名額，建立起信用檔案，將客戶按信用評價等級劃分成以下幾個標準：企業(yè)內部客戶、外部一級客戶、外部二級客戶、外部三級客戶等，建立完善的信用評價等級檔案，使企業(yè)在進行賒銷業(yè)務時，參考客戶信用評價等級，嚴格控制賒銷業(yè)務，有效降低壞賬風險和壞賬率。

4? ? ? H公司改善應收賬款的對策建議

4.1? ?協(xié)調好公司內部合作

企業(yè)的高效經營具體表現(xiàn)在企業(yè)各部門之間的高效合作，企業(yè)賒銷業(yè)務多意味著企業(yè)經營風險變大。企業(yè)之間必須形成良好的合作關系，相互之間建立良好信用的預期。對于H公司來說，需要根據(jù)各部門的差異性，建立健全各部門的信用管理機制，并給公司各部門劃定具體明確的任務，對其進行專業(yè)的指導。

當銷售部門準備進行賒銷業(yè)務時，先與財務部進行溝通，了解該企業(yè)以往的還款情況，以及相關的應收賬款周轉天數(shù)，催賬進行的是否順利等有關信息。如果該企業(yè)信譽良好，再為之后的賒銷業(yè)務做打算。各部門之間合作時，需要充分溝通，達成認可，保護雙方的利益均衡，各賒銷企業(yè)的信用等級以及相關的催收政策也應該進行合理的討論安排。

4.2? ?建立好客戶信用管理

對于H公司來說，要把工作重心放到完善賒銷企業(yè)的信用政策，對各賒銷企業(yè)的信用等級合理分類并劃分層級，對不同信用等級的客戶，采取不同的措施。 （1）建立好客戶信用檔案，及時規(guī)避信用不好的企業(yè)，避免與其長期合作而給帶來損失。信用檔案的主要內容包括：往期信用記錄、財務指標、賒購以及還款記錄等基礎信息。（2）可通過5C信用評價模型，針對客戶各個方面收集來的信息整理并計算得出分值，制定出安全邊界分數(shù)，分數(shù)在界限以上的單位可以適當放寬賒銷政策，便于企業(yè)留住良好客戶群體，分數(shù)遠離安全邊界的企業(yè)要嚴格按照指定的政策實時監(jiān)控、及時催賬，避免客戶故意賒購商品而導致企業(yè)出現(xiàn)損失。（3）可制定不同的信用條件來收取貨款，不同的企業(yè)可參照不同的信用條件適當延期交付款項。（4）完善信用等級，如表1所示。對賒銷金額大、信用等級較低的企業(yè)，屬于C級，要加緊催收，明晰收款進度，制定詳細的催收時間表，在不同時間段采用適當?shù)拇呤詹呗浴τ谑召~金額小的客戶，信用等級屬于B級，可適當縮小催賬的人力物力，但在賒賬企業(yè)中，一般小客戶數(shù)量占比最大，不可忽視。應根據(jù)實際情況確定不同的信用等級，收賬策略，而這些都必須建立在完善公司信用管理體制上。 與應收賬款相關的銷售制度、管理策略也應當進行相應的調整，比如，當客戶提出賒購的要求時，銷售業(yè)務要經過財務人員、法律人員的多重審批，將賒銷業(yè)務規(guī)范化、制度化，最大程度地降低企業(yè)的壞賬風險。職工要建立好對相關預期風險的預警，收緊賒銷業(yè)務，加強貨款的及時收回。

4.3? ?完善應收賬款監(jiān)督管理

H公司應結合自身情況建立適合本公司的監(jiān)督制度。對應收賬款信用監(jiān)督做到科學、合理、有效。對賒銷份額占比重大的企業(yè)，加強收賬的動態(tài)監(jiān)管。對一些賒賬金額少的小客戶，盡量縮短周轉時間，在每個時間段內做好監(jiān)管。

企業(yè)的銷售情況較好時，應收賬款的回收期可較短，壞賬率就會減低，企業(yè)流動資金能如期收回，企業(yè)可根據(jù)具體情況適當放款賒銷政策;而當企業(yè)銷售狀況不好時，應相應地收緊賒銷政策，嚴格應用企業(yè)制定的應收賬款信用制度進行監(jiān)督，盡快收回應收賬款。

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