稅制改革對食品工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響性分析

趙俊燕　胡四平

摘要：在社會發(fā)展當(dāng)中，稅制政策具有十分重要的作用，在“營改增”的背景下，對于我國食品工業(yè)發(fā)展也產(chǎn)生了非常大的影響。文章就稅制改革對食品工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響進(jìn)行了研究。

關(guān)鍵詞：稅制改革;食品工業(yè);經(jīng)濟(jì)發(fā)展;影響性

食品工業(yè)是重要的傳統(tǒng)民生產(chǎn)業(yè)，是國民經(jīng)濟(jì)的支柱產(chǎn)業(yè)，在實(shí)施制造強(qiáng)國和推進(jìn)健康中國建設(shè)中具有重要地位，為我國整個工業(yè)的穩(wěn)定發(fā)展做出了貢獻(xiàn)。城鎮(zhèn)化進(jìn)程的加快以及消費(fèi)習(xí)慣的改變，促進(jìn)了中國食品產(chǎn)業(yè)的快速增長?，F(xiàn)今中國的食品產(chǎn)業(yè)每天平均生產(chǎn)和加工10億公斤以上的食品，每天創(chuàng)造的價值是240多億元。從2009年以來整個食品產(chǎn)業(yè)一直保持快速增長的態(tài)勢，2011年還創(chuàng)造了近31%的增速。在食品產(chǎn)業(yè)發(fā)展中，稅務(wù)政策具有重要的影響，將直接關(guān)系到食品產(chǎn)業(yè)的發(fā)展經(jīng)濟(jì)效益。在我國稅制改革的背景下，作為食品行業(yè)需要做好影響因素的把握，以此為基礎(chǔ)促進(jìn)食品工業(yè)從高速發(fā)展向高質(zhì)量發(fā)展轉(zhuǎn)變。

一、改革背景

目前，我國食品工業(yè)逐步進(jìn)入發(fā)展新常態(tài)，食品工業(yè)總體增速穩(wěn)步回升、質(zhì)量效益持續(xù)改善，在保障民生、拉動內(nèi)需、帶動相關(guān)產(chǎn)業(yè)發(fā)展、促進(jìn)社會和諧穩(wěn)定等方面做出了巨大貢獻(xiàn)。2018年，全國40909家規(guī)模以上食品工業(yè)企業(yè)完成工業(yè)增加值同比增長6.3%，對全國工業(yè)增長貢獻(xiàn)率10.7%。

面對經(jīng)濟(jì)下行壓力，黨中央、國務(wù)院堅(jiān)持減稅與完善稅制并重。2019年又實(shí)施了大規(guī)模的減稅降費(fèi)，確保改革后所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。2016年5月，我國的食品工業(yè)領(lǐng)域正式推行了稅制改革。從國家層面而言，對“營改增”政策推行的目的，即是為企業(yè)減輕稅負(fù)，對之前在征收營業(yè)稅當(dāng)中存在的重復(fù)征稅情況進(jìn)行改變，以此起到降低企業(yè)稅負(fù)的效果。在“營改增”政策實(shí)施之前，營業(yè)稅是我國食品工業(yè)另一稅制繳納當(dāng)中的主要形式，在該政策環(huán)境中，企業(yè)在生產(chǎn)中也存在一定的重復(fù)繳納稅務(wù)問題，并因此對企業(yè)經(jīng)營活動的開展產(chǎn)生了較大的經(jīng)濟(jì)負(fù)擔(dān)?！盃I改增”實(shí)施后，能夠?qū)崿F(xiàn)對相關(guān)問題的有效解決，實(shí)現(xiàn)企業(yè)稅負(fù)的降低。在抵扣層面，新稅制政策的實(shí)施能夠更好地完善抵扣鏈條。當(dāng)我國食品工業(yè)正式推進(jìn)“營改增”政策后，之前不同產(chǎn)業(yè)鏈當(dāng)中的抵扣層則不會出現(xiàn)重復(fù)情況，使得我國食品領(lǐng)域當(dāng)中的相關(guān)企業(yè)聯(lián)系更為緊密，以此形成公平競爭的良好環(huán)境。在對我國食品工業(yè)產(chǎn)生影響的情況下勢必改變企業(yè)發(fā)展的現(xiàn)金流、盈利水平以及資產(chǎn)水平，具有十分積極的意義。

二、具體影響

（一）抵扣效應(yīng)影響

在抵扣效應(yīng)變化的情況下，將對食品企業(yè)發(fā)展水平和盈利水平產(chǎn)生以下影響。

1. 企業(yè)發(fā)展水平

在我國對“營改增”稅制政策全面推行后，經(jīng)營成本的可抵扣部分以及新增固定資產(chǎn)部分則成為了增值稅當(dāng)中可以稅額抵扣的重要部分。新增固定資產(chǎn)抵扣效應(yīng)方面，其在企業(yè)發(fā)展當(dāng)中所具有的影響主要體現(xiàn)在以下方面：首先，在對增值稅正式施行后，對外采購的相關(guān)規(guī)定資產(chǎn)，在進(jìn)項(xiàng)稅額形成前，在現(xiàn)有的政策當(dāng)中能夠抵扣，而對于該種情況來說，在稅制改革之前，在營業(yè)稅繳納當(dāng)中是不允許的一種行為，對于新采購固定資產(chǎn)成本，也將具有較大的削減作用，使得對應(yīng)投資回報(bào)期限存在較大的縮減情況。對于該種來說，其對于企業(yè)生產(chǎn)建設(shè)當(dāng)中的投資回報(bào)率具有一定促進(jìn)作用，會使企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中能夠更加堅(jiān)定決心加強(qiáng)投資，以此獲得更多的報(bào)酬，為企業(yè)的健康可持續(xù)發(fā)展打下良好的基礎(chǔ)。其次，在新的稅制政策背景下，食品工業(yè)企業(yè)在相關(guān)投資決策活動進(jìn)行中，也會將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額能夠應(yīng)用抵扣的情況納入到統(tǒng)籌范圍當(dāng)中進(jìn)行考慮，該部分因素的存在，也使得企業(yè)總資產(chǎn)投資中，企業(yè)固定資產(chǎn)投資具有更高的比例，使得企業(yè)內(nèi)部對于相關(guān)食品生產(chǎn)設(shè)備更新速度加快，從長期角度來說，能夠以此幫助企業(yè)獲得更為長遠(yuǎn)的發(fā)展。

經(jīng)營成本抵扣方面，在新稅制政策實(shí)行后，食品企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營當(dāng)中的抵扣項(xiàng)目也發(fā)生了變化，具體來說，主要為企業(yè)應(yīng)用在經(jīng)營活動以外的服務(wù)以及產(chǎn)品當(dāng)中，該部分抵扣情況的存在，也將會直接影響到企業(yè)的稅負(fù)變化情況。如在行業(yè)發(fā)展當(dāng)中，可抵扣經(jīng)營成本將占據(jù)更大的比例，進(jìn)而增加可抵扣稅額。同時，企業(yè)對應(yīng)的增值稅稅種也將因此發(fā)生變化，這對于企業(yè)的健康發(fā)展具有積極的促進(jìn)作用。企業(yè)獲得減稅資金后，將擁有更多的資源用于設(shè)備更新、技術(shù)創(chuàng)新和升級改造，有利于增強(qiáng)我國食品工業(yè)企業(yè)的活力和競爭力，加快結(jié)構(gòu)調(diào)整、轉(zhuǎn)型升級的步伐，實(shí)現(xiàn)產(chǎn)業(yè)由低端向中高端邁進(jìn)。

2. 企業(yè)盈利水平

在對食品工業(yè)“營改增”政策正式推行前，一般納稅人所繳納的基礎(chǔ)征稅點(diǎn)以及營業(yè)稅起扣點(diǎn)即是全部的營業(yè)稅總額，對應(yīng)進(jìn)項(xiàng)稅額不能夠進(jìn)行抵扣。在新的稅制政策當(dāng)中，增值稅扣稅基礎(chǔ)方面，即是企業(yè)提供產(chǎn)品、服務(wù)增值部分的額度。在實(shí)際工作中，如果單純對進(jìn)項(xiàng)稅額是否能夠抵扣的影響關(guān)系進(jìn)行考慮，則可以對其余稅負(fù)影響因素進(jìn)行忽略。在經(jīng)過簡單數(shù)學(xué)推理后即可以了解到，增值稅稅額基礎(chǔ)，即是在達(dá)到一定規(guī)模時，企業(yè)在發(fā)展當(dāng)中承擔(dān)的稅負(fù)將隨之減少。在現(xiàn)今全面對“營改增”政策推行的情況下，經(jīng)營成本可抵扣部分以及新增固定資產(chǎn)部分則成為了能夠抵扣稅額當(dāng)中的組成部分。

（二）稅負(fù)變動影響

在稅負(fù)變動的情況下，將對食品企業(yè)產(chǎn)生以下影響。

1. 企業(yè)發(fā)展水平

目前，我國食品工業(yè)已經(jīng)對“營改增”稅制政策進(jìn)行了全面的推行，也將因此對食品工業(yè)發(fā)展形成了積極的影響。具體影響方面，對于改革前后的兩種稅制政策來說，其在計(jì)稅基礎(chǔ)以及計(jì)稅方式方面都存在一定的差異，并將因此影響到食品工業(yè)企業(yè)的利潤。在新的稅制政策當(dāng)中，在食品工業(yè)企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中，具有應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅的欄目，這也是專門計(jì)入增值稅的內(nèi)容。該種情況的存在，則會對利潤表當(dāng)中原有附加項(xiàng)目計(jì)稅以及營業(yè)稅負(fù)擔(dān)進(jìn)行大幅度降低，以此實(shí)現(xiàn)食品工業(yè)企業(yè)利潤的有效提升。在“營改增”稅制政策全面推行的情況，我國的稅務(wù)部門也將根據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況對一定的免征門類進(jìn)行制定，在該背景下，食品工業(yè)企業(yè)即能夠根據(jù)自身的經(jīng)營布局以及產(chǎn)品情況做好該部分門類的申請，以此實(shí)現(xiàn)繳納稅額的有效減少。

2. 企業(yè)盈利水平

在我國社會發(fā)展當(dāng)中，企業(yè)是其中的重要組成部分，具有納稅的義務(wù)，也是促進(jìn)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要動力。在我國2016年5月開始，在食品工業(yè)中進(jìn)行“營改增”試點(diǎn)以來，我國的食品工業(yè)企業(yè)也在此過程中受到了較大的影響：首先，在新的稅制政策背景下，食品生產(chǎn)在不同環(huán)節(jié)費(fèi)用保持不變的情況下，會對投入到食品當(dāng)中的費(fèi)用進(jìn)行降低，這對于產(chǎn)業(yè)利潤的獲得具有十分積極的意義。其次，在稅制改革之后，我國的食品領(lǐng)域企業(yè)即能夠根據(jù)對應(yīng)食品在稅負(fù)差異性方面特征的存在，即能夠聯(lián)系實(shí)際做好針對性經(jīng)營行為的開展，在新的政策環(huán)境中，則能夠幫助企業(yè)在降低稅負(fù)的同時，獲得更高的經(jīng)營利潤。同之前的稅制制度相比，“營改增”政策的差異主要體現(xiàn)在計(jì)稅方面存在的差異，以及增值稅屬于價外稅的范疇。在該種情況的存在，也將直接影響到企業(yè)的利潤獲得。在“營改增”實(shí)施之前，食品工業(yè)在發(fā)展中應(yīng)用的為營業(yè)稅，具體的稅額，體現(xiàn)在利潤表的“營業(yè)稅及附加”欄目當(dāng)中，在此基礎(chǔ)上進(jìn)行核算。在“營改增”實(shí)施后，在體現(xiàn)的欄目上則存在差異，即在“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”當(dāng)中體現(xiàn)。在食品領(lǐng)域中，在現(xiàn)今增值稅替代營業(yè)稅的情況下，不僅是在稅種方面存在的變化與差異，也將因此對企業(yè)的生產(chǎn)利潤產(chǎn)生變化與影響。

三、結(jié)語

在上文中，稅制改革對食品工業(yè)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的影響進(jìn)行了一定的研究。在新的稅制政策背景下，我國的食品工業(yè)將面臨新的發(fā)展機(jī)遇，這既需要我國的食品企業(yè)能夠在新的稅務(wù)政策背景下積極做好納稅籌劃，通過科學(xué)籌劃方式的應(yīng)用降低稅負(fù)。同時，需要做好內(nèi)部的財(cái)務(wù)管理，建立科學(xué)的管理流程體系，保障自身在新稅負(fù)背景下的健康發(fā)展。

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（作者單位：趙俊燕，南陽市工業(yè)和信息化局;胡四平，南陽醫(yī)學(xué)高等專科學(xué)校）