企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及規(guī)避方法的分析

[摘 要]2020年暴發(fā)的新冠肺炎疫情對(duì)中國(guó)乃至全球的經(jīng)濟(jì)都造成了巨大的沖擊，我國(guó)的黨和政府推出種種扶持措施促進(jìn)經(jīng)濟(jì)復(fù)蘇，幫助企業(yè)工廠恢復(fù)正常生產(chǎn)。然而全球的疫情問(wèn)題、中美的關(guān)系緊張等因素導(dǎo)致市場(chǎng)環(huán)境越發(fā)復(fù)雜。在這樣的時(shí)代背景下，作為審計(jì)從業(yè)者面臨著巨大的挑戰(zhàn)，如何規(guī)避企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)、保障審計(jì)工作圓滿完成、促進(jìn)企業(yè)和中國(guó)經(jīng)濟(jì)的穩(wěn)定和可持續(xù)發(fā)展。筆者就這些問(wèn)題提出了自己的見(jiàn)解。

[關(guān)鍵詞]審計(jì)風(fēng)險(xiǎn);審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避;企業(yè)

企業(yè)審計(jì)是一項(xiàng)融合經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、會(huì)計(jì)等專業(yè)知識(shí)的工作，一點(diǎn)小失誤或者審計(jì)工作完成不到位都有可能導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)失敗，危害企業(yè)、施工團(tuán)隊(duì)等多方的利益。因此，研究審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)及它們的規(guī)避方法對(duì)完善完成審計(jì)工作至關(guān)重要。本文從企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特性及成因出發(fā)，詳細(xì)分析了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的方法：

1 企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特性

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是導(dǎo)致企業(yè)審計(jì)失敗的重要原因，因?yàn)樗璧K了企業(yè)管理者取得正確的管理和業(yè)務(wù)信息數(shù)據(jù)，導(dǎo)致決策失誤，危害了企業(yè)的利益。企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的主要特性有以下四種。

1.1 綜合性和普遍性

在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)不僅受多方面的影響，如企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)范圍、審計(jì)人員的專業(yè)素質(zhì)等;還受各個(gè)環(huán)節(jié)可能出現(xiàn)的問(wèn)題的影響，如隱藏工程的驗(yàn)收問(wèn)題、項(xiàng)目審計(jì)的復(fù)核過(guò)程等。多因素造成影響和各環(huán)節(jié)出現(xiàn)問(wèn)題的不確定性，讓審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具備綜合性和普遍性的特點(diǎn)。

1.2 偶然性

客觀因素和主觀因素都可能影響審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，導(dǎo)致在審計(jì)工作中，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的不確定性。可能會(huì)發(fā)生審計(jì)人員在審計(jì)過(guò)程因粗心或意外的失誤，轉(zhuǎn)而造成了審計(jì)工作出現(xiàn)紕漏，因此審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有偶然性。

1.3 潛在性

在審計(jì)過(guò)程中，專業(yè)水平或個(gè)人素質(zhì)不高的審計(jì)人員、審計(jì)工作資料文件不夠完善、項(xiàng)目審計(jì)合作力度不夠等因素，都會(huì)加大審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生，所以審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)具有潛在性。通過(guò)保持規(guī)范化標(biāo)準(zhǔn)化的審計(jì)流程等措施，從審計(jì)前期就防止?jié)撛陲L(fēng)險(xiǎn)因素的產(chǎn)生，防止審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)到現(xiàn)實(shí)損害公司利益。

1.4 可控性

風(fēng)險(xiǎn)是一直存在的，但降低風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的影響是可操作的。通過(guò)對(duì)審計(jì)采取合理有效的方法措施把風(fēng)險(xiǎn)最小化，控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)效率和質(zhì)量。

2 企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的成因

2.1 不完善的內(nèi)部控制機(jī)制

中國(guó)是一個(gè)高度人情化的國(guó)家，這種特性能夠加強(qiáng)企業(yè)凝聚力，也有可能出現(xiàn)個(gè)人和人情凌駕于制度機(jī)制之上。大多數(shù)私人企業(yè)是家族內(nèi)部人員或合作的幾個(gè)股東參與決策，導(dǎo)致企業(yè)的日常經(jīng)營(yíng)和管理沒(méi)有明顯的區(qū)分，可能會(huì)發(fā)生個(gè)人的私權(quán)損害企業(yè)制度和政策的執(zhí)行。許多國(guó)有企業(yè)的干部分級(jí)制度，可能會(huì)導(dǎo)致官員領(lǐng)導(dǎo)話語(yǔ)權(quán)掩蓋了審計(jì)專業(yè)人士的分析的情況，影響審計(jì)工作完成的專業(yè)性和嚴(yán)謹(jǐn)性的要求[1]。

目前，在我國(guó)，大部分企業(yè)的內(nèi)部控制機(jī)制都不夠完善，對(duì)財(cái)政人員招聘和培訓(xùn)不夠?qū)I(yè)化，催生了企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和問(wèn)題的發(fā)生;由于各個(gè)制度對(duì)職責(zé)區(qū)分不清楚的情況，可能企業(yè)內(nèi)存在包庇、徇私、舞弊、受賄等損害企業(yè)利益的行為，這些都會(huì)加大企業(yè)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

2.2 缺乏健全的法律法規(guī)體系

我國(guó)已經(jīng)頒布了很多規(guī)范企業(yè)審計(jì)工作的文件，但是在實(shí)際審計(jì)工作中，這些政策文件比較瑣碎，缺乏全面的可參考性，難以有針對(duì)性地有效執(zhí)行。在企業(yè)審計(jì)工作中，缺乏健全的法律法規(guī)體系不僅會(huì)促進(jìn)審計(jì)工作方面的新問(wèn)題的產(chǎn)生，還會(huì)阻礙良好的處理這些問(wèn)題，導(dǎo)致審計(jì)弊端和風(fēng)險(xiǎn)的擴(kuò)大。許多法律法規(guī)頒布的政府部門(mén)不同，各部門(mén)之間的掣肘和沖突可能減弱了各法律法規(guī)對(duì)審計(jì)工作的規(guī)范化管控，導(dǎo)致各種審計(jì)機(jī)構(gòu)之間加大惡意競(jìng)爭(zhēng)，擾亂了企業(yè)審計(jì)的市場(chǎng)，加速了風(fēng)險(xiǎn)的產(chǎn)生[2]。

2.3 落后的企業(yè)審計(jì)方法與模式

相較于歐美發(fā)達(dá)國(guó)家的審計(jì)發(fā)展，我國(guó)起步較晚，在審計(jì)工作中，傾向于選擇更簡(jiǎn)單直接的方法模式，如統(tǒng)計(jì)抽樣、判斷抽樣等，更多的依據(jù)個(gè)人的審計(jì)經(jīng)驗(yàn)和知識(shí)完成審計(jì)工作，對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制因素的考慮不足。這樣可能導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果的多樣性、全面性和層次性缺乏，審計(jì)工作過(guò)程中的個(gè)人如粗心失誤，缺乏更專業(yè)性的指正和修復(fù)，將大大增加企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)[3]。

3 規(guī)避企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方法

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的特性多樣，成因多方面影響，比較復(fù)雜，因此，需要采取綜合性的方法措施來(lái)規(guī)避企業(yè)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.1 更完善化的事務(wù)所內(nèi)部控制制度

作為依據(jù)國(guó)家法律法規(guī)創(chuàng)建的獨(dú)立審計(jì)事務(wù)所，應(yīng)當(dāng)注意審計(jì)程序和質(zhì)量控制要結(jié)合實(shí)際情況制定，規(guī)范化全面化的落實(shí)完成，并做好工作底稿的分析和復(fù)核。一般事務(wù)所在接到企業(yè)審計(jì)工作的業(yè)務(wù)委托后，先由專家和負(fù)責(zé)人員通過(guò)會(huì)議交流確定高效合理的審計(jì)計(jì)劃，對(duì)重難點(diǎn)和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)作預(yù)判評(píng)估，接著派遣專業(yè)審計(jì)會(huì)計(jì)師來(lái)完成各個(gè)重點(diǎn)難點(diǎn)的審計(jì)質(zhì)量控制，規(guī)范化的實(shí)行審計(jì)計(jì)劃，職責(zé)和獎(jiǎng)懲分明，達(dá)到控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

3.2 提供專業(yè)化的審計(jì)指導(dǎo)

審計(jì)事務(wù)所的各注冊(cè)會(huì)計(jì)師在企業(yè)審計(jì)工作中，可能遇到超出個(gè)人知識(shí)、經(jīng)驗(yàn)和能力范圍外的問(wèn)題，因此，事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)這些問(wèn)題的處理提供專業(yè)化的、高效的、有針對(duì)性的審計(jì)指導(dǎo)。如有一些事務(wù)所額外聘請(qǐng)法律、經(jīng)濟(jì)等方面的指導(dǎo)專家，來(lái)幫助會(huì)計(jì)師判斷和解決審計(jì)工作中出現(xiàn)的問(wèn)題。

3.3 制定更科學(xué)合理的審計(jì)方案

事務(wù)所為了方便所有會(huì)計(jì)師審計(jì)工作的展開(kāi)，在項(xiàng)目分工管理階段，就應(yīng)立足項(xiàng)目的現(xiàn)實(shí)情況特點(diǎn)，詳細(xì)規(guī)劃審計(jì)工作的程序細(xì)節(jié)、技術(shù)方法、重點(diǎn)難點(diǎn)、分工職責(zé)和工作范圍等。更科學(xué)合理的審計(jì)方案能夠促進(jìn)公平化公開(kāi)化的審計(jì)考核，讓會(huì)計(jì)師更清楚工作內(nèi)容，降低風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的概率，從而更好地規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、更高效更細(xì)致的完成企業(yè)審計(jì)工作。

3.4 學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)方法

我國(guó)的各審計(jì)事務(wù)所應(yīng)當(dāng)與時(shí)俱進(jìn)，不斷學(xué)習(xí)先進(jìn)的審計(jì)技術(shù)、方法，并依據(jù)我國(guó)的法律法規(guī)來(lái)合理高效地使用。在企業(yè)審計(jì)工作中，達(dá)到規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的作用。當(dāng)前，審計(jì)數(shù)據(jù)的分析復(fù)核多集中在財(cái)務(wù)表象，可能難以發(fā)現(xiàn)在更真實(shí)全面的企業(yè)財(cái)務(wù)狀況中，可能存在的深層次問(wèn)題和徇私舞弊貪污受賄問(wèn)題。

3.5 提高事務(wù)所會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)

事務(wù)所的會(huì)計(jì)師是完成企業(yè)審計(jì)工作的核心，通過(guò)提高事務(wù)所會(huì)計(jì)師的綜合素質(zhì)，能夠更好地開(kāi)展企業(yè)審計(jì)工作，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，從而提高企業(yè)審計(jì)工作的質(zhì)量和效果。提升綜合素質(zhì)，事務(wù)所要注意保持工作待遇對(duì)審計(jì)人才的吸引力，加強(qiáng)各會(huì)計(jì)師的培訓(xùn)學(xué)習(xí)、知識(shí)技能培養(yǎng)。在日常管理中做到公平公正、嚴(yán)要求講職責(zé)，提高各會(huì)計(jì)師的業(yè)務(wù)水平和能力，規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

3.6 完善的審計(jì)監(jiān)督機(jī)制

審計(jì)工作的完成需要事務(wù)所、企業(yè)、施工方等多方面合作，因此，對(duì)事務(wù)所外部的審計(jì)質(zhì)量檢查也對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)和準(zhǔn)確性有重要影響。應(yīng)當(dāng)做好會(huì)計(jì)信息的處理，增強(qiáng)審計(jì)工作的全面性和準(zhǔn)確性，強(qiáng)化對(duì)企業(yè)審計(jì)各方面的監(jiān)督。如發(fā)現(xiàn)有工作人員進(jìn)行違規(guī)違法的操作，應(yīng)當(dāng)及時(shí)做出嚴(yán)格處理。在審計(jì)事務(wù)所工作的各個(gè)注冊(cè)會(huì)計(jì)師，相較于國(guó)家機(jī)關(guān)的工作人員更缺乏嚴(yán)格化的制度管理，因此，事務(wù)所在預(yù)期審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很大的情況下有權(quán)拒絕審計(jì)委托，或通過(guò)簽訂委托書(shū)、獲得審計(jì)方的法律聲明等措施，明確審計(jì)的各種責(zé)任，實(shí)現(xiàn)規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的目的。

在審計(jì)工作中各種因素影響下，審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)很容易發(fā)生。會(huì)計(jì)事務(wù)所要結(jié)合現(xiàn)實(shí)實(shí)際和專業(yè)知識(shí)經(jīng)驗(yàn)，及時(shí)采取措施作出有效應(yīng)對(duì)。

參考文獻(xiàn)：

[1]崔竹.全覆蓋視角下企業(yè)審計(jì)大數(shù)據(jù)應(yīng)用研究[J].經(jīng)濟(jì)研究參考，2019（9）.

[2]張珍，羅道彰.做好國(guó)有企業(yè)審計(jì)應(yīng)關(guān)注的幾個(gè)方面[J].審計(jì)月刊，2019（6）.

[3]梁旭朝.企業(yè)審計(jì)常見(jiàn)風(fēng)險(xiǎn)與對(duì)策分析[J].納稅，2018（23）.

[作者簡(jiǎn)介]陳杰（1972—），男，重慶人，本科，會(huì)計(jì)中級(jí)職稱，研究方向：審計(jì)。