事業(yè)單位新舊會計科目余額轉賬的賬務處理

李紅梅

摘要：新政府會計制度的實行要求事業(yè)單位必須以2019年1月1 日為分界點，在此之前按照舊制度規(guī)定進行核算以及報表的編制工作，之后則按照新制度規(guī)定進行核算以及預算、財務報表的編制工作。本文主要對事業(yè)單位新舊會計科目余額轉賬的賬務處理工作進行簡單的研究，希望為有關單位相關工作的開展帶來一定的幫助。

關鍵詞：新舊會計科目;事業(yè)單位;余額轉賬;賬務處理

一、事業(yè)單位新舊會計科目銜接工作要求

《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的實施需要對新舊制度進行有效的銜接，從而確保新制度下有關單位的會計工作能夠順利開展[1]。此次新舊銜接的工作內(nèi)容包含對原賬中部分會計科目余額明細表進行分析和編制的同時，以原賬為基礎對2018年12月31日的科目余額表進行編制，及時設立新賬，對新賬的預算結余以及財務會計科目余額進行登記。根據(jù)調(diào)整和登記后的新賬各類科目余額進行新賬科目余額表的編制，在編制資產(chǎn)負債表時要以新賬各科目的初余額進行。

二、事業(yè)單位新舊財務會計科目銜接

（一）資產(chǎn)類科目

在新制度要求中，對于新舊會計科目余額轉賬的賬務處理如下：

新制度中核算內(nèi)容及科目不做改變的有：財政應返還額度科目設置不變;庫存現(xiàn)金科目會計核算內(nèi)容不變;無形資產(chǎn)科目不變;新制度中將累計攤銷科目改為無形資產(chǎn)累計攤銷科目，其核算內(nèi)容不做變動。

新制度中有關科目做出變動的有：新制度新增了其他貨幣資金會計科目，在進行轉賬工作時，必須將原賬中不屬于銀行存款會計科目的其他貨幣資金轉入到新賬中對應的會計科目之中;在新制度中不再設置存貨科目，而是新增了加工物品科目和庫存物品核算科目，在進行轉賬工作時，必須把原賬中包含在存貨核算科目中的除去加工環(huán)節(jié)存貨后的余額以及加工環(huán)節(jié)余額分別轉入到新賬中庫存物品核算科目和加工物品核算科目當中;在新制度中應該將原賬里包含在其他應收款會計科目中已付款、已開票卻沒有到貨的物品涉及的所有金額轉入新賬里在途物品會計科目中;在新制度中增加了保障性住房累計折舊、公共基礎設施累計折舊以及固定資產(chǎn)累計折舊這三個會計科目，開展轉賬活動過程中，應該按照明細將原賬里累計折舊會計科目中的余額轉到新賬的這三個會計科目中;在新制度中增加了保障性住房、政府儲備物資、公共基礎設施以及文物文化資產(chǎn)四個會計科目，轉賬時應該將原賬里固定資產(chǎn)科目中的核算內(nèi)容轉入到相應新賬的各個科目中;在新制度中增加了預付賬款——預付工程款、預付備料款會計科目和工程物資會計科目，在開展轉賬工作過程中，必需將原賬內(nèi)在建工程會計科目里屬于預付備料款、工程款的余額以及屬于工程物資款的余額分別轉入到新賬里預付賬款——預付備料款、預付工程款會計科目和工程物資會計科目中;新制度將長期投資會計科目取消掉，增加了長期股權和長期債券投資會計科目，在開展轉賬工作過程中，必須按照明細將原賬內(nèi)長期投資會計科目余額中屬于債券投資以及股權投資的部分分別轉入到新賬里的各個會計科目之中。

（二）凈資產(chǎn)類科目

凈資產(chǎn)類會計科目包括非流動資產(chǎn)基金會計科目、財政補助結轉會計科目、事業(yè)基金會計科目、非財政補助轉結會計科目、財政補助結余會計科目以及專用基金會計科目。新制度中，新舊會計科目余額轉賬賬務處理如下：

新制度中不再核算非流動資產(chǎn)基金會計科目，在開展轉賬工作時，把包含在原賬非流動資產(chǎn)基金會計科目里的余額轉入到新賬累計盈余科目中;在新制度中將事業(yè)基金會計科目取消掉，增加了累計盈余會計科目，在開展轉賬工作過程中，應該把原賬的事業(yè)基金會計科目余額轉到新賬里累計盈余會計科目;原賬中的財政補助結轉會計科目、非財政補助轉結會計科目、財政補助結余會計科目的核算的全部內(nèi)容轉入到新賬里累計結余會計科目中，專用基金科目核算內(nèi)容不變。

在2019年1月1 日，新制度實施后會計科目余額轉賬的賬務處理情況具體內(nèi)容如下（單位：元）：

非流動資產(chǎn)基金科目賬務處理：

借：非流動資產(chǎn)基金（舊）? ? ? ? ? 1000000

貸：累計盈余? ? ? ? ? ? ? ? ? ? ? 1000000

事業(yè)基金科目賬務處理：

借：事業(yè)基金（舊）? ? ? ? ? ? ? ? 2175000

貸：累計盈余（新）? ? ? ? ? ? ? ? 2175000

財政補助結轉科目、非財政補助結轉科目、財政補助結余科目的賬務處理：

借：財政補助結轉（舊）? ? ? ? ? ? 900000

非財政補助結轉科目（舊）? ? ? 30000

財政補助結余（舊）? ? ? ? ? ? 800000

貸：累計盈余（新）? ? ? ? ? ? ? ? 1730000

專用基金科目賬務處理：

借：專用基金（舊）? ? ? ? ? ? ? ? 150000

貸：專用基金（新）? ? ? ? ? ? ? ? 150000

（三）負債類科目

按照新制度規(guī)定，新舊負債類會計科目余額轉賬賬務處理如下：

新制度取消了應繳稅費科目，增設了其他應交稅費科目和應交增值稅科目，在轉賬工作進行時應該將原賬中應繳稅費會計科目中除去應繳增值稅后的部分以及應繳稅費——應繳增值稅的余額分別轉入到新賬應繳稅費會計科目和應繳增值稅會計科目之中;應付賬款科目、應付職工薪酬科目、短期借款科目無變化;新制度下應繳財政專戶款科目、應繳國庫款科目全都轉入新賬應繳財政款科目;其他應付款科目不做改變。但是若舊賬存在受托代理的負債金額，在轉賬時必須把它轉到新賬受托代理負債會計科目之中。

（四）調(diào)整新制度下的會計科目

新制度的實施使單位的預算會計和財務會計保持了相對獨立，同時也進行有效的連接，其中權責發(fā)生制是財務會計核算的基礎，所以應該對相關財務會計科目的金額做出調(diào)整。事業(yè)單位應該在權益法范圍內(nèi)對長期股權投資的賬面金額做出調(diào)整，同時應該對單位長期債券投資期末的應收利息及時確認，并且要對其他應收款以及應收賬款做好計提壞賬準備。

三、事業(yè)單位新舊預算會計科目銜接

（一）非財政撥款結轉會計科目

在新制度中，包含非財政撥款結轉和有關的資金結存會計科目，在開展轉賬工作過程中，必須將原賬相應內(nèi)容轉到新賬中的非財政撥款結轉會計科目之中，并且將其登記在資金結存——貨幣資金會計科目的借方當中。

（二）非財政撥款結余會計科目

新制度中，有非財政撥款結余會計科目以及相應的資金結存會計科目，在開展轉賬工作時必須把原賬里事業(yè)單位基金會計科目的余額轉到新賬非財政撥款結余的會計科目當中，并且將其等級在資金結存——貨幣資金會計科目的借方當中。

對新賬包含的非財政撥款結余和資金結存會計科目的余額進行調(diào)整。首先要調(diào)整存貨對其的影響，及時對單位購入的存貨按照相關標準進行整理歸類[2]，結合非財政補助以及非專項資金的實際使用狀況對其進行合理調(diào)整，同時按照相關資金來源做出科學劃分，調(diào)整為非財政補助專項以及非專項資金和財政補助資金。其次，要調(diào)整預付款對其的影響，結合非財政補助中的非專項資金預付的金額對其進行合理調(diào)整，同時將原賬里預付賬款會計科目的余額按照性質劃分為非財政補助非財政補助專項以及非專項資金預付額和財政補助資金預付額。再有，要調(diào)整長期股權投資對其的影響。事業(yè)單位應該按照獲取形式將其劃分為其他方式、現(xiàn)金資產(chǎn)以及非現(xiàn)金資產(chǎn)，并以此為依據(jù)對其進行調(diào)整。同時，要調(diào)整短期借款以及長期債券投資對其的影響。

（三）財政撥款結余會計科目以及財政撥款結轉會計科目

在新制度中，有財政撥款結余以及財政撥款結轉會計科目及相應的資金結存，在進行轉賬過程中，必須把原賬里財政補助結轉會計科目和財政補助結余會計科目分別轉入到新賬的財政撥款結轉、結余會計科目當中，同時將原賬里財政應返還額度會計科目的余額轉入到新賬的資金結存——財政應返還額度會計科目當中。

結語：總之，事業(yè)單位新舊會計科目余額轉賬的賬務處理工作比較復雜，單位有關人員必須及時做好新舊制度的銜接工作以及賬務處理，確保有關工作能夠順利開展，保證數(shù)據(jù)信息的精準轉換，從而推動事業(yè)單位的穩(wěn)定發(fā)展。

參考文獻：

[1]王琴. 事業(yè)單位實施新制度后新舊資產(chǎn)類會計科目余額賬務處理探討[J]. 綠色財會， 2018（11）.

[2]朱小梅. 新舊會計制度的銜接對事業(yè)單位會計的影響研究[J]. 納稅， 2017（34）：96.