立信對(duì)金亞科技審計(jì)失敗案例分析

薛田

摘要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展對(duì)企業(yè)的管理能力及審計(jì)水平提出了更高的要求。通過以金亞科技審計(jì)失敗案例作為研究對(duì)象，在介紹金亞科技公司背景的基礎(chǔ)上，揭露其財(cái)務(wù)舞弊運(yùn)用的手法。并對(duì)其審計(jì)機(jī)構(gòu)立信造成審計(jì)失敗的原因進(jìn)行分析，最后提出了增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí);加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制等防范審計(jì)失敗的對(duì)策。

關(guān)鍵詞：審計(jì)失敗;財(cái)務(wù)舞弊;注冊(cè)會(huì)計(jì)師

中圖分類號(hào)：F239.4? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2019）12-0106-04

一、立信對(duì)金亞科技審計(jì)失敗案例概況

2018年8月中國(guó)證監(jiān)會(huì)對(duì)成都金亞科技股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱“金亞科技”）和立信會(huì)計(jì)師事務(wù)所（以下簡(jiǎn)稱“立信”）的行政處罰決定引起了資本市場(chǎng)的一片嘩然。金亞科技是首批成功登陸深圳交易創(chuàng)業(yè)板的公司之一，市場(chǎng)對(duì)其股票關(guān)注度較高。立信是我國(guó)國(guó)內(nèi)排名前四的會(huì)計(jì)師事務(wù)所之一，其對(duì)金亞科技的審計(jì)失敗案例引起了人們對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)與質(zhì)量控制問題的深入思考。金亞科技2009年10月在深交所創(chuàng)業(yè)板上市，是中國(guó)最具影響力創(chuàng)新成果100強(qiáng)、廣電行業(yè)十大創(chuàng)新品牌、中國(guó)數(shù)字電視產(chǎn)業(yè)十大自主品牌、國(guó)家高新技術(shù)企業(yè)、四川省質(zhì)量AA級(jí)認(rèn)證企業(yè)。金亞科技運(yùn)用虛增收入、利潤(rùn)、貨幣資金，偽造銷售合同等違法違規(guī)手段進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，2018年8月6日收到中國(guó)證券監(jiān)督管理委員會(huì)（以下簡(jiǎn)稱“證監(jiān)會(huì)”）的《行政處罰決定書》，并被證監(jiān)會(huì)處于“頂格”罰款。同時(shí)，立信作為金亞科技的審計(jì)機(jī)構(gòu)，未能發(fā)現(xiàn)金亞科技2014年度財(cái)務(wù)報(bào)表錯(cuò)誤情況，為其出具了無保留意見的審計(jì)報(bào)告，被證監(jiān)會(huì)沒收業(yè)務(wù)收入90萬元，并處以270萬元罰款，其簽字注冊(cè)會(huì)計(jì)師給予警告，并處以10萬元罰款。

二、金亞科技財(cái)務(wù)舞弊的背景與手段

（一）金亞科技上市后股權(quán)與業(yè)績(jī)表現(xiàn)

自2009年金亞科技上市以來，周旭輝一直是金亞科技的最大控股股東，持股比例為28.80%，由表1可知金亞科技前五大股東的持股情況。

近幾年金亞科技發(fā)展緩慢，經(jīng)營(yíng)連續(xù)陷入窘境，同時(shí)業(yè)績(jī)不佳，聲譽(yù)也面臨威脅，甚至即將面臨退市風(fēng)險(xiǎn)。由表2可知金亞科技2013年大幅虧損，2014年扭虧為盈，實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)2 632.55萬元。

（二）金亞科技財(cái)務(wù)造假的方式

1.大股東違規(guī)侵占資金及虛構(gòu)貨幣資金

金亞科技2014年年報(bào)中披露的貨幣資金為34 523.39萬元，但在2015年年報(bào)中披露出2014年貨幣資金存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，對(duì)企業(yè)貨幣資金進(jìn)行會(huì)計(jì)更正后，調(diào)整后金額為12 428.85萬元，故虛增貨幣資金22 094.54萬元。證監(jiān)會(huì)調(diào)查發(fā)現(xiàn)上述虛構(gòu)的資金金額與金亞科技在2015年2月13日收購(gòu)成都天象互動(dòng)科技有限公司100%的股權(quán)有密切關(guān)系，該股權(quán)收購(gòu)的交易價(jià)格為220 000萬元。而金亞科技的董事長(zhǎng)早在2015年2月9日便以22 000萬元獲得了天象互動(dòng)10%的股權(quán)，但這筆交易在公司當(dāng)年的財(cái)務(wù)報(bào)表上并沒有計(jì)入“其他應(yīng)收款”科目，導(dǎo)致賬實(shí)不符。

2.虛構(gòu)預(yù)付工程款

金亞科技2014年年報(bào)中披露的其他非流動(dòng)資產(chǎn)為31 048.16萬元，但在2015年年報(bào)中披露出2014年其他非流動(dòng)資產(chǎn)存在重大會(huì)計(jì)差錯(cuò)，對(duì)其進(jìn)行會(huì)計(jì)更正后金額卻為19.26萬元，共調(diào)減31 028.90萬元。這是由于2014年金亞科技偽造其下屬子公司成都金亞智能技術(shù)有限公司與四川宏山建設(shè)工程有限公司之間金額為77 500萬元的建設(shè)工程合同，并通過會(huì)計(jì)處理提前預(yù)付工程款31 000萬元，但這筆款項(xiàng)實(shí)際上并沒有支付。表面上看這一手段是直接增加當(dāng)期現(xiàn)金流量，實(shí)際上是達(dá)到了粉飾報(bào)表而將虛增的貨幣資金變合理的目的。

3.虛增收入、利潤(rùn)

如表3所示，金亞科技在2015年的財(cái)務(wù)報(bào)告中對(duì)營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、營(yíng)業(yè)利潤(rùn)分別較2014年調(diào)減了2 725.49萬元、1 348.11萬元、2 534.77萬元，并且營(yíng)業(yè)利潤(rùn)由2014年的盈利852.76萬元變?yōu)榱颂潛p1 682.01萬元。

從公司的分期收款銷售情況來看，金亞科技早在2009年分別與陽谷有線電視臺(tái)簽訂了含稅價(jià)款為1 250萬元、實(shí)際利率為25.714%的合同，與常寧市廣播電視寬帶網(wǎng)絡(luò)有限責(zé)任公司簽訂了含稅價(jià)款為1 550萬元、實(shí)際利率為5.814%的銷售合同，與南充市鴻業(yè)廣播電視網(wǎng)絡(luò)傳輸有限公司（以下簡(jiǎn)稱“南充鴻業(yè)”）簽訂了含稅價(jià)款為10 840萬元、實(shí)際利率為17.34%的合同。由下表4不難發(fā)現(xiàn)，金亞科技與陽谷有線電視臺(tái)和南充鴻業(yè)的分期付款銷售情況的融資收益率都遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于銀行的貸款利率，并且在與南充鴻業(yè)的交易項(xiàng)目中融資收益遠(yuǎn)超過其合同自身的含稅價(jià)款，達(dá)到了14 008.32萬元。由此可知，金亞科技通過簽訂分期付款合同成功虛增了巨額收入。

如圖1所示，自2009年上市以來，金亞科技的經(jīng)營(yíng)狀況不容樂觀，2011年凈利潤(rùn)開始下降，2013年業(yè)績(jī)下滑明顯，虧損達(dá)到12 109萬元。并且2014年金亞科技為達(dá)到虛增利潤(rùn)的目的，通過虛構(gòu)客戶，偽造交易合同、虛擬銀行單據(jù)、虛列材料產(chǎn)品收發(fā)記錄以及隱瞞費(fèi)用支出等方式配套地進(jìn)行財(cái)務(wù)造假，一舉將利潤(rùn)扭虧為盈。證監(jiān)會(huì)調(diào)查證實(shí)，2014年金亞科技的合并財(cái)務(wù)報(bào)表虛增凈利潤(rùn)2 453萬元，虛增利潤(rùn)總額2 883萬元，將虧損利潤(rùn)變?yōu)橛?/p>

三、立信對(duì)金亞科技審計(jì)失敗的原因

（一）審計(jì)人員未保持職業(yè)謹(jǐn)慎和懷疑態(tài)度

立信審計(jì)金亞科技2014年的財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，金亞科技存在很多“異常”，但審計(jì)人員都沒有予以充分關(guān)注。比如，金亞科技2013年發(fā)生巨額虧損，而到了2014年度突然“漂亮”扭虧為盈;金亞科技與陽谷有線電視臺(tái)和南充鴻業(yè)項(xiàng)目的融資收益率遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于了銀行貸款基準(zhǔn)利率，并且擁有著比合同本身的價(jià)款還高的融資收益率;金亞科技2014年的貨幣資金為34 523.39萬元，而2013年貨幣資金金額更是遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過了企業(yè)的日常需求，高達(dá)57 472.22萬元。但是金亞科技卻在有巨額貨幣資金的2013年發(fā)行了15 000萬元的公司債券，大額舉債后支付大量利息無法避免，然而一家擁有大量閑置貨幣資金的企業(yè)，卻運(yùn)用舉債方式支付巨額的利息，這一做法顯然是值得懷疑的;同時(shí)，審計(jì)人員也沒有充分關(guān)注2014年金亞科技前20位的大客戶及金額較大合同中的7份合同存在未簽字蓋章、兩份合同編號(hào)相同等異常情況。遇到上述情況時(shí)，一般的審計(jì)人員都會(huì)關(guān)注，然而立信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師缺乏應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎與懷疑態(tài)度，沒有對(duì)此給予特別的關(guān)注。

（二）未按審計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行和追加恰當(dāng)、必要的審計(jì)程序

1.未按要求執(zhí)行對(duì)貨幣資金的審計(jì)程序

貨幣資金的審計(jì)包括庫(kù)存現(xiàn)金的監(jiān)盤和銀行存款的函證，審計(jì)人員在貨幣資金的審計(jì)過程中，未對(duì)庫(kù)存現(xiàn)金進(jìn)行實(shí)地監(jiān)盤來檢查賬實(shí)是否相符，也沒有通過向銀行直接發(fā)送詢證函的方式來確定資金銀行賬戶的余額是否與企業(yè)賬戶金額相符。審計(jì)人員違反了《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1312號(hào)——函證》第十四條的規(guī)定，即未對(duì)詢證函保持控制、未確認(rèn)詢證函信息以及未對(duì)詢證函是否加蓋銀行公章事項(xiàng)給予充分關(guān)注。立信事務(wù)所的注冊(cè)會(huì)計(jì)師在事后才取得銀行回函，且取回函證后未實(shí)施驗(yàn)證程序，導(dǎo)致未能發(fā)現(xiàn)金亞科技偽造銀行回函虛增22 000萬元銀行存款的事實(shí)。

2.未按要求執(zhí)行對(duì)預(yù)付工程款的審計(jì)程序

2014年金亞科技與四川宏山建設(shè)工程有限公司簽訂了造價(jià)為77 500萬元的虛假工程建造合同，而當(dāng)年金亞科技的資產(chǎn)總額約為132 400萬元，該項(xiàng)合同金額超過金亞科技資產(chǎn)總額的50%。該工程建造合同的主合同部分雙方均未簽字蓋章，并且通用條款部分僅蓋章未簽字。對(duì)數(shù)額巨大的合同，立信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師沒有要求金亞科技提供該項(xiàng)工程的相關(guān)文件，未審慎核查相關(guān)文件，同時(shí)未嚴(yán)格檢查合同條款的設(shè)定及合理性并采取進(jìn)一步審計(jì)程序，也沒有在審計(jì)報(bào)告中做出任何風(fēng)險(xiǎn)提示，更沒有發(fā)表針對(duì)性的審計(jì)意見。

四、立信事務(wù)所防范審計(jì)失敗的應(yīng)對(duì)措施

（一）增強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)過程中保持合理的職業(yè)懷疑態(tài)度，即對(duì)被審計(jì)單位各類財(cái)務(wù)信息、非財(cái)務(wù)信息都應(yīng)給予足夠的關(guān)注，同時(shí)針對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表層次和認(rèn)定層次分別制定總體審計(jì)策略和具體審計(jì)計(jì)劃，合理地運(yùn)用分析程序和實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序獲取充分的審計(jì)證據(jù)。必要時(shí)應(yīng)不惜時(shí)間與資金成本，對(duì)偏離預(yù)期的異常數(shù)據(jù)追加應(yīng)有的審計(jì)程序，對(duì)財(cái)務(wù)造假保持零容忍的態(tài)度，確保能夠出具公允的審計(jì)意見，這樣才能最大限度降低審計(jì)失敗風(fēng)險(xiǎn)。如果在審計(jì)過程中注冊(cè)會(huì)計(jì)師保持了職業(yè)懷疑，那么立信將不難發(fā)現(xiàn)金亞科技虛構(gòu)的31000萬元的大額工程建設(shè)合同以及合同中的重大異常，也不難關(guān)注到兩份相同編號(hào)的合同并且其中一份金額為840萬元的合同上沒有蓋章簽字的異常情形。因此，為了防范審計(jì)失敗，事務(wù)所必須加強(qiáng)審計(jì)文化建設(shè)，提升審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，并督促審計(jì)人員要時(shí)刻保持職業(yè)懷疑態(tài)度，理性判斷每個(gè)流程的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

（二）加強(qiáng)審計(jì)質(zhì)量控制

注冊(cè)會(huì)計(jì)師專業(yè)勝任能力的高低決定其是否能夠客觀地發(fā)現(xiàn)財(cái)務(wù)報(bào)表中的異常情況并識(shí)別出被審計(jì)單位的造假行為;而其職業(yè)道德水平則決定著審計(jì)人員是否愿意如實(shí)披露發(fā)現(xiàn)的財(cái)務(wù)報(bào)表中存在的錯(cuò)誤或舞弊。如果注冊(cè)會(huì)計(jì)師具備較高的專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，那么在審計(jì)過程中，立信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師將不難發(fā)現(xiàn)金亞科技的財(cái)務(wù)舞弊，更不會(huì)出具無保留意見的審計(jì)報(bào)告。首先，會(huì)計(jì)師事務(wù)所在招聘注冊(cè)會(huì)計(jì)師時(shí)應(yīng)該提高準(zhǔn)入門檻。其次，面對(duì)相關(guān)會(huì)計(jì)、審計(jì)知識(shí)的不斷更新完善，新法律法規(guī)的不斷出臺(tái)，事務(wù)所應(yīng)定期組織注冊(cè)會(huì)計(jì)師參加培訓(xùn)或比賽，及時(shí)更新和補(bǔ)充專業(yè)知識(shí)。最后，應(yīng)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師認(rèn)識(shí)到審計(jì)職業(yè)道德的缺失對(duì)自身職業(yè)生涯的危害，使其有意識(shí)地提升職業(yè)道德水平，即端正執(zhí)業(yè)態(tài)度、保持客觀獨(dú)立性、加強(qiáng)自身誠(chéng)信建設(shè)，增強(qiáng)責(zé)任意識(shí)，如實(shí)揭露被審計(jì)單位的舞弊行為。

（三）嚴(yán)格控制審計(jì)程序

現(xiàn)代風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)強(qiáng)調(diào)以了解企業(yè)的內(nèi)部和外部經(jīng)營(yíng)環(huán)境為切入點(diǎn)，綜合評(píng)價(jià)和分析企業(yè)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、內(nèi)部控制和會(huì)計(jì)策略等多方面，使注冊(cè)會(huì)計(jì)師更加重視公司管理層及治理層的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，從而有效地發(fā)現(xiàn)潛在的財(cái)務(wù)造假動(dòng)機(jī)，評(píng)估發(fā)生財(cái)務(wù)造假的可能性。在開展審計(jì)工作時(shí)觀察到的錯(cuò)報(bào)或不正常現(xiàn)象，注冊(cè)會(huì)計(jì)師不應(yīng)該僅按部就班地執(zhí)行審計(jì)程序，還應(yīng)給予充分的關(guān)注，必要時(shí)要充分檢查或追加審計(jì)程序，以幫助注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲取更充分、更適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。金亞科技上市后經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)不理想，其在2013年發(fā)生大額虧損，2014年必定有扭虧為盈的壓力，此時(shí)注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)該將舞弊風(fēng)險(xiǎn)定位為高風(fēng)險(xiǎn)，而且由于機(jī)頂盒市場(chǎng)存在較大競(jìng)爭(zhēng)，金亞科技營(yíng)業(yè)收入也大幅下降。由此可知金亞科技的外部環(huán)境和自身經(jīng)營(yíng)狀況、公司治理等內(nèi)部環(huán)境都面臨巨大的壓力。除此之外，立信沒有有效控制貨幣資金的詢證函，沒有要求金亞科技提供與預(yù)付工程款相關(guān)的重大合同資料以及審慎核查相關(guān)文件。立信的注冊(cè)會(huì)計(jì)師如果能有效應(yīng)對(duì)，就可以有針對(duì)性地設(shè)計(jì)和執(zhí)行充分適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，在必要時(shí)還可以追加進(jìn)一步審計(jì)程序，從而將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)落實(shí)到位，有效降低檢查風(fēng)險(xiǎn)，防范審計(jì)失敗。

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[責(zé)任編輯：王 旸]