工業(yè)企業(yè)采購(gòu)活動(dòng)的增值稅稅收籌劃方法分析

熊斌

摘要：在目前的采購(gòu)活動(dòng)中，許多工業(yè)企業(yè)部門(mén)忽視了企業(yè)采購(gòu)與稅收籌劃的有機(jī)結(jié)合，增加了企業(yè)的稅負(fù)，也加高了企業(yè)的運(yùn)營(yíng)成本，降低了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力?，F(xiàn)從選擇正確運(yùn)輸費(fèi)用;規(guī)范采購(gòu)合同;規(guī)范采購(gòu)發(fā)票;合理選擇購(gòu)貨對(duì)象四點(diǎn)，對(duì)采購(gòu)活動(dòng)中的各個(gè)涉稅環(huán)節(jié)進(jìn)行增值稅納稅籌劃并對(duì)此提出了選擇恰當(dāng)?shù)馁?gòu)貨時(shí)間;購(gòu)進(jìn)材料選擇合適的涉稅處理;利用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃等應(yīng)對(duì)措施。

關(guān)鍵詞：采購(gòu)活動(dòng);增值稅;稅收籌劃

中圖分類號(hào)：F810.42? ? 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2019）11-0155-02

采購(gòu)是工業(yè)企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)。物資采購(gòu)過(guò)程中，采購(gòu)時(shí)間、采購(gòu)對(duì)象、不同用途會(huì)有不同選擇，采購(gòu)扣款和運(yùn)輸成本模式的安排都會(huì)影響企業(yè)的稅負(fù)或利潤(rùn)水平。因此，企業(yè)在物資采購(gòu)過(guò)程中必須加強(qiáng)稅收籌劃，否則一旦不注意就會(huì)出現(xiàn)嚴(yán)重問(wèn)題。

一、選擇正確運(yùn)輸費(fèi)用

按照我國(guó)稅法規(guī)定，購(gòu)買貨物的納稅人支付的運(yùn)費(fèi)和銷售貨物的一般費(fèi)用，可以按照運(yùn)費(fèi)結(jié)算憑證所列的運(yùn)費(fèi)和進(jìn)項(xiàng)稅額扣除。營(yíng)改增之后，運(yùn)輸費(fèi)增值稅稅率從7%改為11%。增值稅納稅人收取運(yùn)費(fèi)應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅或增值稅，增值稅納稅人可扣除運(yùn)輸增加額。為了減輕增值稅負(fù)擔(dān)，降低采購(gòu)成本，增加企業(yè)的凈利潤(rùn)，在采購(gòu)活動(dòng)中，貨物運(yùn)輸計(jì)劃的關(guān)鍵是找到貨物減稅的平衡點(diǎn)，然后進(jìn)行進(jìn)一步的分析。關(guān)于普通納稅人運(yùn)輸增值稅車輛工程，可以獲得燃料、備件和通常的維護(hù)修理和運(yùn)作間接成本等物品的專用發(fā)票。輸入稅收抵免可以根據(jù)適用的稅率評(píng)估，假設(shè)可扣除材料不含稅價(jià)R且17%的增值稅稅率應(yīng)用，關(guān)聯(lián)的增值稅稅率可知是17%R。

二、規(guī)范采購(gòu)合同

采購(gòu)中存在大堆可從源頭控制的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，標(biāo)準(zhǔn)化采購(gòu)合同是最簡(jiǎn)單可行的方法之一。例如，在采購(gòu)合同的期限與終止中，應(yīng)盡可能規(guī)避如下合同。從付款到交貨，在支付所有款項(xiàng)后，發(fā)票應(yīng)由供應(yīng)商制定。緣由在于在實(shí)踐中，由于產(chǎn)品品質(zhì)，技術(shù)規(guī)范和生產(chǎn)型等因素，購(gòu)買者經(jīng)常開(kāi)具發(fā)票。質(zhì)保會(huì)保留一年后支付，但不是全額。根據(jù)合同條款，購(gòu)買者可能無(wú)法獲得發(fā)票，不可以及時(shí)清理預(yù)付款賬戶并扣除進(jìn)項(xiàng)稅。于是，有必要根據(jù)買方支付的實(shí)際金額將合同條款從供應(yīng)商變更為發(fā)票，這樣就不會(huì)發(fā)現(xiàn)無(wú)法獲得發(fā)票而且不能扣除發(fā)票的情況。此外，在簽訂購(gòu)買合同時(shí)，由于小額納稅，應(yīng)在合同中明確規(guī)定購(gòu)買價(jià)格的具體內(nèi)容和稅負(fù)。

在普通采購(gòu)項(xiàng)目中，要充分抓住進(jìn)項(xiàng)稅減免的具體規(guī)定，促進(jìn)企業(yè)按照稅法規(guī)定開(kāi)展采購(gòu)活動(dòng)。第一，允許從增值稅稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅。憑證的抵扣稅分為兩項(xiàng)，一是增值稅賣方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額，二是增值稅專用發(fā)票因增值稅增加、稅款增加而征收的稅額。第二，有兩種計(jì)算扣除項(xiàng)目。一是購(gòu)買產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算，根據(jù)產(chǎn)品收購(gòu)價(jià)格和13%的扣除率產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票，這是當(dāng)前營(yíng)業(yè)稅扣除。進(jìn)項(xiàng)稅額的允許扣除率為購(gòu)置價(jià)的扣除率乘以 13%。二是運(yùn)輸間接成本的應(yīng)納稅額，普通的納稅人購(gòu)買或者銷售的貨物金額以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中支付的運(yùn)輸費(fèi)用（貨代除外），應(yīng)當(dāng)按照以下方式計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)中列出的運(yùn)費(fèi)和扣除率為11%，并且可以計(jì)算從進(jìn)項(xiàng)稅中扣除的運(yùn)費(fèi)發(fā)票類型，不包括一般納稅人獲得的增值稅運(yùn)費(fèi)配額發(fā)票。運(yùn)費(fèi)扣除的基礎(chǔ)是運(yùn)輸單位發(fā)出的發(fā)票上注明的貨運(yùn)建設(shè)資金，不包括其他雜項(xiàng)費(fèi)用，如裝卸貨物、保險(xiǎn)業(yè)務(wù)和另外的與運(yùn)費(fèi)一起支付的雜費(fèi)，即銷項(xiàng)稅額不得資產(chǎn)估值并減除。

三、規(guī)范采購(gòu)發(fā)票

增值稅一般納稅人（以下稱納稅人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%稅率的，現(xiàn)稅率調(diào)整為13%。原適用10%稅率的，現(xiàn)稅率調(diào)整為9%。因此，企業(yè)在采購(gòu)過(guò)程中必須注意及時(shí)開(kāi)具正規(guī)發(fā)票，實(shí)施合理的財(cái)務(wù)管理制度。管理措施明確規(guī)定在不同情況下，購(gòu)買采購(gòu)發(fā)票的情況。一是收件人購(gòu)買商品，接受勞務(wù)從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定取得發(fā)票，不符合規(guī)定的發(fā)票不得記入財(cái)務(wù)憑證。二是在異常情況下，付款人應(yīng)向收件人開(kāi)具發(fā)票。購(gòu)買材料時(shí)，必須嚴(yán)格按照增值稅發(fā)票的管理辦法和實(shí)施細(xì)則制定發(fā)票，采購(gòu)發(fā)票必須標(biāo)準(zhǔn)化。

四、合理選擇購(gòu)貨對(duì)象

倘若從一般納稅人處購(gòu)買商品，能夠獲得增值稅發(fā)票。假如從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買商品，有兩種具體情況。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)可以獲得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅可以將3%的稅率扣除。另一種是無(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票，普通發(fā)票不能扣除進(jìn)項(xiàng)稅，稅負(fù)比較重。進(jìn)項(xiàng)稅是購(gòu)買商品的重要成本。當(dāng)從不同的納稅人那里購(gòu)買商品時(shí)，企業(yè)著手處理各式各樣的稅收。只有從一般納稅人處購(gòu)買，可以獲得增值稅發(fā)票，以10%或16%的稅率扣除進(jìn)項(xiàng)稅。如果從小規(guī)模納稅人處購(gòu)買，有兩種具體情況。一是稅務(wù)機(jī)關(guān)可以獲得增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅可以3%的稅率扣除。另一種是無(wú)法獲得增值稅專用發(fā)票，只能獲得普通發(fā)票，未能從進(jìn)項(xiàng)稅中扣除，稅收負(fù)擔(dān)相對(duì)的過(guò)重。

五、應(yīng)對(duì)措施

（一）選擇恰當(dāng)?shù)馁?gòu)貨時(shí)間

選擇合適的采購(gòu)時(shí)空間隔對(duì)企業(yè)的稅收籌劃具有要緊意義。稅收籌劃基于商品的供需關(guān)系，根據(jù)市場(chǎng)的供需關(guān)系，當(dāng)供給超過(guò)需求時(shí)，商品價(jià)格下降。當(dāng)供應(yīng)量低于需求量時(shí)，商品價(jià)格上漲。企業(yè)應(yīng)充分利用市場(chǎng)供求關(guān)系，為自身利益著想，在保證正常生產(chǎn)的前提下，選擇在供大于求的情況下購(gòu)買，因?yàn)楣┐笥谇蟮那闆r下，企業(yè)很容易實(shí)現(xiàn)稅負(fù)的逆向轉(zhuǎn)移，即轉(zhuǎn)移稅收負(fù)擔(dān)。降低產(chǎn)品購(gòu)買價(jià)格的負(fù)擔(dān)，在所需采購(gòu)供應(yīng)過(guò)剩的情況下，企業(yè)通常可以獲得很大的利潤(rùn)。當(dāng)供給不足時(shí)，企業(yè)往往成為賣方轉(zhuǎn)移稅負(fù)的目標(biāo)。因此，采購(gòu)時(shí)間規(guī)劃的關(guān)鍵是充分利用市場(chǎng)分析和預(yù)測(cè)。另外，在確定購(gòu)買時(shí)間時(shí)，還要注意價(jià)格上漲指數(shù)。如果市場(chǎng)存在通貨膨脹且很可能短期無(wú)法收回，那么企業(yè)應(yīng)該盡快購(gòu)買商品，以免企業(yè)因?yàn)槌掷m(xù)增加而支付更多的采購(gòu)成本。

（二）購(gòu)進(jìn)材料選擇合適的涉稅處理

購(gòu)買的原材料主要用于企業(yè)增值稅項(xiàng)目，但也有一些用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，集體福利或個(gè)人消費(fèi)?！吨腥A人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十條規(guī)定，非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、增值稅免稅項(xiàng)目、集體福利、個(gè)人消費(fèi)或者購(gòu)買的應(yīng)稅服務(wù)所得稅不得出售。因此，為了避免減稅中的錯(cuò)誤，一些企業(yè)為上述項(xiàng)目購(gòu)買的材料設(shè)置了單獨(dú)的賬戶，如工程材料、其他材料等，同時(shí)直接計(jì)算所得材料的進(jìn)項(xiàng)稅和材料成本。在實(shí)際工作中，材料的購(gòu)買和應(yīng)用會(huì)有時(shí)間差異。充分利用物資購(gòu)買和使用之間的時(shí)間差，在購(gòu)買前扣除進(jìn)項(xiàng)稅，以及在未來(lái)收購(gòu)后轉(zhuǎn)入進(jìn)項(xiàng)稅，可以使工業(yè)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間減免稅，合理實(shí)現(xiàn)延期付款增值稅。

（三）利用購(gòu)進(jìn)扣稅法進(jìn)行納稅籌劃

真正進(jìn)項(xiàng)稅額扣除法，是指為獲得增值稅專用發(fā)票而購(gòu)買貨物（包括為購(gòu)買貨物支付的運(yùn)輸費(fèi)用），需要在指定的期間內(nèi)（即自開(kāi)具之日起180天內(nèi)）由稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行認(rèn)證。認(rèn)證通過(guò)的，應(yīng)在認(rèn)證通過(guò)當(dāng)月按照增值稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅，否則不得扣除進(jìn)項(xiàng)稅。如果本期進(jìn)項(xiàng)稅額不足以抵扣，可結(jié)轉(zhuǎn)至下一期進(jìn)一步抵扣。雖然購(gòu)置稅減免不減少總稅負(fù)企業(yè)增值稅的應(yīng)稅產(chǎn)品，但可以推遲支付，并使用通貨膨脹和貨幣的時(shí)間價(jià)值來(lái)減少企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)。購(gòu)置稅減免法是指工業(yè)企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物（包括從國(guó)外購(gòu)進(jìn)的貨物）所支付的運(yùn)輸費(fèi)用。購(gòu)進(jìn)貨物取得增值稅專用發(fā)票并驗(yàn)收入庫(kù)后，必須在規(guī)定的期限內(nèi)（即自開(kāi)具之日起180日內(nèi)）由稅務(wù)機(jī)關(guān)出具證明。如果達(dá)到預(yù)定目標(biāo)認(rèn)證，則應(yīng)在認(rèn)證月份按照增值稅的有關(guān)規(guī)定計(jì)算和扣除當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅，否則不扣除進(jìn)項(xiàng)稅。如果當(dāng)前的進(jìn)項(xiàng)稅不足以扣除，則扣除可以結(jié)轉(zhuǎn)到下一個(gè)期間以進(jìn)一步減除。

六、結(jié)語(yǔ)

在物資采購(gòu)過(guò)程中，采購(gòu)時(shí)間、采購(gòu)對(duì)象的不同選擇、采購(gòu)扣稅方式的不同應(yīng)用和安排、運(yùn)輸成本模式的不同，都會(huì)直接影響企業(yè)的稅收負(fù)擔(dān)率或盈利水平。因而，企業(yè)有必要對(duì)物資采購(gòu)過(guò)程進(jìn)行合理的規(guī)劃。

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[責(zé)任編輯：龐 林]