費(fèi)春霞

摘要：在新醫(yī)改環(huán)境下，醫(yī)療行業(yè)市場競爭日益激烈，醫(yī)院若想保持穩(wěn)定的發(fā)展，需要做好成本管理工作。基于此，本文研究醫(yī)院成本管理中作業(yè)成本法的應(yīng)用，首先，分析了作業(yè)成本法的優(yōu)點(diǎn)，通過實(shí)際案例分析醫(yī)院成本管理中作業(yè)成本法的應(yīng)用，提出具體應(yīng)用的核心步驟，意在為醫(yī)院作業(yè)成本法的應(yīng)用提供借鑒，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本的科學(xué)管理。

關(guān)鍵詞：醫(yī)院發(fā)展;成本管理;作業(yè)成本法

隨著現(xiàn)階段醫(yī)療體系的不斷改革，促進(jìn)我國醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展的同時(shí)，也帶來了相應(yīng)的挑戰(zhàn)，在此環(huán)境下，醫(yī)院如何通過良好的成本管理提升市場競爭力，已成為醫(yī)療衛(wèi)生人員關(guān)注的核心問題，作業(yè)成本法是新型的醫(yī)院成本管理方法，較傳統(tǒng)方法具有較多的優(yōu)勢，用于醫(yī)院成本管理中更具優(yōu)勢，因此，本文對作業(yè)成本法的實(shí)際應(yīng)用進(jìn)行研究。

一、作業(yè)成本法具備的優(yōu)點(diǎn)

首先，作業(yè)成本法的計(jì)算對象并不局限于產(chǎn)品，還會(huì)對整個(gè)作業(yè)過程進(jìn)行分析，與傳統(tǒng)成本計(jì)算法比較而言，作業(yè)成本法更能保證成本信息的準(zhǔn)確性、真實(shí)性，進(jìn)而保證作業(yè)鏈的改進(jìn)，降低作業(yè)耗費(fèi)[1]。其次，作業(yè)成本法涉及到的成本較為廣泛，亦可稱之為萬物按成本法，可包含技術(shù)、過程、產(chǎn)品以及管理等方面的成本，多方面成本涵蓋下，所提供的成本信息定價(jià)適用性更強(qiáng)。再次，作業(yè)成本具備可變動(dòng)性，這一特征使管理人員在成本產(chǎn)生動(dòng)因的分析更為方便，有助于成本的降低。最后，由于作業(yè)成本法會(huì)涉及到全作業(yè)過程，因此，其應(yīng)用更具管理意義。

二、H醫(yī)院基本情況分析

H醫(yī)院是一家三級甲等綜合醫(yī)院，主要涉及醫(yī)療、科研、教學(xué)、急救以及預(yù)防保健康復(fù)工作，總資產(chǎn)為7.64億元，編制病床1300張，開放床位為1342張，建筑面積為6.54萬平方米。在崗職工兩千多人，擁有較為完善的會(huì)計(jì)信息管理系統(tǒng)?，F(xiàn)階段，該醫(yī)院主要應(yīng)用全成本核算法進(jìn)行成本核算工作，以科室成本核算為基礎(chǔ)，主要是醫(yī)技科室、醫(yī)輔科室以及管理科室三個(gè)方面，將所有成本分為直接、間接成本兩部分，其中直接成本計(jì)入各成本對象，實(shí)際發(fā)生的間接成本通過相應(yīng)指標(biāo)分?jǐn)傊粮鞒杀緦ο笾?，通過單位成本以及總成本的計(jì)算，進(jìn)行全成本核算。

三、H醫(yī)院成本管理中作業(yè)成本法的應(yīng)用

（一）作業(yè)成本法的應(yīng)用原理及核心步驟

H醫(yī)院成本管理中應(yīng)用作業(yè)成本法時(shí)，實(shí)際的計(jì)算對象設(shè)定為醫(yī)院的作業(yè)項(xiàng)目，進(jìn)而還原成本的形成以及積累過程[2]。作業(yè)成本法需要明確作業(yè)成本動(dòng)因，同時(shí)將成本動(dòng)因及作業(yè)歸集，在此基礎(chǔ)上，進(jìn)行醫(yī)院各作業(yè)的成本分配，最終實(shí)現(xiàn)全過程的成本管理控制。

通過作業(yè)成本法實(shí)施成本核算時(shí)，所包含的核心內(nèi)容有：成本庫、作業(yè)、作業(yè)鏈、成本動(dòng)因以及成本對象等。其實(shí)際的核心步驟主要分為以下幾個(gè)步驟，如圖1所示：

（二）劃分科室作業(yè)

H醫(yī)院主要的科室類別作業(yè)有三類，分別是住院類、門診類以及醫(yī)技類，這三類科室作業(yè)中，醫(yī)技類科室根據(jù)各科室的業(yè)務(wù)特點(diǎn)進(jìn)行不同作業(yè)的劃分，各作業(yè)有所不同，其余兩類科室的基本作業(yè)流程相近。住院類科室中，治療費(fèi)、護(hù)理費(fèi)、診療費(fèi)以及床位費(fèi)為主要的執(zhí)行項(xiàng)目，門診類科室中，掛號(hào)費(fèi)以及治療項(xiàng)目為主要的執(zhí)行項(xiàng)目。醫(yī)技類科室由于業(yè)務(wù)屬性、醫(yī)療行為的差異性，因此各科室作業(yè)不一致[3]?；卺t(yī)技科室工作流程的差異性，通過科室具體情況設(shè)置作業(yè)。如，病理科作業(yè)包括：掛號(hào)、獲取組織、處理標(biāo)本、診斷、操作設(shè)備、閱片以及出結(jié)果。

根據(jù)細(xì)致分析醫(yī)院核算科室的工作流程，確定出科室作業(yè)，再由醫(yī)院HIS系統(tǒng)，得出醫(yī)療項(xiàng)目明細(xì)，即各科室的相關(guān)收入數(shù)據(jù)。通過醫(yī)務(wù)人員對其他醫(yī)院已完成成本核算的相似科室項(xiàng)目作業(yè)的調(diào)查研究，最終得出各核算科室的醫(yī)療項(xiàng)目作業(yè)。實(shí)際核算醫(yī)療項(xiàng)目成本中，若存在專屬于某項(xiàng)作業(yè)所消耗的資源，可直接將其計(jì)入該項(xiàng)作業(yè)成本中;若存在某一資源被多項(xiàng)作業(yè)共同使用，需經(jīng)過資源動(dòng)因分析，進(jìn)行各項(xiàng)作業(yè)的科學(xué)劃分。

（三）根據(jù)資源動(dòng)因分配至作業(yè)

該醫(yī)院的材料耗用分配上，將其分為低值易耗品、衛(wèi)生材料與其他材料，將其分配至各作業(yè)中，或者根據(jù)直接耗材的比例，將實(shí)際材料耗用量分?jǐn)傊磷鳂I(yè)中心;在藥品耗費(fèi)直接計(jì)入至各作業(yè)中心成本;在房屋修繕費(fèi)以及設(shè)備折舊費(fèi)的分配上，前者根據(jù)實(shí)際占用房屋面積分配，后者根據(jù)設(shè)備使用時(shí)間及價(jià)格分配。

（四）按作業(yè)動(dòng)因分配至醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目

作業(yè)成本分配至醫(yī)療項(xiàng)目中的重點(diǎn)依據(jù)是作業(yè)動(dòng)因，在成本分配環(huán)節(jié)應(yīng)依據(jù)分配的標(biāo)準(zhǔn)及原則進(jìn)行[4]，如，依據(jù)標(biāo)本數(shù)量、面積以及人數(shù)等原則，實(shí)施成本分配。首先，資源成本歸集的順序應(yīng)由上至下;其次，需細(xì)致深入的進(jìn)行資源劃分，特別對價(jià)值大的資源，應(yīng)保證其具備較高的準(zhǔn)確性，同時(shí)還應(yīng)重點(diǎn)關(guān)注變化差異大、消耗量大的資源;最后，采取多樣的資源分配方式，如對于原材料、面積、人工、機(jī)器工時(shí)以及占用資產(chǎn)等作業(yè)，無法用傳統(tǒng)分配形式實(shí)施分配，可綜合采用其他分配形式進(jìn)行。

（五）作業(yè)成本法在醫(yī)院床位費(fèi)成本核算中的應(yīng)用

首先，確定作業(yè)。H醫(yī)院的每間三、四床位可提供熱水淋浴，配備獨(dú)立衛(wèi)生間，床均面積在5m2以上，具備較好的生活設(shè)施與裝修條件。在實(shí)地考察與咨詢工作人員后，確定出醫(yī)療護(hù)理工作不包含在床位費(fèi)之內(nèi)，與作業(yè)成本法理論概念結(jié)合后，劃分出該項(xiàng)目的作業(yè)中心，分別是基本保障以及清潔作業(yè)。

其次，經(jīng)資源動(dòng)因分析，分配成本至各作業(yè)中?；颈Ｕ献鳂I(yè)具體包括：人員工資、床位、房屋、屋內(nèi)設(shè)備、床上用品、家具、管理費(fèi)用以及水電費(fèi)。清潔作業(yè)具體包括：人員工資、清潔用具、低值易耗品以及水電費(fèi)。床位費(fèi)項(xiàng)目作業(yè)成本如表1所示：

（六）作業(yè)成本法成本和項(xiàng)目單價(jià)的比較

根據(jù)作業(yè)成本法測算出床位費(fèi)項(xiàng)目的作業(yè)成本為32.56元，H醫(yī)院現(xiàn)行的收費(fèi)價(jià)格為28.00元。應(yīng)用作業(yè)成本法實(shí)施醫(yī)院成本管理，一方面可計(jì)算出各項(xiàng)作業(yè)對資源的耗費(fèi)情況，另一方面可計(jì)算出項(xiàng)目準(zhǔn)確的總成本，從而為醫(yī)院成本管理提供依據(jù)。第一，實(shí)施成本分析中，若發(fā)現(xiàn)某項(xiàng)作業(yè)資源消耗大，可針對該項(xiàng)作業(yè)各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行分析，找出問題所在，防止重復(fù)作業(yè)，提升作業(yè)效率。第二，實(shí)施價(jià)值鏈管理，在作業(yè)鏈串聯(lián)形成時(shí)，會(huì)創(chuàng)造出價(jià)值鏈，有助于醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目的優(yōu)化，實(shí)現(xiàn)成本控制目的。第三，實(shí)施資源動(dòng)因及作業(yè)動(dòng)因研究，對作業(yè)無效動(dòng)因進(jìn)行消除，有效動(dòng)因管理下，實(shí)現(xiàn)科學(xué)的成本管理，達(dá)到成本控制目的。

四、結(jié)束語

綜上所述，在醫(yī)療衛(wèi)生行業(yè)不斷發(fā)展下，作業(yè)成本法逐漸被廣泛應(yīng)用至醫(yī)院的成本管理中，與傳統(tǒng)成本計(jì)算法相比，作業(yè)成本法具備較大的優(yōu)勢。作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理環(huán)節(jié)，通過分析成本對象、作業(yè)劃分、資源分配到作業(yè)、作業(yè)成本動(dòng)因確定、成本對象分配成本與計(jì)算這幾個(gè)步驟，實(shí)現(xiàn)醫(yī)院成本管理效果，準(zhǔn)確計(jì)算出成本信息，對于醫(yī)院成本管理意義重大。

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