廖霞

摘要：審計業(yè)務(wù)流程闡述審計主審作用的發(fā)揮，可以反映審計主審在審計項目全過程中的承上啟下作用。本文結(jié)合實踐案例，從審計準(zhǔn)備階段主審主要工作、審計實施階段主要工作、審計報告階段主要工作、審計后續(xù)階段主要工作等方面，對如何做好主審工作的一些措施進行了簡單的探究，以期為整體審計項目質(zhì)量提升提供一定借鑒。

關(guān)鍵詞：做好;審計主審;體會

審計主審工作特殊性決定了其在開展過程中需要全面促進分工協(xié)作、貫徹項目管理、精細化審計操作。因此，在審計主審工作開展過程中，為保證審計主審工作效率，審計主審工作人員不僅需要關(guān)注每一個步驟的審計操作，而且需要結(jié)合自身專業(yè)經(jīng)驗，不斷完善審計操作細節(jié)，保證每一階段的工作質(zhì)量。同時在項目審計工作準(zhǔn)備、實施、報告三個階段運行過程中，主審需要督促各審計人員在不同崗位履行不同的職責(zé)，共同完成審計任務(wù)。下面，就整個審計程序，結(jié)合自己幾年來的審計工作實踐和體會。

一、審計準(zhǔn)備階段主審的主要工作

審計準(zhǔn)備階段主審工作的恰當(dāng)開展是發(fā)揮好主審的作用的關(guān)鍵，按照審計程序準(zhǔn)備過程的具體操作環(huán)節(jié)主審應(yīng)履行以下職責(zé)并發(fā)揮作用：

（一）了解被審計單位的基本情況

這個階段主審要負(fù)責(zé)做好審前調(diào)查、資料搜集、審前調(diào)查的記錄等工作。審前調(diào)查盡量做到“細”，包括被審計單位的負(fù)責(zé)人（多經(jīng)單位還包括董事會及成員）、機構(gòu)設(shè)置和職責(zé)分工情況，被審計單位目前的財務(wù)狀況和是否建立健全的內(nèi)部控制制度，取得被審計單位的電子財務(wù)數(shù)據(jù)，了解被審計單位的基本業(yè)務(wù)和業(yè)務(wù)經(jīng)營情況，多經(jīng)單位最好能在此階段取得其所屬子公司和控股、參股等投資的基本情況，如果是集團公司要將其合并報表的合并范圍掌握。

（二）確定涉及重點、編制審計方案

審計主審在前期審計主審方案制定過程中，還需要依據(jù)“精”的原則，全面、細致分析、匯總中國國家鐵路集團有限公司等上級審計部門提出的審計標(biāo)準(zhǔn)。在充分了解與路局相關(guān)的指導(dǎo)方針的基礎(chǔ)上，結(jié)合自身專業(yè)經(jīng)驗。以審計主審前期調(diào)查內(nèi)容、本局實際情況為主導(dǎo)，進行與本局相關(guān)的、實操性強的審計實施方案的編制。以保證后期審計組進點審計作業(yè)高效、平穩(wěn)進行。

二、審計實施階段主審的主要工作

審計組進入被審計單位后，召開由被審計單位負(fù)責(zé)人和有關(guān)部門人員參加的會議，明確審計目的，提出工作要求，進行宣傳、交流、溝通。

（一）堅持重質(zhì)量，把好項目復(fù)核關(guān)

在審計實施階段，審計主審應(yīng)明確自身主要責(zé)任，主動、積極配合審計小組組長進行再次復(fù)核。以與審計事項有關(guān)的事實是不是清晰明確、審計項目有沒有依據(jù)審計方案確定的審計范圍和審計目標(biāo)實施、具體表述是不是無失誤、審計工作是不是與相關(guān)的審計準(zhǔn)則相符合、收集的審計證據(jù)是不是充分、與法律相符、客觀為重點。結(jié)合相關(guān)性、合法性、充分性原則，對審計工作底稿編寫中法律、法規(guī)、審計程序與規(guī)定相符性、規(guī)章運用正確性、審計處理及處罰意見適當(dāng)性、違反國家財經(jīng)法規(guī)的經(jīng)濟行為定性準(zhǔn)確性進行重復(fù)、多次審計。特別是對于審計過程中出現(xiàn)的事實確認(rèn)不清晰問題，需要與審計小組內(nèi)人員進行深入挖掘。有條件的情況下，可以搜集原始會計資料，進行詳細查閱，以保證審計風(fēng)險有效防范，提高審計取證事項工作效率。同時，在整個審計過程中主審尤其要注重與組員的溝通和聯(lián)系，掌握審計進度，把握現(xiàn)場，及時向組長匯報，不僅僅局限于自己負(fù)責(zé)的相關(guān)賬項，對整個審計項目涉及的收、支、利等經(jīng)營成果要做到心中有數(shù)，大的調(diào)整事項和報表中邏輯關(guān)系有疑點的問題需重點關(guān)注，某些經(jīng)濟事項雖然分工不在主審的范圍內(nèi)，但作為主審也應(yīng)予以足夠關(guān)注，在與組員溝通的前提下，必要時可集體討論研究。

1.加強溝通交流，對疑點問題進行徹查，嚴(yán)把審計質(zhì)量關(guān)

在審計某單位時，作為主審在審計報表時，發(fā)現(xiàn)“資產(chǎn)負(fù)債表中”的“應(yīng)收股利”項目為零，但在“利潤表”中的“投資收益”反映有數(shù)據(jù)，一般當(dāng)年是不可能將全部投資收益變現(xiàn)的，經(jīng)與審計債權(quán)和投資的賬務(wù)數(shù)據(jù)人員溝通后發(fā)現(xiàn)，由于被投資公司經(jīng)股東會同意，將稅后利潤轉(zhuǎn)增資本，故當(dāng)年未按持股比例分利，而財務(wù)僅僅記入取得的部分現(xiàn)金股利，使投資者的合法權(quán)益未能得到實現(xiàn)。在大家的努力下，一個少計投資收益的問題，就被反映出來了，取得了較好效果。

2.保持高度責(zé)任心，嚴(yán)把復(fù)核關(guān)

該案例屬定性不準(zhǔn)，法規(guī)不全，不應(yīng)進行調(diào)賬處理的例子。

某年初，某單位“長期股權(quán)投資”科目掛列某公司的投資395萬元，此投資為上年該單位以40萬元折價收購某公司對子公司的投資75萬元;以355萬元折價收購對另一子公司的投資423萬元形成，共計折價103萬元，因未對子公司實質(zhì)控制，該單位采用成本法核算。未按規(guī)定將投資成本低于應(yīng)享有的所在者權(quán)益份額之間的差額103萬元列入股權(quán)投資差額進行攤銷。

主審復(fù)核時發(fā)現(xiàn)：《鐵路運輸企業(yè)會計》第108頁“股權(quán)投資差額”會計處理：產(chǎn)生的股權(quán)投資差額，我國規(guī)定應(yīng)分別情況進行會計處理：對于初始投資成本而言，其需要遠超出應(yīng)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的差異額度。同時在股權(quán)投資差額設(shè)置過程中，應(yīng)加強對攤銷期限的關(guān)注。對于部分合同規(guī)定了投資期限的，按投資期限攤銷。第113頁“投資企業(yè)因追加投資行為，而致使投資由權(quán)益法核算代替成本法核算的情況下，可以依據(jù)追溯調(diào)整后借方差額與投資企業(yè)追加投資階段所形成的借方差額的進行逐一攤銷。即股權(quán)差額的余額與追加投資階段股權(quán)投資差額進行逐一攤銷。按此規(guī)定，當(dāng)差額在貸方時無需攤銷。經(jīng)報告組長后，與審計人員核實，大家一致認(rèn)為無需調(diào)整。

（二）堅持抓協(xié)調(diào)，把好整體大局關(guān)

作為主審，還要配合組長抓好內(nèi)外協(xié)調(diào)，內(nèi)部協(xié)調(diào)審計組成員之間協(xié)調(diào)。在內(nèi)部協(xié)調(diào)審計組成員分工明確、責(zé)任清晰的同時，審計主審可以利用整個審計小組集體力量，深入推進內(nèi)部協(xié)作。在審計小組內(nèi)各審計員間共同合作的基礎(chǔ)上，主動與其他審計小組合作。必要情況下，也可以與被審計單位或者審計調(diào)查單位延伸崗位溝通。從本質(zhì)上而言，外部協(xié)調(diào)主要抓與被審單位協(xié)調(diào)、與延伸審計調(diào)查單位或人協(xié)調(diào)等。在外部協(xié)調(diào)、內(nèi)部協(xié)調(diào)作業(yè)開展過程中，項目審計主審工作人員應(yīng)立足項目整體大局，運用情感藝術(shù)，恰當(dāng)、合理與相關(guān)方溝通、聯(lián)系。逐步拓展自身與其他小組溝通、連續(xù)渠道，主動、平等、積極展開信息交互，保證整體審計項目任務(wù)完美結(jié)束。

三、審計報告階段主審的主要工作

一個審計項目質(zhì)量最終體現(xiàn)在審計報告上，審計報告是全面總結(jié)審計過程和結(jié)果的文件，因此，審計報告質(zhì)量優(yōu)劣，事關(guān)審計工作成敗。

撰寫審計報告時應(yīng)避免出現(xiàn)下列問題：

問題表述避重就輕（違反客觀性原則）

存在“拔高”問題（違反客觀性原則）

問題定性明顯失準(zhǔn)，包括：定性過重和定性失準(zhǔn)）

問題處理明顯失度

在審計報告的評價部分尤其要注意以下方面：

1.“以大事系小事，以小事證明大事”恰當(dāng)、適度的做出全面具體的評價。

2.“三不評”，對超越審計職責(zé)范圍、證據(jù)不足，評價標(biāo)準(zhǔn)或依據(jù)不明確，審計中未涉及的事項不評價。

3.要注意報告全篇的內(nèi)在一致性，比如，在問題部分存在著1，2，3等問題，在評價部分卻有“會計核算符合規(guī)范”，或者前面問題多，后面評價部分很肯定，前后矛盾。

從本質(zhì)上而言，項目審計報告為一個立足于項目審計小組科學(xué)分工后的系統(tǒng)、科學(xué)的有機整體，因此，為保證審計結(jié)果的科學(xué)、有機性，審計主審需要注重項目審計實施階段各單位、各崗位人員間合作性。結(jié)合現(xiàn)階段工作內(nèi)容，摒棄以往起草報告時材料整合模式，從根本上保證具體項目審計結(jié)果及報告內(nèi)容系統(tǒng)性。

四、審計后續(xù)階段主審要做的工作

要注意追蹤被審計單位執(zhí)行審計決定情況，逐一核對整改落實情況，讓審計決定落到實處。至此，主審可著手整理以結(jié)論性文件材料、證明性材料、立項性文件材料的順序整理歸檔。

從上述審計過程主審的作用看出：雖然審計報告為審計質(zhì)量及審計結(jié)果科學(xué)性的主要表現(xiàn)形式，但是審計質(zhì)量及審計結(jié)果科學(xué)性高低仍然受具體審計組準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)處理的每一個環(huán)節(jié)影響。因此，審計主審應(yīng)以審計項目各個環(huán)節(jié)為入手點。根據(jù)自身工作內(nèi)容，明確自身崗位職責(zé)，主動了解、關(guān)注具體審計組準(zhǔn)備、實施、報告、后續(xù)處理等每一個步驟的每一個細節(jié)。充分發(fā)揮自身在項目審計中的主觀能動性，嚴(yán)格監(jiān)督控制保證每一階段的審計工作質(zhì)量，以保證整體審計項目質(zhì)量穩(wěn)步、有效提升。