徐琴
摘 要 本文根據(jù)部分企業(yè)的內(nèi)控管理現(xiàn)狀,通過COSO的內(nèi)控基本標(biāo)準(zhǔn)要求和《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》《企業(yè)內(nèi)部控制評價指引》的理論模型,與目前企業(yè)日常的工作模式結(jié)合,從設(shè)計的完整性、實行的合規(guī)性以及運營效果3個方面對企業(yè)的內(nèi)控體系要素進(jìn)行綜合評估。同時設(shè)計運行效果監(jiān)控指標(biāo)形成內(nèi)控以及監(jiān)控的指標(biāo)體系,對企業(yè)內(nèi)控的有效性進(jìn)行評價,從而進(jìn)一步判斷內(nèi)控體系因素的整體效果性。
關(guān)鍵詞 內(nèi)控評價 創(chuàng)新運用 優(yōu)化內(nèi)控評價體系
一、常規(guī)的內(nèi)控評價工作方法存在的弊端
(一)企業(yè)內(nèi)部控制成本過高,效率低
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》指出,企業(yè)在進(jìn)行內(nèi)控評價時,一定要遵循的全面性原則是“企業(yè)的內(nèi)部控制應(yīng)始終貫穿、執(zhí)行于監(jiān)督的過程中,才能全面覆蓋企業(yè)、部門以及各種業(yè)務(wù)事項等”。企業(yè)沒有區(qū)別出行業(yè)與主體業(yè)務(wù),刻板對照內(nèi)控基本規(guī)范要求對公司進(jìn)行內(nèi)控評價,會把資源過多地耗費在非主要業(yè)務(wù)流程評價上,造成高成本、低效率。
(二)整體評價結(jié)論不精準(zhǔn)
《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》是把企業(yè)評價目標(biāo)看成整體,而沒有劃分出行業(yè)類別、企業(yè)的大小等特有的屬性,該規(guī)則的目標(biāo)是創(chuàng)建一個通用的標(biāo)準(zhǔn)。企業(yè)在設(shè)計內(nèi)控評價時,若不根據(jù)企業(yè)實際情況,而完全按照內(nèi)控基本規(guī)范的標(biāo)準(zhǔn),最終獲得的評價結(jié)果與企業(yè)的情況一定會有所差距。不同類型的企業(yè)實行內(nèi)控,并不是與《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》中的標(biāo)準(zhǔn)與要求完全一致時,才能充分發(fā)揮作用。判斷企業(yè)的內(nèi)控效果的有效性,也無須把所有的要素都包含在內(nèi)并同等存在??赡馨凑諆?nèi)控基本規(guī)范中的標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行評價是一個缺陷,但在實際控制中卻有效,這點在不同行業(yè)、不同規(guī)模的企業(yè)內(nèi)控評價上體現(xiàn)出來。
二、對內(nèi)控評價方式進(jìn)行創(chuàng)新,并有效運用于實際工作中
為了讓內(nèi)控評價體系發(fā)揮效用,必須進(jìn)行創(chuàng)新,因此以常規(guī)評價方式作為前提,再用風(fēng)險為導(dǎo)向的評價方式,對內(nèi)控整體有效性評價創(chuàng)建定量模型完成控制目標(biāo)。創(chuàng)建模型的基本方式是:根據(jù)內(nèi)控缺陷的數(shù)量和嚴(yán)重的程度,引入內(nèi)控目標(biāo)實現(xiàn)指標(biāo)對內(nèi)控各個要素針對性的評價,并對所有的內(nèi)控要素評價結(jié)果根據(jù)其重要程度分別給予權(quán)重,從而形成內(nèi)控體系的評價分?jǐn)?shù),成為企業(yè)內(nèi)控體系整體有效性的評價依據(jù)。
(一)設(shè)計健全性、合規(guī)性和運行有效性的內(nèi)控評價要素體系
控制企業(yè)活動細(xì)節(jié)的關(guān)鍵風(fēng)險點在使用一般的評價方式和風(fēng)險導(dǎo)向評價法的同時,還需要去觀察企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境,內(nèi)容包含結(jié)構(gòu)設(shè)置、結(jié)構(gòu)治理、職權(quán)分配、人力資源政策、內(nèi)部審計、企業(yè)文化方面。對于風(fēng)險評估的內(nèi)容需包含風(fēng)險的識別、排序以及分析,同時根據(jù)風(fēng)險偏好給予相應(yīng)的策略,監(jiān)控風(fēng)險動態(tài)等。信息溝通要素包含信息收集與信息傳遞,并對內(nèi)外部的信息進(jìn)行篩選、核對、整合、溝通與反饋,加強信息的有效性。對控制的監(jiān)督關(guān)注日常監(jiān)督、專項監(jiān)督、缺陷認(rèn)定、自主價報告的編制等方面,將上述四要素與控制活動要素的具體流程相結(jié)合進(jìn)行評價,優(yōu)化內(nèi)控評價體系,保證設(shè)計健全性、執(zhí)行合規(guī)性和運行有效性。
(二)根據(jù)控制目標(biāo)設(shè)置運行有效的風(fēng)險監(jiān)控指標(biāo)
對經(jīng)濟活動的各個業(yè)務(wù)模塊進(jìn)行控制,同時落實控制活動中重要業(yè)務(wù)模塊的風(fēng)險系數(shù)。以風(fēng)險指標(biāo)與資產(chǎn)管理的控制目標(biāo)作為參考。首先,以資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)指標(biāo)的設(shè)置去檢查控制目標(biāo)的執(zhí)行程度。例如,設(shè)置存貨的準(zhǔn)確率、存貨損失和周轉(zhuǎn)率、固定資產(chǎn)的損失、固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率等指標(biāo)。設(shè)置資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)的控制指標(biāo)的計算方法,如存貨準(zhǔn)確率=(盤點物料數(shù)*平均單價)/(賬面實存數(shù)*平均單價)*100%;固定資產(chǎn)周轉(zhuǎn)率=銷售收入/固定資產(chǎn)凈值*100%。比較實際的控制指標(biāo)的分值與常規(guī)指標(biāo)的分值,假如指標(biāo)在正常分值范疇內(nèi),證明控制活動業(yè)務(wù)模塊的指標(biāo)處于可控范圍內(nèi),超出就要給予黃色預(yù)警信號,同時要重點關(guān)注。其次,利用資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)模塊的控制目標(biāo)去確認(rèn)該業(yè)務(wù)風(fēng)險指標(biāo),并詳細(xì)描寫出風(fēng)險事件。例如,沒有按照標(biāo)準(zhǔn)方法處理固定資產(chǎn),被上級直屬部門處罰、侵占他人的無形資產(chǎn)并被投訴,或企業(yè)的無形資產(chǎn)被侵權(quán)。再判斷風(fēng)險是否存在,如果存在則需要制定應(yīng)對措施,防范化解風(fēng)險。
(三)構(gòu)建信息化內(nèi)控評價系統(tǒng),完成動態(tài)監(jiān)控
為實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)的有效性,要大膽創(chuàng)新內(nèi)控評價方式,使用企業(yè)財務(wù)的信息化平臺,對重點流程與主要的指標(biāo)進(jìn)行全程監(jiān)控,同時開發(fā)內(nèi)控評價信息系統(tǒng),隨時監(jiān)控信息,讓全員參與其中。首先,完善內(nèi)控評價的流程并把內(nèi)控評價指標(biāo)進(jìn)行細(xì)分,同時移入財務(wù)系統(tǒng),進(jìn)行數(shù)據(jù)集成,形成內(nèi)控體系的動態(tài)監(jiān)控管理。其次,擴大企業(yè)內(nèi)控評價體系的范圍,把動態(tài)實時監(jiān)控與財務(wù)管理系統(tǒng)進(jìn)行結(jié)合,其中包含了應(yīng)收賬款、存貨、主營業(yè)務(wù)收入以及成本、合同執(zhí)行等重要指標(biāo);同時劃分流程會涉及的相關(guān)風(fēng)險,明確不同的責(zé)任主體,構(gòu)建風(fēng)險管理體系,以“預(yù)防為主”貫穿整個內(nèi)控評價體系。
三、結(jié)語
以風(fēng)險為導(dǎo)向?qū)ζ髽I(yè)的整體風(fēng)險管理進(jìn)行評價,構(gòu)建信息化評價體系完成動態(tài)監(jiān)控,創(chuàng)新評價方式,有效運用于實際工作中,有助于對內(nèi)控缺陷進(jìn)行精準(zhǔn)的判斷,從而實現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo),推動企業(yè)內(nèi)控評價體系的高質(zhì)量發(fā)展。
(作者單位為重慶嘉陵特種裝備有限公司)
參考文獻(xiàn)
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