事業(yè)單位動(dòng)物資產(chǎn)管理現(xiàn)狀及思考

孟玉萍 程志斌 白加德 陳希 章禾軍 段建彬

摘 要：動(dòng)物資產(chǎn)作為事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，在保障事業(yè)發(fā)展中有著舉足輕重的作用。由于動(dòng)物資產(chǎn)的特殊性，動(dòng)物資產(chǎn)的管理模式在不同的事業(yè)單位中呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)，目前還未形成標(biāo)準(zhǔn)化的管理模式，如何將動(dòng)物資產(chǎn)進(jìn)行有效管理已成為事業(yè)單位、財(cái)政部門(mén)和審計(jì)部門(mén)較為關(guān)注的課題。本文對(duì)目前事業(yè)單位動(dòng)物資產(chǎn)的管理現(xiàn)狀進(jìn)行了梳理，并針對(duì)管理現(xiàn)狀進(jìn)行了分析，提出加強(qiáng)事業(yè)單位野生動(dòng)物資產(chǎn)管理、完善資產(chǎn)管理體系的幾點(diǎn)建議，旨在為事業(yè)單位動(dòng)物資產(chǎn)的科學(xué)化管理提供有效參考。

關(guān)鍵詞：動(dòng)物資產(chǎn);資產(chǎn)管理;事業(yè)單位

動(dòng)物資產(chǎn)作為事業(yè)單位資產(chǎn)的重要組成部分，在公益事業(yè)發(fā)展中有著舉足輕重的作用。根據(jù)2013 年 1 月 1 日起事業(yè)單位執(zhí)行的《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》的規(guī)定，固定資產(chǎn)分為六類(lèi)： 房屋及構(gòu)筑物，專(zhuān)用設(shè)備，通用設(shè)備，文物和陳列品，圖書(shū)、檔案，家具、用具、裝具及動(dòng)植物。顯然，事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度已明確將動(dòng)物列為固定資產(chǎn)核算，當(dāng)然相應(yīng)地也應(yīng)該納入固定資產(chǎn)進(jìn)行管理?？梢哉f(shuō)，這為事業(yè)單位動(dòng)物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)核算提供了新的思路，但針對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)的入賬價(jià)值確認(rèn)及核算方法至今還未有詳細(xì)的核算依據(jù)及規(guī)定。

動(dòng)物資產(chǎn)是指具有壽命長(zhǎng)、價(jià)值大且有生命特征的資產(chǎn)，是特殊的一種資產(chǎn)，具有生產(chǎn)繁殖的特征，即動(dòng)物資產(chǎn)有生命，具有生物資產(chǎn)的顯著特征;存續(xù)期內(nèi)需要持續(xù)的飼料、藥品、飼養(yǎng)人工支出等維持其實(shí)物形態(tài);價(jià)值較大，如果是國(guó)家保護(hù)動(dòng)物，其自然繁衍、存活具有高度不確定性。

動(dòng)物資產(chǎn)具有自然增值的特殊性，是區(qū)別于其他資產(chǎn)的特殊資產(chǎn)，其價(jià)值的核算和計(jì)量一直以來(lái)都是會(huì)計(jì)界具有爭(zhēng)議的問(wèn)題，如何對(duì)其進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量對(duì)會(huì)計(jì)核算至關(guān)重要。無(wú)論是預(yù)算執(zhí)行審計(jì)還是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)，或是專(zhuān)項(xiàng)審計(jì)等，對(duì)資產(chǎn)增值保值的指標(biāo)考核已成為審計(jì)中最重要的量化指標(biāo)，而審計(jì)目前無(wú)法從事業(yè)單位財(cái)務(wù)報(bào)表中得到客觀準(zhǔn)確的動(dòng)物資產(chǎn)的會(huì)計(jì)信息。由于動(dòng)物資產(chǎn)的特殊性，動(dòng)物資產(chǎn)的核算及管理在實(shí)踐中就呈現(xiàn)出了多樣化的特點(diǎn)。

一、事業(yè)單位動(dòng)物資產(chǎn)核算及管理現(xiàn)狀

動(dòng)物資產(chǎn)的特殊性及資產(chǎn)確認(rèn)未有統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)，目前，我國(guó)動(dòng)物資產(chǎn)的管理模式在不同的事業(yè)單位中呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。筆者調(diào)研了北京麋鹿生態(tài)實(shí)驗(yàn)中心、北京動(dòng)物園、天津動(dòng)物園、石家莊動(dòng)物園、濟(jì)南動(dòng)物園等5家事業(yè)單位。天津動(dòng)物園和石家莊動(dòng)物園2家單位對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)進(jìn)行了確認(rèn)，并納入固定資產(chǎn)――生物資產(chǎn)管理，而北京麋鹿生態(tài)實(shí)驗(yàn)中心、在中國(guó)影響力較大的北京動(dòng)物園、濟(jì)南動(dòng)物園并未進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)。由此可見(jiàn)，在資產(chǎn)的確認(rèn)環(huán)節(jié)就已呈現(xiàn)出多樣化，并沒(méi)有按照準(zhǔn)則的規(guī)定統(tǒng)一執(zhí)行生物資產(chǎn)的確認(rèn)。由此可見(jiàn)動(dòng)物資產(chǎn)的管理模式在性質(zhì)相同的單位中呈現(xiàn)出多樣化的特點(diǎn)。

1.實(shí)物備查賬為主的管理模式

動(dòng)物資產(chǎn)未納入財(cái)務(wù)核算，也未納入固定資產(chǎn)管理，管理模式以實(shí)物備查賬管理為主。實(shí)物備查賬主要依靠數(shù)據(jù)庫(kù)管理，數(shù)據(jù)庫(kù)有專(zhuān)人管理，歸口部門(mén)為飼養(yǎng)部門(mén)，數(shù)據(jù)庫(kù)的形式相對(duì)專(zhuān)業(yè)，是委托軟件公司開(kāi)發(fā)了適用于本單位專(zhuān)用的數(shù)據(jù)軟件加以管理。雖然未進(jìn)行生物資產(chǎn)的確認(rèn)，但在很大程度上提升了動(dòng)物資產(chǎn)管理的科學(xué)性和數(shù)據(jù)的規(guī)范性，本模式管理的單位為北京動(dòng)物園。

2.固定資產(chǎn)與實(shí)物備查賬相結(jié)合的管理模式

本模式可以總結(jié)為：一部分動(dòng)物資產(chǎn)納入財(cái)務(wù)核算，并據(jù)歷史成本入賬，納入“固定資產(chǎn)――動(dòng)植物資產(chǎn)”管理，另一部分因繁殖或動(dòng)物交換增加的動(dòng)物，由于沒(méi)有相關(guān)的入賬憑據(jù)，也無(wú)法從市場(chǎng)上獲取公允價(jià)值（即市場(chǎng)價(jià)），因此未進(jìn)行財(cái)務(wù)核算，也未納入資產(chǎn)管理。這部分未納入資產(chǎn)管理的動(dòng)物，通過(guò)Excel數(shù)據(jù)庫(kù)（存欄表）加以管理， 本模式管理的單位為石家莊動(dòng)物園。

3.存貨與實(shí)物備查賬相結(jié)合的管理模式

納入存貨管理的動(dòng)物，基本按照早期行業(yè)內(nèi)暫估價(jià)（行業(yè)內(nèi)咨詢(xún)價(jià)）入賬，隨著財(cái)務(wù)管理的精細(xì)化、科學(xué)化，后續(xù)有入賬依據(jù)的動(dòng)物根據(jù)相關(guān)依據(jù)計(jì)入存貨，缺乏科學(xué)入賬依據(jù)的動(dòng)物，通過(guò)實(shí)物備查賬管理，備查賬的形式為簡(jiǎn)易的Excel數(shù)據(jù)庫(kù)。備查賬設(shè)專(zhuān)人管理，并實(shí)時(shí)更新數(shù)據(jù)庫(kù)，確保動(dòng)物資產(chǎn)數(shù)據(jù)準(zhǔn)確，同時(shí)對(duì)動(dòng)物種群及其他野生動(dòng)物有日常監(jiān)測(cè)管理，包括每日的活動(dòng)范圍、行為節(jié)律、日糧配比及種群結(jié)構(gòu)等，本模式管理的單位為北京麋鹿生態(tài)實(shí)驗(yàn)中心。

4. 名義價(jià)值的固定資產(chǎn)管理輔以實(shí)物賬的管理模式

動(dòng)物納入財(cái)務(wù)核算，并以1元名義金額確認(rèn)其價(jià)值，動(dòng)物納入固定資產(chǎn)賬并用實(shí)物賬予以輔助管理。由于現(xiàn)實(shí)業(yè)務(wù)工作中取得動(dòng)物資產(chǎn)的途徑主要通過(guò)無(wú)償調(diào)入、動(dòng)物交換、自然繁殖或是捐贈(zèng)，沒(méi)有相關(guān)入賬憑據(jù)，且目前暫時(shí)還沒(méi)有完善的交易市場(chǎng)，無(wú)法比照同類(lèi)或類(lèi)似的價(jià)格進(jìn)行入賬，只能按名義金額 （ 即人民幣 1 元） 入賬，并以實(shí)物備查賬輔助管理，實(shí)物備查賬基本為簡(jiǎn)單的Excel數(shù)據(jù)庫(kù)，也未開(kāi)發(fā)專(zhuān)業(yè)的數(shù)據(jù)軟件。本模式管理的單位為天津動(dòng)物園。

二、事業(yè)單位動(dòng)物資產(chǎn)核算及管理存在的問(wèn)題

1.以實(shí)物備查賬的管理模式，已無(wú)法適應(yīng)現(xiàn)有的制度要求和管理要求

無(wú)論是財(cái)政、審計(jì)還是相關(guān)監(jiān)督檢查部門(mén)，在核查動(dòng)物資產(chǎn)時(shí)，無(wú)法從資產(chǎn)負(fù)債表和固定資產(chǎn)賬獲取其財(cái)務(wù)信息，只能延伸審計(jì)至實(shí)物備查賬，且在現(xiàn)行管理模式下，存在動(dòng)物資產(chǎn)價(jià)值不能真實(shí)反映。簡(jiǎn)易的Excel數(shù)據(jù)庫(kù)受個(gè)人業(yè)務(wù)素質(zhì)且軟件數(shù)據(jù)易發(fā)生更改等影響較大，有可能存在數(shù)據(jù)出錯(cuò)或遺漏，而由專(zhuān)業(yè)軟件公司量身定做的專(zhuān)用軟件恰恰彌補(bǔ)了這一不足。但由于缺乏專(zhuān)用資金支持，動(dòng)物管理軟件升級(jí)無(wú)預(yù)算，服務(wù)時(shí)效不能保證，軟件服務(wù)相對(duì)滯后，無(wú)法為動(dòng)物資產(chǎn)管理提供即時(shí)、高效的信息化服務(wù)，也就無(wú)法保證動(dòng)物資產(chǎn)數(shù)據(jù)信息化的安全和準(zhǔn)確。

2.動(dòng)物資產(chǎn)以1元名義金額入賬缺乏現(xiàn)實(shí)意義

天津動(dòng)物園按照固定資產(chǎn)管理的方式管理動(dòng)物資產(chǎn)，并以1元名義價(jià)值進(jìn)行了計(jì)量。為什么采取名義價(jià)值計(jì)量，這和動(dòng)物資產(chǎn)在取得時(shí)主要通過(guò)無(wú)償調(diào)入、自然繁殖、動(dòng)物交換或是捐贈(zèng)有關(guān)，在無(wú)法取得科學(xué)的入賬依據(jù)的情況下，無(wú)法對(duì)其進(jìn)行價(jià)值的真正計(jì)量。但為了將動(dòng)物作為生物資產(chǎn)確認(rèn)，以1元名義金額進(jìn)行了計(jì)量，并納入財(cái)務(wù)核算成本，至少在會(huì)計(jì)信息的披露上有了進(jìn)步?？墒窃趯?shí)際工作中，動(dòng)物資產(chǎn)，尤其是作為國(guó)家保護(hù)級(jí)別的動(dòng)物，在后期保護(hù)管理中發(fā)生的大量的支出無(wú)法納入動(dòng)物資產(chǎn)價(jià)值，包括用于動(dòng)物的飼料、藥品、飼養(yǎng)工具、人工支出、設(shè)施維護(hù)等間接費(fèi)用，如果僅以 1 元名義金額入賬，未能反映出動(dòng)物真正的價(jià)值。可以說(shuō)，“1元的名義價(jià)值”只是對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)進(jìn)行了簡(jiǎn)單記錄與核算，這相對(duì)于單一的實(shí)物備查賬管理模式，在動(dòng)物資產(chǎn)的財(cái)務(wù)信息披露上已經(jīng)邁出了很大一步，但動(dòng)物資產(chǎn)的實(shí)際價(jià)值與賬面價(jià)值之間存在著很大的差距，在工作實(shí)踐中并沒(méi)有指導(dǎo)意義。

3.事業(yè)單位動(dòng)物資產(chǎn)缺乏統(tǒng)一的管理標(biāo)準(zhǔn)

相對(duì)于國(guó)有企業(yè)，尤其是與一些生物類(lèi)的上市公司相比，事業(yè)單位未形成動(dòng)物資產(chǎn)確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)，也未形成統(tǒng)一的動(dòng)物資產(chǎn)財(cái)務(wù)核算體系。雖然近年來(lái)財(cái)政部門(mén)對(duì)事業(yè)單位的資產(chǎn)管理也出臺(tái)了相關(guān)的法規(guī)政策，也定期開(kāi)展資產(chǎn)清查及資產(chǎn)審計(jì)，但針對(duì)事業(yè)單位動(dòng)物資產(chǎn)的管理至今仍沒(méi)有統(tǒng)一的管理標(biāo)準(zhǔn)，這也是目前事業(yè)單位動(dòng)物資產(chǎn)管理模式多樣化的原因之一。從調(diào)研結(jié)果來(lái)看，在動(dòng)物資產(chǎn)的管理上，事業(yè)單位動(dòng)物資產(chǎn)的管理存在較大差異，還需要進(jìn)一步的規(guī)范。

4.事業(yè)單位動(dòng)物資產(chǎn)的管理還很薄弱

因?yàn)閸徫粻恐频淖饔茫堋百~”不管“物”，事業(yè)單位存在管動(dòng)物的不懂會(huì)計(jì)制度，管財(cái)務(wù)的不掌握動(dòng)物信息。日常工作中，由于動(dòng)物資產(chǎn)未真正納入財(cái)務(wù)核算，財(cái)務(wù)人員與業(yè)務(wù)人員之間的溝通較少，也忽視對(duì)動(dòng)物資產(chǎn)的管理，只有涉及預(yù)算時(shí)，才去獲取動(dòng)物資產(chǎn)的相關(guān)信息。從資產(chǎn)管理上來(lái)講，動(dòng)物資產(chǎn)與其他固定資產(chǎn)的管理存在較大的差距。

三、關(guān)于事業(yè)單位動(dòng)物資產(chǎn)管理的幾點(diǎn)建議

1.開(kāi)展科學(xué)研究，探索動(dòng)物資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)

在動(dòng)物資產(chǎn)價(jià)值的確認(rèn)和管理模式上深入研究，整合行業(yè)內(nèi)、不同性質(zhì)單位，不同保護(hù)級(jí)別動(dòng)物的計(jì)量方法和管理模式，探索動(dòng)物資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)化管理模式，形成動(dòng)物資產(chǎn)管理標(biāo)準(zhǔn)，并在一定區(qū)域內(nèi)實(shí)現(xiàn)管理的標(biāo)準(zhǔn)化。

2.創(chuàng)新管理模式，搭建動(dòng)物資產(chǎn)管理“云”平臺(tái)

借助目前的互聯(lián)網(wǎng)和大數(shù)據(jù)的發(fā)展，積極探索“互聯(lián)網(wǎng)+資產(chǎn)管理”運(yùn)作模式。一方面申請(qǐng)資金開(kāi)發(fā)一套適用于動(dòng)物資產(chǎn)管理的軟件，同時(shí)在動(dòng)物身上注入電子芯片，實(shí)時(shí)掌握動(dòng)物資產(chǎn)狀態(tài)，并實(shí)時(shí)更新數(shù)據(jù)庫(kù)，同時(shí)，在財(cái)務(wù)信息的披露中，將實(shí)物備查賬以財(cái)務(wù)附表的形式報(bào)送;另一方面搭建相鄰地域（如京津冀地區(qū)）、相近行業(yè)的動(dòng)物資產(chǎn)管理 “云”平臺(tái)，將動(dòng)物資產(chǎn)管理信息實(shí)現(xiàn)“共享共用”，促進(jìn)單位間的動(dòng)物資產(chǎn)管理交流，推進(jìn)動(dòng)物資產(chǎn)管理的規(guī)范化、科學(xué)化。

3.加強(qiáng)業(yè)務(wù)培訓(xùn)，提升動(dòng)物資產(chǎn)管理人員水平

財(cái)政部門(mén)、主管部門(mén)及事業(yè)單位要加強(qiáng)定期培訓(xùn)，并有針對(duì)性地開(kāi)展資產(chǎn)管理業(yè)務(wù)、財(cái)務(wù)知識(shí)專(zhuān)題培訓(xùn)或講座，切實(shí)提升動(dòng)物資產(chǎn)管理人員和財(cái)務(wù)人員的業(yè)務(wù)水平，確保動(dòng)物資產(chǎn)管理與賬務(wù)管理的有機(jī)統(tǒng)一。

四、結(jié)語(yǔ)

事業(yè)單位動(dòng)物資產(chǎn)管理的科學(xué)化、規(guī)范化對(duì)保障事業(yè)發(fā)展有著重要的作用?？梢哉f(shuō)，加強(qiáng)事業(yè)單位動(dòng)物資產(chǎn)管理工作還有很長(zhǎng)的路要走，但我們相信，在政府的高度重視下，相關(guān)職能部門(mén)、主管單位的齊抓共管下，事業(yè)單位資產(chǎn)管理定能逐步規(guī)范，動(dòng)物資產(chǎn)相關(guān)工作人員會(huì)不斷提升管理水平，最終實(shí)現(xiàn)事業(yè)單位動(dòng)物資產(chǎn)管理的科學(xué)化。

參考文獻(xiàn)

1.胡克訓(xùn).行政單位動(dòng)植物資產(chǎn)核算的會(huì)計(jì)處理.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2015（1）.

2.曾足矣.關(guān)于加強(qiáng)事業(yè)單位資產(chǎn)管理的幾點(diǎn)思考.中國(guó)經(jīng)貿(mào)，2017（20）.

3.黃淑華.加強(qiáng)行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理的幾點(diǎn)建議.中國(guó)農(nóng)業(yè)會(huì)計(jì)，2011（7）.

4.聶麗君.行政事業(yè)單位國(guó)有資產(chǎn)管理中存在的問(wèn)題及對(duì)策.審計(jì)與理財(cái)，2011（5）.

5.楊光大.新《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》下公益類(lèi)一類(lèi)事業(yè)單位野生動(dòng)物資產(chǎn)的核算.綠色財(cái)會(huì)，2017（1）.

（責(zé)任編輯：蘭卡）