高職教育成本核算研究

黃桃紅

[提要] 高職院校面臨著生均撥款不到位、經(jīng)費不足、專業(yè)調(diào)整、招生不力等亟需解決的問題。高職院校的發(fā)展既要對外爭取政策，增源增收，又要加強內(nèi)部教育成本核算，節(jié)支節(jié)流。清晰核算不同專業(yè)人才的教育成本，高職院?？梢砸胱鳂I(yè)成本法。本文結(jié)合作業(yè)成本法應用流程，談談高職院校實施作業(yè)成本法的先決條件與措施。

關(guān)鍵詞：作業(yè)成本法;高職教育;成本核算

基金項目：湖北省教育廳人文社會科學研究項目：“經(jīng)濟新常態(tài)下職業(yè)教育成本控制研究”（16G303）

中圖分類號：G717 文獻標識碼：A

收錄日期：2019年8月21日

高職院校已經(jīng)成為現(xiàn)代社會的重要人才供應渠道，但高等職業(yè)教育教學資源存在明顯的區(qū)域和院校不平衡性。部分高職院校資源充足辦學成本高昂，部分高職院校面臨辦學經(jīng)費嚴重不足的困境。兩種情況都不利于高職教育可持續(xù)發(fā)展。但高職教育經(jīng)費到底多少合適，是個沒有人能回答的問題。因為沒有院校對人才培養(yǎng)成本進行系統(tǒng)核算。在經(jīng)濟新常態(tài)下講求成本效益是高職教育的可持續(xù)發(fā)展之路。建立科學的成本核算制度，強化對辦學成本的控制，是高職院校迫切需要解決的問題。雖然我們認定高職教育是公益性活動，但從國民經(jīng)濟體系來看它是教育服務行業(yè)。它消耗一定的經(jīng)濟資源，同時也有人才培養(yǎng)、科學技術(shù)等產(chǎn)出。作為一項經(jīng)濟活動，它是有成本也有收效的。公益性只是明確了它的非營利性，并不能否定其效益性。因此核算高職教育的成本是有著重要的經(jīng)濟意義。

成本核算是根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點和管理要求，確定成本核算對象，歸集成本費用，計算產(chǎn)品生產(chǎn)成本的財務管理過程。高職教育的成本核算就是要根據(jù)職院校的職責功能、服務特征，確定成本計算對象，并采用科學的成本核算方法，確定各項服務的成本。建立高職教育成本核算體系要解決好核算對象、核算方法、組織體系等問題。

一、明確支出費用成本屬性

教育成本的研究始于經(jīng)濟學。因而談到教育成本時，大多是基于經(jīng)濟學角度，把為獲得或者提供教育服務的支出，均稱為教育成本。因而教育成本有政府教育成本、學校教育成本和學生個人教育成本。教育成本分擔機制也是基于這一理論。筆者認為這是廣義的教育成本。狹義的教育成本僅指學校教育成本，即學校為培養(yǎng)學生而消耗的費用。

從會計學角度看，支出、費用、成本是有著嚴格區(qū)別的。支出包括資本性支出和費用性支出。高職院校購置建造資產(chǎn)的支出應列入資本性支出，未形成資產(chǎn)的支出才是費用性支出。費用還包括資產(chǎn)的耗費，流動資產(chǎn)在消耗時計入費用，非流動資產(chǎn)在使用期間內(nèi)通過折舊或者攤銷計入費用。

費用應進一步劃分為成本和期間費用。為成本對象花費的費用才是成本，包括直接支付和消耗的，也包括可通過一定方法間接分攤。與成本對象沒有直接關(guān)系的費用，只能計入期間費用。

對于計入教育成本的費用，又可分為兩大類：直接成本與間接成本。直接成本是指無需分配、直接計入不同專業(yè)的人才教育成本。如二級教學學院發(fā)生的專任教師課酬、學生活動經(jīng)費、專業(yè)調(diào)研經(jīng)費等，直接成本在發(fā)生時就通過明細核算直接計入相應的二級教學學院或?qū)I(yè)。間接成本是指高職院校為培養(yǎng)各專業(yè)學生而共同發(fā)生的費用，它需要依據(jù)一定的標準分配計入成本核算對象。如公共基礎(chǔ)課部、招生處、教務處、科研處、學工處、后勤處、基建處、國有資產(chǎn)管理處、校企合作處等職能部門發(fā)生的費用。

二、合理界定成本核算對象

高職院校與其他高校一樣，承擔著人才培養(yǎng)、科學研究、文化傳統(tǒng)和社會服務功能。高職院校發(fā)生的各種支出均與上述職能有關(guān)。為履行不同職能發(fā)生的費用應該計入不同的成本，為科學研究項目耗費的費用計入科學研究成本，為社會服務耗費的費用計入社會服務成本，為文化傳承耗費的費用計入文化傳承成本，為人才培養(yǎng)耗費的費用才計入教育成本。也就說不能把高職院校發(fā)生的費用全部計入教育成本中，只能把人才培養(yǎng)費用計入教育成本。

隨著高職院校社會職能的拓展，一般的高職院校培養(yǎng)的人才類別呈現(xiàn)多樣化。既有全日制的普通?？粕鷮W歷教育，又有非全日制的成人學歷教育，還有針對在職人員開展的短期社會培訓等。高職院校首先應該將全日制教育與非全日制教育、學歷教育與短期培訓等項目支出明細核算，區(qū)分不同培養(yǎng)對象的教育成本。本文所論述的教育培養(yǎng)對象是高職院校全日制學歷教育的各專業(yè)學生。

高職院校向社會輸出的最終產(chǎn)品是不同專業(yè)的人才。從理論上來說，高職院校教育成本的核算對象應該是不同專業(yè)的學生。高等職業(yè)教育專業(yè)設置備案數(shù)據(jù)庫顯示，2019年全國高職院校共計1，418所，共設置的專業(yè)數(shù)量57，783個，平均每所高職院校設置專業(yè)40個。高職院校教育成本核算對象若細化到每個專業(yè)，則實際操作難度大，且與高職院校的管理體制不相適應。

在現(xiàn)有的管理體制下高職院校培養(yǎng)不同專業(yè)人才的基地是二級教學學院，不同專業(yè)的學生分屬不同的二級教學學院具體管轄，每個二級教學學院就代表著一個專業(yè)群的集合。基于切實可行的原則，實施高職教育成本核算時可以將不同二級教學學院作為成本歸集范圍。

三、引入作業(yè)成本法

要科學準確核算成本，生產(chǎn)單位必須根據(jù)生產(chǎn)特點和生產(chǎn)組織方式科學合理選擇成本計算方法。在會計科學上，成本計算方法有品種法、分批法、逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法、平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法、作業(yè)成本法、分類法等。相對于其他成本計算方法，作業(yè)成本法把直接成本、間接成本、期間費用都作為產(chǎn)品和服務消耗作業(yè)的成本同等地對待，拓寬了成本的計算范圍，使計算出來的產(chǎn)品和服務成本更準確真實。同時品種法、分步法等傳統(tǒng)成本計算方法都是在制造業(yè)的基礎(chǔ)上形成的，與制造業(yè)的生產(chǎn)模式相適應，與服務業(yè)的核算要求卻有圈套差距。作業(yè)成本法與服務業(yè)的生產(chǎn)組織特點相適應，是服務業(yè)普遍采用的成本計算方法。作為以提供教育服務為主要產(chǎn)出的高職院校應采用作業(yè)成本法。