高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用研究

王硯書 宋月美

摘要：隨著現(xiàn)代教育的不斷發(fā)展，高校的廉政建設(shè)越來越重要。針對高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，如財務(wù)收支不規(guī)范、行政管理中任期目標(biāo)任務(wù)未完成、制度建設(shè)缺位、未能遵紀(jì)守法廉潔自律等問題，從審計模式、審計制度建設(shè)以及審計制約機制三個方面分析高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用不充分的原因，提出提高審計結(jié)果質(zhì)量、推行干部任期輪審制度、加強制度建設(shè)、加大有效執(zhí)行力度等建議。

關(guān)鍵詞：高校;經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果;審計模式;審計制度;審計制約機制

中圖分類號：F239 ? ?文獻標(biāo)識碼：A ? 文章編號：1673-1573（2019）03-0064-04

一、引言

隨著黨和國家形勢的不斷發(fā)展，黨風(fēng)廉政建設(shè)成為當(dāng)今政治任務(wù)的重要組成部分。雖然反腐敗斗爭已經(jīng)取得了壓倒性勝利，然而其所面臨的形勢依然嚴(yán)峻復(fù)雜。與此同時，我國高等院校的建設(shè)發(fā)展也發(fā)生著重要變化，比如，運營模式逐漸由傳統(tǒng)的單一教學(xué)轉(zhuǎn)變?yōu)榻虒W(xué)、科研以及服務(wù)三者并重;經(jīng)濟活動的日益復(fù)雜使得經(jīng)濟責(zé)任的范圍逐步擴大;社會發(fā)展對高校治理提出了新的要求;高校的廉政建設(shè)情況愈加成為社會的焦點等。在此背景下，高校經(jīng)濟責(zé)任審計的責(zé)任愈加艱巨。為此，教育部在嚴(yán)格執(zhí)行中共中央辦公廳和國務(wù)院辦公廳印發(fā)的《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》及其實施細則的同時，于2016年、2017年相繼出臺了《教育部經(jīng)濟責(zé)任審計的規(guī)定》《經(jīng)濟責(zé)任審計整改工作辦法》。2018年，國家審計署又頒布了《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》，單獨把“審計結(jié)果運用”作為一章進行明確和強調(diào)。高校治理與經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的運用密不可分，充分發(fā)揮經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的作用可以使高校治理更加透明化、更加高效廉潔，同時也有利于高校的長期發(fā)展。

在這種背景下，為實現(xiàn)加強領(lǐng)導(dǎo)干部管理監(jiān)督、提升黨的執(zhí)政能力的目標(biāo)，深化經(jīng)濟責(zé)任審計，充分利用經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，加大對履職缺位領(lǐng)導(dǎo)干部的問責(zé)力度至關(guān)重要[1]。因此研究高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用現(xiàn)狀及其所存在的問題，分析其形成的原因并以清晰的思路將審計結(jié)果運用到實處，在提升高校綜合治理水平、有效防范運營風(fēng)險、優(yōu)化組織部門用人決策、提高審計工作質(zhì)量、降低審計風(fēng)險以及擴大審計影響等方面意義重大。

二、高校經(jīng)濟責(zé)任審計常見的結(jié)果與應(yīng)用要點

《黨政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定實施細則》第十五條針對事業(yè)單位、國有企業(yè)等單位的主要領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計的主要內(nèi)容作出規(guī)定，主要包括履行有關(guān)職責(zé)推動事業(yè)發(fā)展情況、預(yù)算執(zhí)行及財政財務(wù)收支情況、目標(biāo)責(zé)任制完成情況、重大經(jīng)濟決策及執(zhí)行情況、重要項目投資及管理情況、制度建設(shè)及執(zhí)行情況、廉潔從政情況等。針對上述關(guān)于經(jīng)濟責(zé)任審計重要內(nèi)容的規(guī)定，結(jié)合審計實踐經(jīng)驗總結(jié)，歸納得出高校經(jīng)濟責(zé)任審計常見問題有下列幾種：

（一）財務(wù)收支方面的問題

1. 預(yù)算管理缺位。存在未納入預(yù)算管理、未完成預(yù)算目標(biāo)、未依據(jù)預(yù)算執(zhí)行或超出預(yù)算目標(biāo)的情況。在其他經(jīng)費（含科研經(jīng)費）的收支、管理情況方面，存在沒有將收入納入學(xué)校財務(wù)進行統(tǒng)一核算的情形，如隱瞞收入、截留收入、弄虛作假、虛列支出、私設(shè)“小金庫”等行為。

2. 專項資金使用不規(guī)范。專項資金包括基建經(jīng)費、學(xué)科建設(shè)經(jīng)費、精品課程建設(shè)費、實踐基地建設(shè)費、經(jīng)濟困難學(xué)生補助、獎學(xué)金等各項資金。專項資金使用過程中缺乏嚴(yán)格的規(guī)章制度，存在通過結(jié)余調(diào)劑使用等方式隨意改變專項資金使用用途，截留、擠占、挪用的問題;考核缺乏量化指標(biāo)，資金使用效益無法科學(xué)衡量。

3. 國有資產(chǎn)管理混亂。存在固定資產(chǎn)以及其他資產(chǎn)購置審批程序不規(guī)范、重復(fù)購置、閑置浪費、資產(chǎn)流失或因失職造成資產(chǎn)重大損失等問題。

4. 其他方面。其他方面的問題包括向?qū)W生亂收費的情況;債務(wù)、債權(quán)問題不清晰或其他遺留與糾紛問題;未貫徹執(zhí)行國家經(jīng)濟法規(guī)的情況;違反有關(guān)規(guī)章制度的情況等。

（二）行政管理方面的問題

1. 違反廉潔自律規(guī)范。違反廉潔自律規(guī)范的表現(xiàn)包括違規(guī)報銷個人日常生活開支;利用職務(wù)之便謀取不正當(dāng)利益;違反財務(wù)管理以及資產(chǎn)管理規(guī)定長期占用公款、公物;違規(guī)套取資金設(shè)立“小金庫”;借工程建設(shè)、物資采購等收取賄賂等。

2. 未能完成任期目標(biāo)。任期目標(biāo)未完成主要表現(xiàn)為兩方面：一方面是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部在其任期內(nèi)管理業(yè)績不佳;另一方面是單位或部門未完成既定目標(biāo)或任務(wù)。

3. 重大經(jīng)濟事項決策、執(zhí)行失誤。未按規(guī)定程序進行經(jīng)濟決策的情況，或未取得預(yù)期效益等存在重大決策失誤的情況;被審計領(lǐng)導(dǎo)干部任期行政管理混亂、無效等情況。

4. 制度建設(shè)缺失問題。單位內(nèi)部控制制度尚未建立、不夠健全或執(zhí)行無效的情況。

（三）被審計高校對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的應(yīng)用要點

被審計領(lǐng)導(dǎo)干部及其所在單位根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果應(yīng)當(dāng)制定有效的整改措施，積極整改。具體包括：第一，在被審計院校領(lǐng)導(dǎo)班子內(nèi)部公開通報經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果，落實整改要求，制定整改方案，明確整改清單與問題清單對應(yīng)關(guān)系，明確整改責(zé)任人和整改時限;第二，根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計報告的責(zé)任界定合理落實并追究有關(guān)人員的責(zé)任;第三，在被審計院校范圍內(nèi)公開整改結(jié)果，接受廣大師生的監(jiān)督;第四，在完成整改的基礎(chǔ)上，深入挖掘問題原因，加強制度建設(shè)，提高單位綜合管理水平，強化整改效果。

三、高校經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果未有效利用的原因分析

（一）審計模式不科學(xué)

高校經(jīng)濟責(zé)任審計實施模式存在一定的缺陷，“先離任后審計”的現(xiàn)象普遍存在[2]，“審”“用”脫節(jié)問題較為嚴(yán)重，這些現(xiàn)象對審計結(jié)果的運用產(chǎn)生了負面影響?！饵h政主要領(lǐng)導(dǎo)干部和國有企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員經(jīng)濟責(zé)任審計規(guī)定》第五條提出，對領(lǐng)導(dǎo)干部實施經(jīng)濟責(zé)任審計可在其離任之時進行，亦可在其任職期間進行。然而現(xiàn)實經(jīng)濟責(zé)任審計的開展并非如此。第一，大部分高校開展任中經(jīng)濟責(zé)任審計的數(shù)量占比較低，大大削減了審計結(jié)果的運用效果。第二，即使開展離任經(jīng)濟責(zé)任審計，學(xué)校組織部門下達委托書之時，往往都是領(lǐng)導(dǎo)干部被提拔或是退休之后。這種做法會產(chǎn)生兩種不良后果：一是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部已經(jīng)不在原崗位，審計過程中的取證工作面臨很大困難;二是被審計領(lǐng)導(dǎo)干部的提拔或退休顯然不受審計結(jié)果的限制，審計結(jié)果與干部選拔、離任似乎毫無關(guān)聯(lián)。第三，在離任經(jīng)濟責(zé)任審計占高校經(jīng)濟責(zé)任審計主流的情況下，出現(xiàn)導(dǎo)致問題的責(zé)任和處理問題的義務(wù)不對等的情形。因為審計發(fā)現(xiàn)的問題是離任者造成的，而審計建議需要被審計單位和繼任者來完成，從而造成“舊官不管整改，新官不理舊賬”的尷尬局面。以上審計模式的缺陷直接造成被審計對象不重視經(jīng)濟責(zé)任審計的結(jié)果，不利于被審計單位積極配合審計工作的開展，后期的整改工作也可能無法順利進行。

（二）審計制度有缺陷

依據(jù)審計法和國家審計準(zhǔn)則的要求，審計結(jié)果可以公開，但是相關(guān)法律法規(guī)并未針對審計公開的內(nèi)容和范圍進行明確的要求和規(guī)定[3]。經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果的公開面臨的困難表現(xiàn)在以下兩方面：首先，審計法并沒有要求審計機關(guān)強制公布審計結(jié)果;其次，雖然教育部在相關(guān)文件中明確提出公布審計結(jié)果并嚴(yán)格責(zé)任追究，但并沒有對公開的方式、內(nèi)容、范圍等作出明確的硬性規(guī)定。所以，目前對高校領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果進行公開的法律依據(jù)不夠充分，在進行經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開時只是審計情況的簡要公示，但其涉及內(nèi)容不夠明晰，公開力度尚且不足，沒有達到預(yù)期效果。

（三）審計機制不健全

1. 配合機制不健全。審計結(jié)果運用的配合具體表現(xiàn)為部門之間的配合與工作人員之間的配合。部門之間的配合是指與審計結(jié)果運用有關(guān)的各部門之間的配合，包括審計機關(guān)、組織部、人事部以及紀(jì)檢監(jiān)察部等相關(guān)部門。目前，這幾個部門之間的協(xié)調(diào)配合未實現(xiàn)常態(tài)化與制度化，審計結(jié)果不受其他部門重視、不被其他部門采用的情況時有發(fā)生。工作人員之間的配合是指審計機構(gòu)人員與其他相關(guān)部門人員之間的合作。一方面，審計人員單純強調(diào)審計業(yè)務(wù)，過于機械原則，未深刻理解組織部門干部管理工作的目的，導(dǎo)致審計行為與審計目的“兩張皮”;另一方面，其他部門對審計專業(yè)知識、審計的職能及含義等沒有深入了解，也會影響經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果與這些相關(guān)部門的對接。此外，配合還體現(xiàn)在審計過程中，比如不同的審計業(yè)務(wù)（如經(jīng)濟責(zé)任審計與財務(wù)收支審計、專項審計等）之間存在著必然的內(nèi)在聯(lián)系和協(xié)同[4]，一些審計工作人員將不同的審計業(yè)務(wù)割裂開來，缺乏有效的信息共享或聯(lián)合審計，都會影響審計結(jié)果的運用。

2. 制約機制不健全。制約機制主要是指出現(xiàn)嚴(yán)重問題的審計結(jié)果會移送紀(jì)檢監(jiān)察等部門對被審計對象進行處分，但是對于一些問題不大的審計結(jié)果往往會被一帶而過，不了了之。最突出的表現(xiàn)就是，審計結(jié)果與審計整改沒有納入到單位考核中，沒有與單位獎勵掛鉤，沒有與其最根本利益相關(guān)聯(lián)，導(dǎo)致被審計單位對此不重視，影響審計結(jié)果的運用。此外，制約機制還表現(xiàn)在審計結(jié)果沒有作為選拔任免干部的重要參考依據(jù)以及事后審計對領(lǐng)導(dǎo)干部影響不大等方面。

四、加強高校對經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的建議

（一）提高審計結(jié)果質(zhì)量，重視審計結(jié)果運用

1. 強化審計人才隊伍建設(shè)。第一，審計人員應(yīng)當(dāng)端正審計態(tài)度，積極對待審計工作，提高自身獨立性;第二，應(yīng)注意審計人員個人綜合素質(zhì)的提升，不僅僅局限于審計專業(yè)素質(zhì)，還要廣泛了解并學(xué)習(xí)高校管理范疇要點，擴大自己的知識領(lǐng)域;第三，審計機關(guān)不僅要在審計人員入職時嚴(yán)格把控，更要注重審計人員的后續(xù)教育，強化人才隊伍建設(shè)。

2. 建立完善的經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系。各地區(qū)高等教育發(fā)展差異大，目前沒有一套較科學(xué)、針對性較強的經(jīng)濟責(zé)任評價統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致經(jīng)濟責(zé)任評價不清晰，定位不精確。首先，除了普遍適用的經(jīng)濟責(zé)任指標(biāo)外，還應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟責(zé)任審計工作指南，結(jié)合高校的實際情況，構(gòu)建經(jīng)濟責(zé)任評價指標(biāo)體系，明確評價標(biāo)準(zhǔn)。其次，要將該指標(biāo)體系與領(lǐng)導(dǎo)干部年度考核有機銜接，相互補充。再次，結(jié)合高校實際發(fā)展情況不斷優(yōu)化調(diào)整該指標(biāo)體系，確保其適用性。最后，審計機構(gòu)要參考被審計領(lǐng)導(dǎo)的反饋意見對指標(biāo)進行合理修正，使其更加科學(xué)，更具針對性。

3. 加強審計質(zhì)量管理。審計結(jié)果質(zhì)量與審計結(jié)果運用程度及其產(chǎn)生的綜合效應(yīng)具有高度的正相關(guān)性[5]。首先，高校內(nèi)部審計中經(jīng)濟責(zé)任管理應(yīng)借鑒國家審計或社會審計質(zhì)量控制經(jīng)驗，加強質(zhì)量管理。一是在原來審計工作底稿三級復(fù)核制度的基礎(chǔ)上增加審計人員交叉復(fù)核;二是充分引用現(xiàn)代審計方法和信息技術(shù)等手段規(guī)范審計證據(jù)的獲取行為，提高證據(jù)準(zhǔn)確性。其次，要提高經(jīng)濟責(zé)任審計報告的科學(xué)性和可理解性。一是結(jié)合重要性水平對審計結(jié)果進行綜合分析，在采用定性與定量雙重評價，并逐步提高定量評價的比重;二是審計報告語言要盡量通俗，避免過多運用專業(yè)術(shù)語，使得報告具有較強的可理解性。

4. 重視審計結(jié)果運用。高校領(lǐng)導(dǎo)層以及各部門人員應(yīng)該正確認(rèn)識審計結(jié)果的重要性，科學(xué)認(rèn)識審計所發(fā)現(xiàn)的問題，從思想和行動上給予高度重視并充分運用審計結(jié)果。

（二）推行干部任期輪審，審計監(jiān)督關(guān)口前移

針對目前高校內(nèi)普遍存在的“先離后審”現(xiàn)象，要想使經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果真正成為高校組織部門選拔任用干部的重要依據(jù)，就要大力推進領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)輪審制度，在領(lǐng)導(dǎo)干部任期內(nèi)至少審計一次。任中經(jīng)濟責(zé)任審計是輪審的有效方式之一。這樣一來，審計關(guān)口由領(lǐng)導(dǎo)干部離任前移至領(lǐng)導(dǎo)干部履職期間，不僅會有效避免“新官”“舊官”就審計發(fā)現(xiàn)問題相互推諉的情形，而且有利于破解“屢審屢犯”的審計困局，有效提高審計結(jié)果運用的時效性。將審計監(jiān)督關(guān)口前移，還要保證在任期內(nèi)至少進行一次經(jīng)濟責(zé)任審計。如果工作量過大，可以考慮委托會計師事務(wù)所實施經(jīng)濟責(zé)任審計。在外包過程中，高校內(nèi)部審計要做好對受托方的監(jiān)督和管理。

（三）建立健全相關(guān)制度，加大有效執(zhí)行力度

1. 以制度建設(shè)增強結(jié)果透明度。經(jīng)濟責(zé)任審計公示和審計結(jié)果公開制度有利于擴大審計影響，為廣大師生參與學(xué)校治理提供制度保障和參與渠道，引入廣大師生監(jiān)督，有利于審計問題的整改落實;經(jīng)濟責(zé)任審計公示有利于獲取審計線索，有效控制審計風(fēng)險。

增強審計結(jié)果透明度第一步是擴大審計結(jié)果公開范圍，審計結(jié)果不應(yīng)僅僅局限于領(lǐng)導(dǎo)層面的公開，更關(guān)鍵的是要對廣大師生等基層群體進行公開，引入基層廣大師生“多數(shù)人”對領(lǐng)導(dǎo)干部“少數(shù)人”的監(jiān)督;審計結(jié)果公開內(nèi)容應(yīng)詳細披露審計的過程而不是僅限于最后的評價結(jié)果;公開的方式要多樣化，召開會議通報、印制審計工作簡報、協(xié)同辦公OA系統(tǒng)等都是有效的公開方式;進一步健全審計結(jié)果公開制度，以制度規(guī)范行為。

2. 以制度建設(shè)提高審計聯(lián)動性。高校應(yīng)盡快建立健全審計聯(lián)席會議制度，充分發(fā)揮審計、組織、人事、紀(jì)檢監(jiān)察、國資、財務(wù)等部門的監(jiān)督合力。鑒于經(jīng)濟責(zé)任審計工作結(jié)果落實涉及面廣、關(guān)聯(lián)度大，其能否順利開展與各部門之間是否有效配合關(guān)系密切。

3. 以制度建設(shè)落實責(zé)任追究。高校必須建立經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用的制度，深化領(lǐng)導(dǎo)干部責(zé)任追究。一是領(lǐng)導(dǎo)干部考核過程中要充分考慮經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果;二是單位績效考核過程中也要充分考慮該單位審計整改以及審計結(jié)果運用的落實情況;三是職務(wù)晉升、職稱評審、評優(yōu)評先等與經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果“掛鉤”。

參考文獻：

[1]陳曉景，張秀蘭.高校經(jīng)濟責(zé)任審計與反腐敗研究[J].桂林航天工業(yè)學(xué)院學(xué)報，2016（4）：552-556.

[2]劉亞男，張文承，郝素彬.審計全覆蓋下高校經(jīng)濟責(zé)任審計問題及對策[J].會計之友，2017（12）：124-128.

[3]黃鳳蘭.高校處級領(lǐng)導(dǎo)干部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果公開及運用[J].科學(xué)咨詢（科技·管理），2017（5）：4.

[4]李延召，司艷萍.基于內(nèi)部治理視角的高校經(jīng)濟責(zé)任審計問題探析[J].財會通訊，2017（16）：121-123.

[5]陳麗，夏午寧.高校內(nèi)部經(jīng)濟責(zé)任審計結(jié)果運用：內(nèi)涵、現(xiàn)狀及優(yōu)化路徑[J].中國內(nèi)部審計，2016（11）：10-14.

責(zé)任編輯：齊 園

Abstract： With the development of modern education， the construction of incorruptible government in colleges and universities is becoming more and more important. By analyzing results of economic responsibility auditing of colleges and universities， such as non-standard financial revenue and expenditure， incomplete tenure objectives in administration， absence of system construction， failure to abide in discipline and self-discipline. On this basis， this paper analyzed the reasons for insufficient use of the results of economic responsibility audit in colleges and universities from three aspects： audit mode， audit system construction and audit restriction mechanism. This paper made the follow suggestions， which includes improving the quality of audit results， implementing the rotation system of cadre tenure， strengthening system construction and enhancing effective implementation.

Key words： colleges and universities， the results of economic responsibility audit， audit pattern， audit system， audit restrict mechanism