環(huán)保稅的政策效果及優(yōu)化研究

蘇彤

摘 要：征收環(huán)保稅會(huì)對(duì)我國減少污染物排放，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展產(chǎn)生積極影響。但環(huán)保稅作為我國剛開始施行的新稅種，在實(shí)際執(zhí)行中存在征管機(jī)制不健全的問題。以蚌埠市為例，研究環(huán)保稅在推進(jìn)環(huán)境保護(hù)建設(shè)方面的作用，并通過對(duì)其他國家綠色稅收實(shí)踐的研究，分析我國環(huán)保稅存在的不足，提出相應(yīng)對(duì)策。

關(guān)鍵詞：環(huán)境保護(hù)稅;征管機(jī)制;優(yōu)化建議

文章編號(hào)：1004-7026（2019）14-0163-02? ? ? ? ?中國圖書分類號(hào)：X321;F812.2? ? ? ? 文獻(xiàn)標(biāo)志碼：A

1? 蚌埠市環(huán)境保護(hù)現(xiàn)狀

蚌埠市位于安徽省北部，是安徽省重要的綜合性工業(yè)基地?！董h(huán)境保護(hù)稅法》的正式施行，對(duì)于蚌埠市進(jìn)行環(huán)境保護(hù)規(guī)劃，全面提高環(huán)境質(zhì)量，促進(jìn)市區(qū)及周邊縣城與鄉(xiāng)鎮(zhèn)生態(tài)環(huán)境建設(shè)，推動(dòng)當(dāng)?shù)亟?jīng)濟(jì)發(fā)展有重要意義。

蚌埠市對(duì)環(huán)境保護(hù)問題較為重視，但是在發(fā)展過程中仍存在諸多問題與漏洞。例如環(huán)境監(jiān)測防治設(shè)施監(jiān)控范圍較小。資料顯示，2019年蚌埠市現(xiàn)有畜禽養(yǎng)殖場2 155個(gè)，其中配備污染防治設(shè)備的僅有1 065個(gè)，覆蓋率不到50%，難以保證污染防治效果。此外，由于蚌埠市工業(yè)基礎(chǔ)雄厚，產(chǎn)業(yè)門類較多，所以工業(yè)企業(yè)數(shù)量較多，包括機(jī)械裝備及汽車零部件生產(chǎn)工廠、玻璃及玻璃制品廠等。工業(yè)的發(fā)展勢(shì)必會(huì)帶來包括污染物排放在內(nèi)的諸多環(huán)境問題，例如在2019年，蚌埠市下轄的固鎮(zhèn)開發(fā)區(qū)就出現(xiàn)了未建設(shè)集中供熱設(shè)施和燃煤鍋爐未淘汰等問題[1]。

蚌埠市是淮河流域重要的水源涵養(yǎng)地，同時(shí)也是第二批國家生態(tài)文明現(xiàn)行示范區(qū)，環(huán)保政策不僅關(guān)系到本地居民的生活與自然環(huán)境的質(zhì)量，更會(huì)對(duì)國家的環(huán)境保護(hù)與生態(tài)安全產(chǎn)生直接影響。因此加強(qiáng)環(huán)境保護(hù)力度，貫徹執(zhí)行環(huán)保稅征收辦法勢(shì)在必行。

2? 環(huán)保稅的政策效果

2.1? 推動(dòng)環(huán)境保護(hù)建設(shè)

以環(huán)境保護(hù)稅法中的應(yīng)稅固體廢物為例，稅法規(guī)定，企業(yè)、事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者通過符合國家和地方環(huán)保標(biāo)準(zhǔn)的設(shè)施和場所處理固體廢物，則不需要繳納相應(yīng)的環(huán)境保護(hù)稅。當(dāng)企業(yè)、事業(yè)單位等納稅人需要繳納的環(huán)保稅數(shù)額高于環(huán)保處理的成本時(shí)，自然會(huì)選擇對(duì)污染物進(jìn)行環(huán)保處理。

庇古是經(jīng)濟(jì)學(xué)界最早系統(tǒng)地研究環(huán)境與稅收問題的經(jīng)濟(jì)學(xué)家，根據(jù)庇古的觀點(diǎn)，在市場“看不見的手”的推動(dòng)下，生產(chǎn)廠商為了追求利益最大化，會(huì)作出只考慮私人凈產(chǎn)出的行為，使社會(huì)成本提高。其中，政府對(duì)環(huán)境治理的花費(fèi)，自然環(huán)境遭受到的破壞，就是典型的外部性問題，外部性問題導(dǎo)致的市場失靈會(huì)帶來生態(tài)環(huán)境的損毀與自然資源的過度開發(fā)。而環(huán)保稅的征收可以很好地解決這一問題，國家通過“看得見的手”對(duì)市場進(jìn)行有效調(diào)控[2]。環(huán)保稅的征收提高了納稅人的生產(chǎn)成本，為了在市場競爭中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位，生產(chǎn)經(jīng)營者就要降低生產(chǎn)成本，即減少污染物的直接排放，從而達(dá)到保護(hù)環(huán)境的目的。

2.2? 促進(jìn)企業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)

從長遠(yuǎn)來看，由于排放大量的污染物，企業(yè)會(huì)承受較重的稅收壓力，甚至受到法律的嚴(yán)厲處罰。為了減少污染物的排放量和處理量，企業(yè)會(huì)不斷淘汰或改進(jìn)原有耗能較高、產(chǎn)生污染物較多的機(jī)器，并改進(jìn)產(chǎn)品生產(chǎn)技術(shù)，從源頭上減少污染物的產(chǎn)生。設(shè)備的更新會(huì)在短時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生較高的費(fèi)用，但是在國家嚴(yán)格征收環(huán)保稅的大環(huán)境下，企業(yè)如果不及時(shí)更換耗能較低的生產(chǎn)機(jī)器，會(huì)產(chǎn)生更多的污染物，需要交納更多處理污染物的費(fèi)用以及排放污染物所承擔(dān)的環(huán)保稅費(fèi)用。更新使用更加節(jié)能的機(jī)器設(shè)備，能使企業(yè)實(shí)現(xiàn)持久發(fā)展，會(huì)加快企業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)，使其向綠色可持續(xù)發(fā)展型企業(yè)轉(zhuǎn)變[3]。

3? 世界各國環(huán)保稅征收政策及啟示

3.1? 世界各國的環(huán)保稅政策

早在19世紀(jì)70年代，以歐盟為首的發(fā)達(dá)國家就開始了對(duì)環(huán)保稅的征收。經(jīng)過對(duì)環(huán)保稅制最初的探索，和80年代對(duì)環(huán)保稅不斷的改進(jìn)，許多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)形成了一套較為全面且符合本國國情的環(huán)保稅收體系。

從全球范圍來看，環(huán)保稅的征收對(duì)象大致分為5類，即能源稅、大氣污染稅、水污染稅、固體廢物稅和噪聲稅。能源稅是對(duì)能源的開采和利用行為征稅。目前，美國和挪威等發(fā)達(dá)國家基本都對(duì)能源消費(fèi)進(jìn)行征稅。能源稅的征收能夠抑制企業(yè)與個(gè)人對(duì)能源的過量開采與使用，并在一定程度上增加政府收入[4]。

大氣污染稅主要包括二氧化碳稅和二氧化硫稅，雖然二氧化碳稅的征收在我國還存在一定異議，但很多發(fā)達(dá)國家已經(jīng)開始對(duì)二氧化碳征稅，通過征收二氧化碳稅，可以減少含碳燃料的使用，減少溫室氣體的排放。芬蘭是第一個(gè)開始征收二氧化碳稅的國家，并且大大降低了碳排放量。

水污染稅是征稅對(duì)象最廣泛的一種稅，這里的污染物不只是工業(yè)廢水和農(nóng)業(yè)廢水，也包括了生活廢水。不同國家對(duì)水污染稅的征收標(biāo)準(zhǔn)不同，荷蘭的計(jì)稅依據(jù)是污染物、廢棄物和有毒物質(zhì)的數(shù)量與質(zhì)量，而俄羅斯的計(jì)稅依據(jù)是超量、超標(biāo)排放的污水。有些國家還會(huì)制定相應(yīng)的優(yōu)惠政策，例如在法國，政府會(huì)向安裝廢水減排的企業(yè)發(fā)放獎(jiǎng)金。

固體廢物稅是對(duì)固體廢棄物征收的一種稅，計(jì)稅依據(jù)根據(jù)國家的不同標(biāo)準(zhǔn)有不同的規(guī)定，德國的納稅對(duì)象包括了居民，所以對(duì)居民和廠商有不同的征收依據(jù)，對(duì)于居民按照家庭人員數(shù)量收取，對(duì)于廠商按照垃圾排放量收取。由于有些國家固體廢棄物稅的征稅對(duì)象包括了居民，所以對(duì)日常生活有直接影響。2001年，愛爾蘭開始對(duì)塑料袋征稅，同年，愛爾蘭的塑料袋使用量便大幅減少。

噪聲稅與其他環(huán)境保護(hù)稅有較大的差別，噪聲不同于其他具有物質(zhì)形態(tài)的污染物，它具有更強(qiáng)的及時(shí)性，計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)主要是由檢測儀器檢測噪聲的分貝。美國的征稅對(duì)象是噪聲超過一定分貝的企業(yè)，而在韓國，征稅對(duì)象不僅僅是產(chǎn)生噪聲的企業(yè)，還包括產(chǎn)生糾紛的鄰里，即普通的住宅居民。

3.2? 國際經(jīng)驗(yàn)對(duì)于我國的啟示

許多發(fā)達(dá)國家征收環(huán)境保護(hù)稅的時(shí)間較早，并且在發(fā)展過程中產(chǎn)生了許多值得我國學(xué)習(xí)借鑒的經(jīng)驗(yàn)。首先，這些成功推行環(huán)保稅的國家都具有完善的法律體系，只有立法先行，用具有強(qiáng)制性的法律法規(guī)來明確產(chǎn)生污染物的企業(yè)與個(gè)人的責(zé)任，才能更有效地約束與規(guī)范環(huán)保稅的征收。也只有在法律中明確環(huán)保稅征收過程中可能出現(xiàn)的爭議，才能提高實(shí)際稅收的效率。其次，要明確稅收類型與征收范圍，不同國家并不適用同一種稅收標(biāo)準(zhǔn)，要根據(jù)國家實(shí)際情況制定需要收取的稅費(fèi)，例如美國制定了《清潔空氣法》，以減少碳氧化物的排放。再次，國家和政府可以制定相關(guān)污染稅的優(yōu)惠政策，以多排多征、少排少征、不排獎(jiǎng)勵(lì)的方式促進(jìn)企業(yè)減少污染物的排放，推進(jìn)企業(yè)加快轉(zhuǎn)型升級(jí)。

4? 現(xiàn)行環(huán)保稅存在的問題及優(yōu)化建議

4.1? 現(xiàn)行環(huán)保稅存在的問題

4.1.1? 征管機(jī)制不健全

環(huán)保稅開征以來，對(duì)于減少污染物排放起到了重要作用，但在具體執(zhí)行過程中仍然出現(xiàn)了許多問題。蚌埠市稅務(wù)局財(cái)產(chǎn)和行為稅科科長韓維樂表示，蚌埠市在環(huán)保稅的征收過程中，僅有部分重點(diǎn)監(jiān)測對(duì)象按要求安裝了監(jiān)測儀器，總體來看，自動(dòng)監(jiān)測數(shù)據(jù)的納稅人覆蓋率還未達(dá)到10%。同時(shí)，污染物的排放，特別是氣體、噪聲的產(chǎn)生與排放具有瞬時(shí)性，如果沒有專業(yè)的設(shè)備進(jìn)行監(jiān)管，環(huán)保部門和稅務(wù)部門事后就很難核實(shí)。

4.1.2? 征稅范圍較窄，征稅力度較弱

由于我國對(duì)環(huán)保稅的征收起步較晚，目前環(huán)保稅的征收范圍與發(fā)達(dá)國家相比還較小，我國現(xiàn)行《環(huán)境保護(hù)稅法》中的污染物僅限于大氣污染物、水污染物、固體污染物和噪聲污染，沒有覆蓋所有可能對(duì)環(huán)境造成破壞的污染物。同時(shí)，我國目前環(huán)保稅的稅率設(shè)置水平較低，會(huì)出現(xiàn)企業(yè)需要繳納的稅款低于污染處理成本的情況，導(dǎo)致企業(yè)直接選擇繳納稅款而不是對(duì)污染物進(jìn)行有效處理。

4.2? 完善環(huán)保稅征收制度的建議

4.2.1? 明確環(huán)保部門與稅務(wù)部門職責(zé)

建立環(huán)保與稅務(wù)的合作機(jī)制，從法律上明確環(huán)保部門與稅務(wù)部門的職責(zé)。在征收環(huán)保稅的過程中，首先需要由環(huán)保部門對(duì)納稅人的申報(bào)資料進(jìn)行審核，然后環(huán)保部門要與稅務(wù)部門對(duì)納稅人的相關(guān)信息進(jìn)行交接。法律對(duì)稅務(wù)部門與環(huán)保部門在納稅人身份界定、計(jì)稅依據(jù)及稅額確認(rèn)方面責(zé)任的明確規(guī)定，將會(huì)提高環(huán)保稅的征收效率。除了政府部門的監(jiān)管外，還可以發(fā)揮社會(huì)監(jiān)督作用，公開污染物排放標(biāo)準(zhǔn)與企業(yè)污染物排放量，稅務(wù)與環(huán)保部門可以通過公眾的監(jiān)督與舉報(bào)對(duì)企業(yè)進(jìn)行重點(diǎn)稽查。

4.2.2? 提高稅率水平，拉開稅負(fù)差距

如果稅率過低，對(duì)企業(yè)產(chǎn)生的影響較小，企業(yè)就不會(huì)對(duì)環(huán)保問題引起重視。可以適當(dāng)提高稅率水平，稅率的最低水平要大于污染物的處理成本。企業(yè)如果不對(duì)污染物進(jìn)行處理，將會(huì)承擔(dān)更高的稅收。同時(shí)可以對(duì)污染物排放施行階梯式收稅標(biāo)準(zhǔn)，污染物排放較多的大型廠商，將要承擔(dān)更多的稅負(fù)。而對(duì)于課稅范圍的確定，應(yīng)當(dāng)采取循序漸進(jìn)的方式，在取得一定經(jīng)驗(yàn)后逐漸擴(kuò)大征收范圍。

參考文獻(xiàn)：

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