我國稅費政策對環(huán)境治理的效應(yīng)研究

潘徐靜

摘要：我國經(jīng)濟增長趨緩，環(huán)境問題愈發(fā)嚴(yán)峻，必須采取措施改變現(xiàn)狀。本文從稅費政策對環(huán)境治理的作用機制這一角度出發(fā)，針對我國現(xiàn)行稅費政策存在的問題，提出相關(guān)建議。

關(guān)鍵詞：排污費；環(huán)境治理；環(huán)境保護稅

我國經(jīng)濟在快速發(fā)展的同時，政府愈發(fā)重視環(huán)境治理。為解決日益嚴(yán)重的環(huán)境污染問題，我國重新修訂的《中華人民共和國環(huán)境保護法》自2015年1月1日起施行，同時，醞釀已久的環(huán)境保護稅法也箭在弦上。環(huán)境保護費改稅是環(huán)保監(jiān)管法制化的一大舉措，也是我國在經(jīng)濟轉(zhuǎn)型的大背景下，改善環(huán)境治理現(xiàn)狀的迫切需要和必然選擇。

一、稅費政策對環(huán)境治理的作用機制

（一）征收環(huán)境稅

環(huán)境稅是一種政府干預(yù)環(huán)境的經(jīng)濟手段，是一種“激勵-約束”機制，即政府利用稅收杠桿，刺激生產(chǎn)、消費行為，雙管齊下治理環(huán)境。一方面，通過征稅提高治污成本。當(dāng)稅負(fù)高于治污成本時，企業(yè)將不得不治理污染或生產(chǎn)節(jié)能環(huán)保產(chǎn)品，從而實現(xiàn)環(huán)境治理的目標(biāo)。具體來說，一是對中間投入環(huán)節(jié)征稅，如對石油、煤炭等征稅，提高企業(yè)成本，為保證收益，企業(yè)或提高生產(chǎn)效率以減少能源消耗，或?qū)⒍愗?fù)轉(zhuǎn)嫁，致使最終消費減少，實現(xiàn)節(jié)能減排；二是對最終消費環(huán)節(jié)征稅，如征燃油稅，通過約束消費行為降低能源消耗，長期以往，促使消費者尋求節(jié)能環(huán)保替代品，刺激環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。政府還通過減免稅的優(yōu)惠政策，激勵納稅人研發(fā)環(huán)保技術(shù)、生產(chǎn)節(jié)能產(chǎn)品、運用治污設(shè)備，其中，除加速折舊、延期納稅、稅收抵免等直接稅收優(yōu)惠形式外，還通過對環(huán)保產(chǎn)業(yè)實施優(yōu)惠稅率、降低計稅依據(jù)等間接稅收優(yōu)惠形式，減輕企業(yè)購買環(huán)保服務(wù)和設(shè)備的成本，在治理環(huán)境的同時，進而拉動新的經(jīng)濟增長點即環(huán)保產(chǎn)業(yè)發(fā)展。

（二）征收排污費

排污費的環(huán)境治理作用機制類似征稅，將負(fù)外部性內(nèi)在化，把導(dǎo)致的社會成本納入私人成本，提高企業(yè)排污成本，約束其污染排放量，促進環(huán)境治理。據(jù)圖1分析，不征收排污費時，生產(chǎn)者追求自身利益最大化，按私人邊際收益等于私人邊際成本（MPB=MPC）確定最優(yōu)產(chǎn)量Q1，致使產(chǎn)量比征收排污費時大，過度污染排放；征收排污費時，生產(chǎn)者再產(chǎn)生環(huán)境污染需支付成本即排污費，此時生產(chǎn)者的私人邊際成本會增加到社會邊際成本，相應(yīng)產(chǎn)量會減少到按社會邊際收益和社會邊際成本（MSC=MPB=MSB）確定的產(chǎn)量Q2，產(chǎn)品供不應(yīng)求，價格由P1上升到P2。因此，排污費作用機制是：排污收費減少了生產(chǎn)者獲利空間，短期內(nèi)，生產(chǎn)者不得不減少污染排放，以獲得原有利潤，長期以往，生產(chǎn)者會主動采用綠色生產(chǎn)技術(shù)，改革污染削減技術(shù)和提高管理水平，以降低生產(chǎn)成本。

二、我國現(xiàn)行稅費政策存在的問題

（一）現(xiàn)有稅收體系綠化程度低，缺乏獨立環(huán)境稅

目前，我國還沒有獨立環(huán)境稅?，F(xiàn)行稅收體系中的稅種“綠化”程度也不高，主要表現(xiàn)在：以增值稅、企業(yè)所得稅為主體的稅收優(yōu)惠，內(nèi)容多而雜，以多個稅收法規(guī)和實施細(xì)則形式出現(xiàn)，不利于企業(yè)掌握和稅收部門審核。我國也一直未對高能耗產(chǎn)品、資源消耗品征稅，沒有開征與污染物排放直接相關(guān)的稅，如碳稅、硫稅等。獨立環(huán)境稅的缺位既限制了稅收對污染環(huán)境行為的調(diào)控力度，又難以形成專門用于環(huán)境保護的稅收收入來源，造成環(huán)境治理投入不足。

（二）排污費投入總量不足

我國排污費從2003年的73.1億元增加到2013年的204.81億元，增加了近3倍，年增長率約10.85%，但相對于我國工業(yè)生產(chǎn)規(guī)模及環(huán)境污染的現(xiàn)實而言，排污費征收的絕對規(guī)模并不大，過去10年間，除了我國工業(yè)固體廢物的年度排放量持續(xù)下降且降幅明顯外，工業(yè)廢水的年度排放量雖上下反復(fù)但整體波動不大，近年來只是緩慢下降，工業(yè)廢氣排放量更是愈演愈烈，從2003年的19.9億立方米增加到2013年的66.9億立方米，年均增長率約12.89%，甚至超過了排污費的年增長率。因此，排污費雖一定程度上抑制了固體廢物排放，但在控制廢水、廢氣排放道路上仍任重道遠(yuǎn)。

（三）排污費征收范圍偏窄及標(biāo)準(zhǔn)不高

2003年《排污費征收標(biāo)準(zhǔn)管理辦法》明確的排污收費的具體范圍雖有所擴大，但征收項目依然不全，這一方面因為監(jiān)測困難，另一方面由于某些污染物的毒性較小，如二氧化碳、氟利昂等，未列入征收范圍，也忽略了在生產(chǎn)領(lǐng)域沒有污染但在消費領(lǐng)域有污染的產(chǎn)品，如石油、餐飲容器等。此外，整整11年我國排污費標(biāo)準(zhǔn)基本未變，導(dǎo)致大多數(shù)企業(yè)寧愿繳納排污費也不愿治污減排，不但不利于刺激生產(chǎn)技術(shù)改進，甚至閑置治污設(shè)備，造成資源浪費，環(huán)境惡化愈發(fā)嚴(yán)重。直到2014年，國家發(fā)改委、財政部、環(huán)保部聯(lián)合頒布《關(guān)于調(diào)整排污費征收標(biāo)準(zhǔn)等有關(guān)問題的通知》，才將排污費標(biāo)準(zhǔn)翻了一番，但調(diào)整后的標(biāo)準(zhǔn)對企業(yè)治污減排的約束情況及環(huán)境治理效果的影響情況到底如何還不得知。

三、完善我國稅費政策的建議

（一）完善現(xiàn)行稅制體系

一方面改革資源稅和消費稅。主要從兩點：一是擴大征收范圍，根據(jù)自然屬性和污染程度確定征收范圍，如將海洋資源、森林資源等納入征收范圍，將泡沫包裝物、橡膠等對環(huán)境造成污染的消費品納入消費稅征收范圍。二是適當(dāng)提高稅率，要想加大消費稅對消費者消費方向的引導(dǎo)力度，按照消費品對資源的消耗程度和對環(huán)境的污染程度適當(dāng)調(diào)高稅率，更大程度地提高高消耗高污染產(chǎn)品的價格。另一方面，完善綠色壁壘，即對進口高污染高能耗的產(chǎn)品加征高關(guān)稅，有利于環(huán)境保護的貨物實行低關(guān)稅，并對出口的稀缺資源實行配額管理或征出口關(guān)稅，而以低關(guān)稅率扶持出口的環(huán)境保護設(shè)施、材料。

（二）開征獨立環(huán)保稅稅種

稅制設(shè)計和稅種確定是我國征收環(huán)保稅的核心問題。一是納稅人。2015年1月1日起施行的新環(huán)境保護法規(guī)定，排污費的繳納人為排放污染物的企事業(yè)單位和其他生產(chǎn)經(jīng)營者，而環(huán)保稅的納稅人應(yīng)與排污費有關(guān)規(guī)定相銜接，但不宜將所有單位和個人都納入進征收管理范圍內(nèi)，而工業(yè)“三廢”等是造成污染的最主要來源，所以首先應(yīng)將造成工業(yè)污染的主要主體作為納稅人，再逐步將范圍擴展至所有工業(yè)污染主體，然后適當(dāng)考慮農(nóng)業(yè)納稅人。二是征收范圍。環(huán)保稅一開始不能將所有會帶來污染的物質(zhì)都定為征稅對象，可暫時不涉及到個人從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)時排放的化肥和農(nóng)藥污染，及駕駛機動車時排放的尾氣污染，而有重點的進行，可繼續(xù)沿用排污費的征收對象，即大氣污染物、水污染物、固體廢物和噪聲等4類。三是稅基及稅率。不同的污染物應(yīng)根據(jù)污染源集中程度、監(jiān)測難易程度、管理成本高低等情況采用不同稅基，而征稅標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)與現(xiàn)行的排污費標(biāo)準(zhǔn)基本持平，對超標(biāo)、超總量排放污染物的，加倍征收環(huán)保稅。四是征收管理體制。按照“企業(yè)申報、稅務(wù)征收、環(huán)保協(xié)同、信息共享”征管模式，環(huán)保部門履行對應(yīng)稅污染物監(jiān)測、監(jiān)督和審核確認(rèn)的職責(zé)，協(xié)同稅務(wù)機關(guān)做好環(huán)境保護稅的征收管理工作，環(huán)保部門和稅務(wù)機關(guān)建立相關(guān)信息共享機制。

開征環(huán)境稅需循序推進，不能使納稅人因此無法承受增加的稅負(fù)，故需協(xié)以調(diào)整其他稅收，如降低能源密集型企業(yè)的企業(yè)所得稅稅負(fù)，給予從事積極節(jié)能減排事業(yè)的企業(yè)專項資金支持。同時，各地方政府一邊要積極宣傳環(huán)保知識，培養(yǎng)公民環(huán)保意識，一邊還需建立環(huán)境保護問責(zé)制，把環(huán)保績效并入政績考核范圍，實現(xiàn)對我國稅制的全面綠化。（作者單位：蘇州大學(xué)東吳商學(xué)院）

參考文獻(xiàn)：

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[2]李紅英.我國城市環(huán)境污染治理財稅政策研究[J]，合作經(jīng)濟與科技，2016（2）