白酒行業(yè)納稅籌劃

俞清

[摘 要]白酒行業(yè)是中國歷史悠久的傳統(tǒng)制造產(chǎn)業(yè)，白酒行業(yè)由于制造工藝及其產(chǎn)品特性決定了其在生產(chǎn)銷售過程中要繳納較多種類的稅務(wù)，包括增值稅、企業(yè)所得稅、城市維護建設(shè)稅和教育附加費，但值得關(guān)注的是白酒行業(yè)的特殊性使得該行業(yè)還要按照從價稅率和從量稅率分別征收消費稅，這就在無形間給白酒類企業(yè)加大了稅負壓力。本文通過對瀘州老窖酒業(yè)公司納稅籌劃方案的設(shè)計，以期對納稅籌劃做進一步探析。

[關(guān)鍵詞]瀘州老窖;納稅籌劃;降低成本

[中圖分類號]F406.72 [文獻標(biāo)識碼]A

1 白酒行業(yè)分析

白酒行業(yè)主營業(yè)務(wù)的18%都是稅負，而這部分稅負中48%是消費稅。過高的稅負導(dǎo)致了在當(dāng)前市場環(huán)境下，為了應(yīng)對競爭提高利潤，很多白酒類企業(yè)采取相應(yīng)手段進行納稅籌劃進而去降低納稅成本。白酒行業(yè)的很多企業(yè)對減輕稅負的需求迫在眉睫，進行納稅籌劃成為了一種必要的解決途徑。

2 瀘州老窖公司稅收籌劃方案設(shè)計

瀘州老窖企業(yè)主要繳納三個稅務(wù)種類，這三個稅種指的是增值稅、消費稅和企業(yè)所得稅，本文圍繞此進行納稅籌劃的方案設(shè)計。

2.1 瀘州老窖公司增值稅納稅籌劃方案

瀘州老窖公司是增值稅一般納稅人，涉及繳納增值稅的環(huán)節(jié)主要有原材料運輸、供應(yīng)商選擇環(huán)節(jié)。本文對以下方面進行納稅籌劃分析：（1）運輸環(huán)節(jié)的納稅籌劃：瀘州老窖公司可以選擇的運輸方式有運輸公司取貨、供貨方送貨等。運輸公司取貨：納稅人性質(zhì)的公司的稅額分配為進項稅額，為11%，一般按照11%計算，小規(guī)模納稅人占3%的計算比例。選擇供貨方送貨：供應(yīng)商大多會選擇把運輸費用包含在銷售款內(nèi)，這是供貨方送貨的方式造成的。采購方通常會選擇以稅率抵扣增值稅進項稅額，抵扣份額通常占稅率的13%和17%。上述兩種方式在簽訂較大的采購合同時適用的情況往往不同，通常由供貨方送貨，但也可以通過運輸公司來取貨，這種情況主要是對于采購貨物量較小時。（2）供應(yīng)商選擇環(huán)節(jié)的納稅籌劃：給瀘州老窖公司供貨的可以為小規(guī)?；蛘咭话慵{稅人，無論何種選擇都會對公司稅務(wù)產(chǎn)生較大影響?？紤]價格和發(fā)票兩個因素如何抉擇需要知道價格優(yōu)惠和額外稅務(wù)負擔(dān)的臨界點，查閱相關(guān)數(shù)據(jù)得出了表1。以購進的包裝物酒瓶對瀘州老窖公司進行業(yè)務(wù)分析，以2016年第一季度為例，假設(shè)瀘州老窖公司2016年從一般納稅人企業(yè)和小規(guī)模納稅人企業(yè)采購酒瓶的貨款不含稅分別為680萬元和560萬元。通過計算得到（680-560）/680=17.64%為價格轉(zhuǎn)讓幅度，17.64%>15.43%。這個時候瀘州老窖公司應(yīng)該選擇從小規(guī)模納稅人處采購包裝物酒瓶，所獲最終利益較大。

2.2 瀘州老窖公司消費稅納稅籌劃方案

自行加工和委托加工是白酒加工常用的方式，方法不一樣，消費稅也會隨之改變，因此納稅籌劃方案需要根據(jù)不同的加工方式分別設(shè)計。本文通過一個具體的訂單為籌劃對象，假設(shè)瀘州老窖公司在2016年的時候收到一筆白酒的訂單，訂單要求生產(chǎn)100噸的白酒，銷售價格總共為400萬元，由于訂單時間非常緊急，瀘州老窖公司需要選擇合理的生產(chǎn)加工方式節(jié)約時間，有以下三種加工生產(chǎn)方式（單位：萬元）：

（1）瀘州老窖公司對訂單的白酒進行自行加工，發(fā)生的生產(chǎn)成本等于40萬元：應(yīng)納消費稅400*20+100*1000*0.5*4=100;稅前利潤400-40-40-100=220

（2）采購原材料花費40萬元，支付A酒廠的酒精加工費18萬元。收回后自行加工成白酒銷售的環(huán)節(jié)支出20萬元：代扣代繳的消費稅（40+18）/（1-20%）=72.5;應(yīng)代扣代繳消費稅72.5*20%=14.5;銷售白酒應(yīng)納消費稅400*20%+100*4*1000*0.5=100;稅前利潤400-40-18-20-14.5-100=207.5

（3）瀘州老窖公司將釀酒原料交給A酒廠，支付50萬元加工費，由A酒廠加工成產(chǎn)成品：應(yīng)代扣代繳消費稅90/（1-20%）*20%+100*4*1000*0.5=42.5;稅前利潤：400-40-50-42.5=267.5;上述三種方式相比通過委托加工收回后直接銷售，對于瀘州老窖公司而言獲利最大。

2.3 采取遞延納稅

在這種方式下企業(yè)資金得到有益流轉(zhuǎn)，因為遞延那部分的稅款可以看做是一筆不用支付利息的現(xiàn)金流。即使在通貨膨脹時期，在這種情況下相當(dāng)于減少了應(yīng)繳納的稅款金額。而且國家對于遞延納稅的政策也是比較活泛的，企業(yè)可以自由選擇，因此企業(yè)在決定是否遞延納稅時應(yīng)充分考慮企業(yè)和市場以及經(jīng)濟目前和未來的情況并努力對未來做出準(zhǔn)確的預(yù)測，從而做出明智的決定。

2.4 盡量生產(chǎn)中高檔酒

消費稅政策調(diào)整后每斤白酒在原有基礎(chǔ)上額外征收的那部分消費稅對于低檔白酒來說，無疑造成了一種巨大的壓力，不過對于中高檔白酒的影響并不大。因此要想減輕企業(yè)稅負瀘州老窖公司可以多生產(chǎn)中高檔白酒。

3 納稅籌劃方案評析及選擇

3.1 瀘州老窖增值稅納稅籌劃方案選擇

在產(chǎn)品運輸環(huán)節(jié)，當(dāng)供貨方送貨時可以看出這筆訂單量是比較大的，因為當(dāng)購貨量不大的時候大多數(shù)企業(yè)會聯(lián)系專業(yè)的運輸公司直接去取貨。在供應(yīng)商選擇環(huán)節(jié)，對于同一筆采購業(yè)務(wù)可以通過價格折讓幅度來決定是否在小規(guī)模納稅人處采購，當(dāng)此幅度達到15.43%或高于此值時，在小規(guī)模納稅人處采購也是可行的;

3.2 瀘州老窖消費稅納稅籌劃方案選擇

瀘州老窖酒業(yè)公司在白酒生產(chǎn)方式上想要達到最佳效果可以分立兩個獨立的法人實體，采取互相委托加工的方式。除這種方式外還可以采用回收其他委托企業(yè)的產(chǎn)品，然后進行直接銷售的方式，這兩種方式的選擇需要比較計算節(jié)稅金額和多付出的成本費用。

3.3 其它有利的納稅籌劃方案選擇

瀘州老窖可以選擇采取遞延納稅，多生產(chǎn)中高檔白酒和選擇低稅率的工藝生產(chǎn)酒等方式去減輕白酒的消費稅。

4 在白酒行業(yè)稅收籌劃中應(yīng)注意的問題

白酒行業(yè)的企業(yè)在進行消費稅籌劃時，還有以下幾個注意點：（1）及時性：對于價格信息要及時填報;（2）準(zhǔn)確性：計稅價格要申報最低的同時保證無誤;（3）協(xié)調(diào)性：價格調(diào)整要把握好整體的幅度和節(jié)奏。總之白酒生產(chǎn)企業(yè)在對稅收進行籌劃時應(yīng)該具體情況具體分析，不同的情況參考不同的依據(jù)，分別設(shè)計出相應(yīng)的納稅籌劃方案，在稅法和國家法律允許的范圍內(nèi)合理運用納稅籌劃的各種方法從而幫助企業(yè)合理避稅。

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