內(nèi)部控制在物流企業(yè)項(xiàng)目管理中的應(yīng)用

【摘要】隨著全球經(jīng)濟(jì)一體化以及市場經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展，中國企業(yè)逐步跨入與國際化、市場化接軌的道路。市場競爭是多元化、多角度、多緯度的，而企業(yè)在管理水平與生產(chǎn)成本兩方面的競爭是市場競爭的主要方向，企業(yè)要順應(yīng)市場發(fā)展的趨勢，在越來越激烈的國際化市場競爭之中維持長盛不衰的局面，贏得可持續(xù)發(fā)展的可行性，必須加強(qiáng)對公司的治理。內(nèi)部控制是公司治理的重要手段，是企業(yè)強(qiáng)化內(nèi)部管理的重要方面之一。基于此，本文以物流企業(yè)項(xiàng)目管理為載體，探討內(nèi)部控制在物流企業(yè)項(xiàng)目管理中的有效應(yīng)用。

【關(guān)鍵詞】項(xiàng)目管理;物流;內(nèi)部控制;內(nèi)部審計

全球經(jīng)濟(jì)一體化的趨勢愈演愈烈，當(dāng)今天世界的競爭已不止步于產(chǎn)品能力的競爭，供應(yīng)鏈管理及其優(yōu)化也成為國際競爭的重要組成部份。在此背景下，物流企業(yè)的卓越表現(xiàn)，業(yè)也成為中國甚至是國際經(jīng)濟(jì)快速增長的重大推動力之一。物流企業(yè)的創(chuàng)建與發(fā)展，是全球經(jīng)濟(jì)一體化的要求;而物流企業(yè)能力的優(yōu)化與提升，則是國際競爭發(fā)展的必然趨勢。

什么是物流？二戰(zhàn)時期美軍創(chuàng)建的后勤理論中最早提出物流的概念，現(xiàn)代物流也是在該理論的基礎(chǔ)上發(fā)展、演變的。物流是指把原材料、半成品、成品、信息等，按照客戶要求、經(jīng)由諸多渠道，從某個地方準(zhǔn)確運(yùn)輸?shù)搅硗庖粋€指定地方的過程，在該過程之中的一切活動統(tǒng)稱物流。實(shí)際上物流即在客戶需求被滿足的前提下，以低成本來從空間上轉(zhuǎn)移物品的過程，主要涉及包裝、運(yùn)送等環(huán)節(jié)。國際貿(mào)易的根本在于貨物的流通，沒有貨物流轉(zhuǎn)，也就沒有交易的產(chǎn)生，沒有高效的物流管理，國際競爭中的優(yōu)勢難以形成，因此高效的內(nèi)部控制對物流企業(yè)的生存與發(fā)展極其重要。而物流企業(yè)內(nèi)部管理有諸多版塊，其中項(xiàng)目管理是物流企業(yè)優(yōu)化管理能力的一大重要領(lǐng)域。

一、以物流企業(yè)為例的內(nèi)部控制含義

如圖1所示，審計是內(nèi)部控制的核心環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制的重中之中，內(nèi)部審計又分為外部審計和內(nèi)部審計。企業(yè)管理是個系統(tǒng)性的工程，如下圖所示，外部審計對市場有用，可以有效地保護(hù)投資者的利益;而內(nèi)部審計在特殊環(huán)境之下，則可以替代公司治理機(jī)制，發(fā)揮公司治理的作用。審計不僅是國家政策層面對企業(yè)經(jīng)營管理活動的監(jiān)督要求，也是企業(yè)自身發(fā)展中風(fēng)險控制和內(nèi)部控制必不可少的重要環(huán)節(jié)，如果企業(yè)管理中沒有審計，如同一顆空心的樹，無論外圍三個環(huán)節(jié)做如如何出色，最終也會為審計的缺乏而付出慘重的代價。

圖1?內(nèi)部控制與管理的關(guān)系圖市場參與者形態(tài)不同，市場競爭都各有差異，能在市場沖金如存活下來的企業(yè)，每個企業(yè)都有其獨(dú)到之處，物流企業(yè)也例外。物流企業(yè)在運(yùn)作中，極其重視內(nèi)部控制的作用，尤其以項(xiàng)目為單位進(jìn)行的經(jīng)營活動中。項(xiàng)目管理中，內(nèi)部控制主要目標(biāo)是：控制項(xiàng)目涉及的一切經(jīng)營活動，使其服務(wù)于既定目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。這就要求，在項(xiàng)目引入之初就應(yīng)根據(jù)系統(tǒng)的流程設(shè)置，逐一檢討，把風(fēng)險控制在最低水平或者將風(fēng)險控制在項(xiàng)目可承受的范圍之內(nèi)。無論是對控制環(huán)境的評估，還是對控制活動進(jìn)程的處理，以及對信息溝通通道的設(shè)立，一切內(nèi)部控制措施均是為實(shí)現(xiàn)項(xiàng)目的戰(zhàn)略目標(biāo)，同時基于平衡偏差基本理論，通過內(nèi)部控制規(guī)范和協(xié)調(diào)來管理物流企業(yè)的各項(xiàng)經(jīng)營活動。物流企業(yè)的內(nèi)部控制，與所有行業(yè)的內(nèi)部控制相同：是基于“不斷提高運(yùn)營效率，令財務(wù)報告更精確、可靠”的目標(biāo)要求之下，通過一系列的控制活動，確保企業(yè)執(zhí)行與實(shí)施的過程與結(jié)果，和目標(biāo)與制度的標(biāo)準(zhǔn)相一致，并且使目標(biāo)與控制過程深受企業(yè)全體員工的一致認(rèn)同。由此可見，企業(yè)的內(nèi)部控制具有關(guān)聯(lián)性、經(jīng)常性和全面性的特征。

二、物流項(xiàng)目概況

北方某產(chǎn)煤大省，有質(zhì)量極好之焦煤供應(yīng)給煤碳發(fā)電廠，近年來煤價持續(xù)下跌，現(xiàn)在每噸煤的采購成本與物流運(yùn)費(fèi)相差不大。煤碳發(fā)電廠和熱電廠因戰(zhàn)略目標(biāo)改變，欲將采購業(yè)務(wù)與物流業(yè)務(wù)統(tǒng)一外包給同一家物流供應(yīng)商，由物流承運(yùn)商統(tǒng)一采購，統(tǒng)一配送，然后統(tǒng)一開票、統(tǒng)一結(jié)算，通過減少管理供應(yīng)商的數(shù)量降低管理成本，從而達(dá)成降本增效的目的。物流企業(yè)承接此業(yè)務(wù)后，成立項(xiàng)目組，從財務(wù)，流程，法務(wù)，風(fēng)控等各個層面對該項(xiàng)目進(jìn)行評估與內(nèi)部控制。

三、在物流企業(yè)中項(xiàng)目管理內(nèi)部控制的有效應(yīng)用

（一）內(nèi)部控制在經(jīng)營活動中的體現(xiàn)

以上述物流公司煤碳運(yùn)輸項(xiàng)目管理為例，說明內(nèi)部控制在經(jīng)營活動中具體體現(xiàn)：該物流公司確定了客戶需求，該公司業(yè)務(wù)人員聯(lián)合內(nèi)控部門與業(yè)務(wù)相關(guān)單位共同檢討業(yè)務(wù)實(shí)施的可行性，分項(xiàng)檢討內(nèi)容如下：

1.業(yè)務(wù)開展的必要性：此業(yè)務(wù)是否與公司發(fā)展目標(biāo)相一致？作為以物流和倉儲與主營業(yè)務(wù)的公司，是否可以介入貿(mào)易？電力廠委托采購開具增值稅發(fā)票實(shí)為貿(mào)易行為。其次，是否有必要介入貿(mào)易？貿(mào)易流水對公司營收的影響，是否會稀釋主營業(yè)務(wù)的利潤率？是否會影響到公司的長期規(guī)劃？

2.稅務(wù)風(fēng)險控制，煤碳貿(mào)易與物流業(yè)務(wù)歸并到同一稅票項(xiàng)下，稅法方面是否可行？對公司賬面是否有影響以及存在哪些方面的影響？是否對業(yè)務(wù)利潤有影響？是否存在明賺暗虧的情形？

3.業(yè)務(wù)運(yùn)作層面流程管控，提/送貨交接與客戶約定進(jìn)行單一窗口設(shè)定，信息流單向流通設(shè)定以及備用方案設(shè)定，補(bǔ)救措施設(shè)定;

4.合約風(fēng)險，請專業(yè)的律師團(tuán)隊(duì)審查合約，審核合約是否存在法務(wù)風(fēng)險并提出風(fēng)險規(guī)避方案;

5.經(jīng)營管理風(fēng)險，由經(jīng)營團(tuán)隊(duì)進(jìn)行損益分析，衡量毛利率與凈利率是否適符合公司要求以及是否有利可圖，針對業(yè)務(wù)運(yùn)作中的票據(jù)流轉(zhuǎn)作出規(guī)定;

6.財務(wù)風(fēng)險，核算項(xiàng)目所需現(xiàn)金流量，考慮資本的時間價值，衡量項(xiàng)目的真實(shí)收益而不是只看賬面收益;

7.風(fēng)險轉(zhuǎn)移，保險團(tuán)隊(duì)介入業(yè)務(wù)運(yùn)作，了解業(yè)務(wù)形態(tài)，核實(shí)公司現(xiàn)有保險情況，分析保險成本與風(fēng)險之間聯(lián)系的密切性。

（二）分析在物流企業(yè)中對內(nèi)部控制的有效應(yīng)用

綜上分析信息，從提出業(yè)務(wù)開展的必要性討論可以看出，該公司的內(nèi)部控制首先考慮項(xiàng)目的業(yè)務(wù)形態(tài)是否與公司戰(zhàn)略目標(biāo)相一致的;同時，規(guī)避掉有稅務(wù)風(fēng)險的業(yè)務(wù)，將公司合法合規(guī)經(jīng)營的理念貫徹執(zhí)行在每個具體項(xiàng)目運(yùn)作中;業(yè)務(wù)運(yùn)作流程設(shè)計，并不因?yàn)楣緦I于物流而疏于流程管控，針對每一個項(xiàng)目均運(yùn)用流程進(jìn)行設(shè)計與梳理;合約風(fēng)險和風(fēng)險轉(zhuǎn)移，有別于同行業(yè)公司采用固定流程與固定標(biāo)準(zhǔn)而是有專來的律師團(tuán)隊(duì)介入，逐條與客戶進(jìn)行條款溝通;風(fēng)險轉(zhuǎn)稼則在期初購買一定保額的保險，在保險有效期內(nèi)將所有業(yè)務(wù)風(fēng)險均納入固定保額范圍之內(nèi)，無論公司在操作層面的彈性如何，在執(zhí)行層面嚴(yán)格進(jìn)行風(fēng)險管控;通過經(jīng)管與財務(wù)的介入，進(jìn)行現(xiàn)金流量表和損益分析，在考慮資本時間價值的情況之下衡量業(yè)務(wù)利潤與利潤率，是大多公司所不且備或未采納的風(fēng)控措施，而該物流企業(yè)則在業(yè)務(wù)運(yùn)作之初就進(jìn)行業(yè)務(wù)試算，評估業(yè)務(wù)開展的利益可行性;現(xiàn)金流量表分析的最大作用是，該公司所有項(xiàng)目參與者可以清晰明了地知道業(yè)務(wù)現(xiàn)金流什么時候?yàn)檎Y金周轉(zhuǎn)周期的久暫，資金占用時間與額度等情況，以便更好地做出業(yè)務(wù)規(guī)劃。

現(xiàn)金流量表與稅務(wù)損益分析表，對于企業(yè)項(xiàng)目管理的前期管控具有重大意義?，F(xiàn)金流量表體現(xiàn)資金的凈流入與凈流出，資金占用等信息，而稅務(wù)損益分析則有利于項(xiàng)目參與成員確定業(yè)務(wù)的毛利率與凈利率、凈利潤值，在此損益分析中還考慮了資金的時間價值，這一點(diǎn)是該公司在項(xiàng)目內(nèi)部管理方面的一大特點(diǎn)。通過分析財務(wù)報表可知，在考慮資金時間價值的基礎(chǔ)上，公司的凈利潤率為正，從財務(wù)層面來講，是否開展此業(yè)務(wù)的關(guān)鍵在于此凈利潤是否滿足該公司對業(yè)務(wù)利潤率的要求，如果低于公司的要求，則業(yè)務(wù)人員需與客戶進(jìn)行溝通，調(diào)整報價或者通過其他方式，降低公司業(yè)務(wù)運(yùn)作成本，以獲取更高利潤率。

（三）內(nèi)部控制在項(xiàng)目管理中執(zhí)行的必要性

上述案例分析表明，公司內(nèi)部控制是實(shí)時控制，是動態(tài)控制。公司經(jīng)營管理中通過對具體項(xiàng)目的實(shí)時控制，把握公司業(yè)務(wù)運(yùn)營動脈，確保公司業(yè)務(wù)開展符合企業(yè)組織經(jīng)營的戰(zhàn)略發(fā)展方向;通過對公司項(xiàng)目內(nèi)部控制方法的參與與運(yùn)作，項(xiàng)目參與人員的內(nèi)部管控意識得到提升并在實(shí)際運(yùn)用中理解執(zhí)行內(nèi)部管理的重要意義，有利于組織內(nèi)部控制方法論的動態(tài)更新。

將內(nèi)部控制貫穿于項(xiàng)目運(yùn)作的始終，有利于及時糾正項(xiàng)目運(yùn)作的方向，糾正因人的因素給企業(yè)組織帶來的風(fēng)險，確定項(xiàng)目沿著組織需要的方向運(yùn)行并確保項(xiàng)目運(yùn)作有利可圖。

四、結(jié)語

物流企業(yè)在謀求生存與發(fā)展的過程中，作為企業(yè)管理者需要高度重視項(xiàng)目管理中內(nèi)部控制流程設(shè)計、加強(qiáng)內(nèi)部控制工作，并以此來推動物流企業(yè)的可持續(xù)的發(fā)展。內(nèi)部控制在為物流企業(yè)的發(fā)展提供服務(wù)的過程中，也會不斷地進(jìn)行完善和改進(jìn)，并再次運(yùn)用于公司治理之中。經(jīng)營管理物流企業(yè)的高層應(yīng)充分聯(lián)動內(nèi)部機(jī)構(gòu)，合理應(yīng)用內(nèi)部控制，以提高企業(yè)整體運(yùn)營效率，幫助客戶提升市場競爭力，在提升物流企業(yè)經(jīng)營效益的同時促進(jìn)客戶企業(yè)業(yè)績的騰飛，達(dá)成雙贏的結(jié)果。

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作者簡介：

李菊，（1983-），女，漢族，四川宜賓人，本科，對外經(jīng)濟(jì)貿(mào)易大學(xué)國際商學(xué)院在職人員高級課程研修班學(xué)員，研究方向：項(xiàng)目管理。