我國電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀分析及對策建議

侯姝婧

摘 要：隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展，電子商務(wù)以其無可比擬的巨大優(yōu)勢廣泛滲透到生產(chǎn)、生活的方方面面，改變了傳統(tǒng)的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)，但同時也為稅收征管帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。但我國現(xiàn)行稅收征管制度仍無法適應(yīng)電子商務(wù)的發(fā)展形勢，存在較大漏洞。因此，本文從分析我國電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀著手，針對現(xiàn)有問題，同時適當(dāng)借鑒國外先進(jìn)經(jīng)驗，從而提出有針對性的對策建議，改善我國電子商務(wù)稅收征管環(huán)境。

關(guān)鍵詞：電子商務(wù);稅收征管;征管環(huán)境

中圖分類號：F812.42;F724.6? 文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A? 文章編號：1673-2596（2019）08-0028-04

隨著互聯(lián)網(wǎng)經(jīng)濟(jì)的迅速發(fā)展和在線支付技術(shù)的不斷完善，電子商務(wù)以其無可比擬的巨大優(yōu)勢廣泛滲透到生產(chǎn)、生活的方方面面，并逐漸成為人們生活中不可或缺的重要部分。電子商務(wù)是指在開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，利用簡單、快捷、低成本的服務(wù)器，在買賣雙方不謀面的情況下即可完成網(wǎng)絡(luò)購物、企業(yè)交易、電子支付等一系列商務(wù)活動的新興商業(yè)運(yùn)營模式，傳統(tǒng)線下商業(yè)活動的各環(huán)節(jié)均可通過先進(jìn)的網(wǎng)絡(luò)通信設(shè)備得以快速實(shí)現(xiàn)。

電子商務(wù)在我國的快速發(fā)展始于20世紀(jì)90年代，相比于傳統(tǒng)商務(wù)交易過程，電子商務(wù)有效突破了傳統(tǒng)交易的時間和空間限制、大大簡化了交易流程，且能顯著降低交易所耗費(fèi)的人力、物力等成本。這些無可比擬的便利性使得電子商務(wù)迅速占據(jù)了人們生活的各個領(lǐng)域，使得傳統(tǒng)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)產(chǎn)生了巨大的變化。電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展也為電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收征管問題帶來了嚴(yán)峻的挑戰(zhàn)。我國一直未建立起完整有效的電子商務(wù)稅收征管制度，僅在2015年才首次將電子商務(wù)稅收征管問題納入《稅收征收管理法修訂草案》中，但由于互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境復(fù)雜、監(jiān)管力度不到位、部分商家法律意識淡薄，甚至有意偷稅漏稅等一系列問題，“稅收征管難、稅收流失多”現(xiàn)象十分嚴(yán)重，并對我國稅收環(huán)境的穩(wěn)定性造成威脅。因此，考慮電子商務(wù)領(lǐng)域的特殊情況，建立行之有效的稅收征管機(jī)制迫在眉睫。本文在梳理眾多學(xué)者研究成果的基礎(chǔ)上，分析我國電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀以及存在的問題，并借鑒國外先進(jìn)稅收征管經(jīng)驗，以期提出有針對性的對策，改善我國電子商務(wù)領(lǐng)域稅收境況，保障稅收環(huán)境公平，促進(jìn)電子商務(wù)經(jīng)濟(jì)健康可持續(xù)發(fā)展。

一、我國電子商務(wù)稅收征管必要性

（一）電子商務(wù)概念及特點(diǎn)

從不同的角度出發(fā)，國內(nèi)外學(xué)者賦予電子商務(wù)不同的概念。因此，電子商務(wù)的概念并沒有準(zhǔn)確的定論。通常情況下，電子商務(wù)是指在開放的網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下，利用簡單、快捷、低成本的電子信息通信設(shè)備，在買賣雙方不見面的情況下完成一系列商務(wù)交易的行為。在日新月異的發(fā)展過程中，電子商務(wù)主要形成了以下幾個特點(diǎn)：1.交易虛擬化。與傳統(tǒng)商業(yè)貿(mào)易往來不同，電子商務(wù)交易雙方以互聯(lián)網(wǎng)為媒介，從開始洽談、簽約到付款、發(fā)貨，無需當(dāng)面進(jìn)行，雙方身份存在一定的不確定性。2.交易廣域化。處在世界任何角落的個人、公司和機(jī)構(gòu)，可以通過互聯(lián)網(wǎng)緊密地聯(lián)系在一起。所有的貿(mào)易往來均可跨越時間和空間限制，實(shí)現(xiàn)真正的“商務(wù)自由”，極大方便了人們的日常生活。3.交易便捷化。電子商務(wù)由于其操作便捷，僅需通過計算機(jī)便可輕松獲取豐富的信息資源，瞬間完成交易過程，顯著提高用戶交易效率，因此受到大家的廣泛追捧。4.成本低廉化。電子商務(wù)的廣泛應(yīng)用不僅能有效降低用戶的信息獲取成本，也能免去諸多交通費(fèi)用與中間環(huán)節(jié)，節(jié)省大量人力、物力、財力，極大避免了成本浪費(fèi)。

（二）電子商務(wù)稅收征管必要性

1.保障國家稅收收入

我國的電子商務(wù)雖然起步較晚，但在我國互聯(lián)網(wǎng)政策的大力支持和開放的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，已經(jīng)進(jìn)入了發(fā)展的全盛時期。然而，我國現(xiàn)行的稅收征管體系卻完全無法適應(yīng)電商的發(fā)展速度，類似于淘寶網(wǎng)店這樣的電子商務(wù)模式還未納入稅制體系，且由于電商行業(yè)缺乏必要的監(jiān)管，進(jìn)入門檻低，一些無良商家法律意識淡薄甚至蓄意偷稅逃稅，造成了大量稅收流失。與傳統(tǒng)商業(yè)相比，電子商務(wù)領(lǐng)域仍存在大量的稅收“漏洞”，由于電子商務(wù)在經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)中所占比重越來越大，導(dǎo)致國家稅收收入相應(yīng)減少，不利于我國的財政穩(wěn)定和經(jīng)濟(jì)發(fā)展。因此，加強(qiáng)電子商務(wù)領(lǐng)域的稅收征管對保障我國的必要財政收入金額十分重要。

2.規(guī)范線上交易環(huán)境

電子商務(wù)作為一種新興的商業(yè)運(yùn)營模式，一經(jīng)出現(xiàn)便迅速占據(jù)大量市場份額。但目前行業(yè)內(nèi)缺乏必要的監(jiān)管，且由于進(jìn)入門檻低，操作虛擬性強(qiáng)，導(dǎo)致成千上萬的假貨、水貨充斥市場，消費(fèi)者“申訴無門”，這為無良商家?guī)砭揞~利潤的同時也逐漸瓦解了買方的信任。因此，十分有必要規(guī)范電子商務(wù)繳稅制度，整治業(yè)內(nèi)不良風(fēng)氣，規(guī)范線上交易環(huán)境。

3.體現(xiàn)稅收公平

從稅收的公平性原則出發(fā)，公民應(yīng)根據(jù)自身的稅負(fù)能力和經(jīng)濟(jì)水平依法承擔(dān)相應(yīng)的稅收責(zé)任。但由于電子商務(wù)領(lǐng)域稅收制度尚未建立統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)以及監(jiān)管混亂，大量無良商家為了一己私利，利用法律漏洞偷稅逃稅。這種不征稅的“潛規(guī)則”極大地破壞了稅收公平。因此，應(yīng)盡早建立規(guī)范的稅收制度，對網(wǎng)店和實(shí)體店商家“一視同仁”，公平分配稅收負(fù)擔(dān)，共同營造和諧穩(wěn)定的社會環(huán)境。

4.實(shí)現(xiàn)交易市場公平競爭

新興的電子商務(wù)交易模式以其本身巨大優(yōu)勢已經(jīng)對傳統(tǒng)商業(yè)市場造成較大沖擊，且電商進(jìn)入門檻低，監(jiān)管力度不嚴(yán)，節(jié)省店面租金的同時又可“趨利避稅”。這些“潛規(guī)則”使得更多的實(shí)體商家紛紛涌入電商市場“撈金奪利”，長此以往，勢必會造成傳統(tǒng)交易市場的“萎縮”，不利于宏觀經(jīng)濟(jì)環(huán)境的穩(wěn)定。因此，公平分配稅收負(fù)擔(dān)，規(guī)范線上交易環(huán)境，有利于實(shí)現(xiàn)線上線下商務(wù)交易活動的公平競爭、協(xié)調(diào)發(fā)展。

二、我國電子商務(wù)稅收征管現(xiàn)狀及問題

（一）我國電商稅收征管現(xiàn)狀

2015年4月，上海、山東、廣東等多個省市地區(qū)稅務(wù)部門要求電商企業(yè)對自身納稅情況進(jìn)行核查，并在規(guī)定時間內(nèi)前往有關(guān)部門進(jìn)行稅務(wù)約談。這是第一次較大規(guī)模的電商稅收檢查與補(bǔ)稅事件。僅一個月后，國稅總局就發(fā)出通知，要求各地稅務(wù)部門積極探索支持電商發(fā)展的稅收政策。2018年初，某地國稅局下達(dá)了《關(guān)于開展互聯(lián)網(wǎng)涉稅風(fēng)險專項核查工作的通知》，主要核查來自天貓、京東、蘇寧、阿里巴巴、當(dāng)當(dāng)五個電商交易平臺的納稅人數(shù)據(jù)，打響了2018年大規(guī)模查稅補(bǔ)稅的第一槍，足以證明政府已對電商征稅給與足夠的重視，電商征稅正逐漸走向現(xiàn)實(shí)。

除2015年首次將電子商務(wù)稅收征管問題納入《稅收征收管理法修訂草案》，2017年4月1日，國家稅務(wù)總局正式施行《網(wǎng)絡(luò)發(fā)票管理辦法》，隨后財政部聯(lián)合13個部門發(fā)布關(guān)于進(jìn)一步促進(jìn)電子商務(wù)健康發(fā)展有關(guān)工作的通知》，明確表示將繼續(xù)加強(qiáng)電子商務(wù)企業(yè)的稅收管理制度研究。雖然，我國尚未建立專門的電子商務(wù)稅收法律制度，有關(guān)征稅的對象、稅率等問題也未明確，但政府部門已充分認(rèn)識到電子商務(wù)部門稅收征管的必要性，并將采取一定措施逐步規(guī)范行業(yè)稅收環(huán)境。

（二）我國電商稅收征管主要問題

1.稅收征管法律法規(guī)體系不完善

我國現(xiàn)行稅法主要建立在有形交易的基礎(chǔ)之上，電子商務(wù)由于其交易的隱蔽性、虛擬性、保密性強(qiáng)給稅收征管帶來了前所未有的困難。盡管國家已經(jīng)意識到電子商務(wù)稅收征管的重要性，也相繼出臺了一些政策和條例規(guī)范行業(yè)稅收環(huán)境。但到目前為止，仍沒有一部完整有效的法律法規(guī)，針對電子商務(wù)領(lǐng)域的特殊交易環(huán)境，做出具體的稅收規(guī)定。在2015年，國務(wù)院法制辦發(fā)布的《稅收征收管理法修訂草案》也只是強(qiáng)調(diào)了電商企業(yè)有依法納稅的義務(wù)，并沒有明確征稅過程中的相關(guān)問題與解決辦法，電子商務(wù)稅收立法仍然處于空白狀態(tài)。雖然多個地區(qū)的稅務(wù)部門也在積極施行適應(yīng)電商發(fā)展的稅收政策，但由于缺乏法律支撐，往往執(zhí)行力度不夠，缺乏長期持續(xù)的動力。因此，完善相關(guān)法律法規(guī)，規(guī)范稅收登記、申報、稅務(wù)征收管理過程勢在必行。

2.逃稅“屢禁不止”，稅收大量流失

目前情況來看，大型電商繳稅情況較為規(guī)范，但相比之下，個人網(wǎng)店不繳或少繳稅的現(xiàn)象十分普遍，有數(shù)據(jù)顯示，去年零售商少繳稅金額超過500億元，稅收流失問題依然嚴(yán)重。電子商務(wù)活動較強(qiáng)的數(shù)字化和虛擬性，使得商家真實(shí)身份難以辨別，存儲在計算機(jī)中的交易憑證也可隨意更改，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以核查到真實(shí)可靠的賣家涉稅信息。由于逃稅成本低廉，大家紛紛效仿，利用法律漏洞，造成偷逃稅行為“屢禁不止”，還有更多商家為了避稅獲利紛紛涌入電商行業(yè)，稅款大量流失。

（三）我國電商稅收征管問題制約因素

1.稅收管轄權(quán)歸屬難確定

與傳統(tǒng)實(shí)地商務(wù)交易不同，電子商務(wù)已經(jīng)超越了時間和空間的限制，交易具有相當(dāng)?shù)碾S意性。從洽談、簽約到付款、發(fā)貨可能都發(fā)生在完全不同的地點(diǎn)，這就造成了稅收管轄權(quán)難以確定的問題。

例如在一項互聯(lián)網(wǎng)交易中，納稅人在A國使用B國的服務(wù)器為消費(fèi)者提供商品和服務(wù)，而買方居住在C國，卻使用D國的服務(wù)器完成消費(fèi)活動。這種情況在電子商務(wù)交易中經(jīng)常出現(xiàn)，這樣商家的所在地以及商品的來源地就很難確定，到底是按照消費(fèi)者居住地繳稅，供應(yīng)商居住地繳稅，還是依據(jù)服務(wù)器地址，或是商品來源地納稅？目前世界各國的相關(guān)法律均沒有對此做出具體規(guī)定，稅收管轄權(quán)歸屬難以確定，就會提高征稅行政成本，為稅收征管工作帶來困難。

2.稅務(wù)登記工作難實(shí)現(xiàn)

稅務(wù)部門無論是進(jìn)行稅收征管還是稅務(wù)檢查，最終都要追溯到納稅人的稅務(wù)登記信息。而在電子商務(wù)領(lǐng)域中，這一稅收準(zhǔn)則卻難以適用。賣家不需要辦理工商登記，也無需進(jìn)行稅務(wù)登記，只需要在相關(guān)平臺繳費(fèi)注冊便可開始從事網(wǎng)絡(luò)交易活動，不需要再經(jīng)過工商部門的批準(zhǔn)，這本身就使得一些商家躲避了稅務(wù)監(jiān)管。此外，和傳統(tǒng)經(jīng)營活動不同，網(wǎng)絡(luò)信息魚龍混雜，且納稅人完全可以隱瞞自己的真實(shí)身份，修改交易信息以掩蓋網(wǎng)店的實(shí)際經(jīng)營情況。這就為稅務(wù)檢查工作帶來很大難度，在搜集納稅人基本信息和交易記錄的同時又要注意避免侵犯公民隱私權(quán)。

3.電子交易憑證難追蹤

線下傳統(tǒng)商業(yè)活動往往需要開具發(fā)票作為交易憑證，票證和賬簿等各種紙質(zhì)化經(jīng)營材料也較為齊全。但電子商務(wù)的數(shù)字化和虛擬性，使得各種銷售憑據(jù)均以電子方式存在，消費(fèi)者網(wǎng)購時也往往沒有索要發(fā)票的習(xí)慣，這就使得多數(shù)交易記錄往往無跡可尋。甚至更有一些無良商家為了躲避納稅使用加密技術(shù)，或擅自修改電子數(shù)據(jù)，稅務(wù)部門在進(jìn)行稅務(wù)檢查時很難跟蹤獲取相應(yīng)的交易信息。

4.商家依法納稅意識難提高

電子商務(wù)領(lǐng)域至今沒有完整的法律體系對稅收征管進(jìn)行有效制約，尤其是對于中小型零售商來說，逃稅成本低廉，并能從中獲取大額利潤。越來越多的網(wǎng)店賣家都經(jīng)受不住利益的誘惑而選擇跟風(fēng)“逃稅”。在缺乏有效監(jiān)管的情況下，多數(shù)零售商法律意識淡漠，不能主動履行納稅義務(wù)人依法納稅的責(zé)任，造成電商領(lǐng)域稅收流失嚴(yán)重。

三、國外電子商務(wù)稅收征管經(jīng)驗借鑒

隨著電子商務(wù)的蓬勃發(fā)展，電子商務(wù)的稅收征管問題也引起了世界各國政府的廣泛關(guān)注。目前國際上對待電子商務(wù)稅收主要存在兩種觀點(diǎn)：發(fā)達(dá)國家中，以美國為代表的免稅派和以歐盟為代表的征稅派，而發(fā)展中國家絕大多數(shù)主張征收電商稅。美國之所以主張免除互聯(lián)網(wǎng)交易稅收，是為了使本國產(chǎn)品越過“關(guān)稅壁壘”，長驅(qū)直入他國而從中獲利，以促進(jìn)電子商務(wù)行業(yè)的迅速發(fā)展，保持經(jīng)濟(jì)在國際上的領(lǐng)先地位。而我國作為發(fā)展中國家，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，免除電商稅收將造成稅收流失和經(jīng)濟(jì)市場的混亂。

因此，在開征新稅的基礎(chǔ)上，為了促進(jìn)電子商務(wù)的健康發(fā)展，我國要善于借鑒國際電商稅收征管經(jīng)驗。比如，歐盟根據(jù)地方實(shí)際情況，制定不同的電子商務(wù)稅率，貧困地區(qū)適當(dāng)降低稅率的同時抬高發(fā)達(dá)地區(qū)稅率以求平衡;同時對于有形商品和無形商品或服務(wù)在征稅時也區(qū)別對待，分別征收。在澳大利亞進(jìn)行線上交易活動需要在網(wǎng)絡(luò)平臺繳納交易服務(wù)費(fèi)、登錄費(fèi)等。同時，賣家也要對每一個店里的產(chǎn)品進(jìn)行繳稅，根據(jù)產(chǎn)品的價格要繳納不同的費(fèi)用，無論是產(chǎn)品成交還是在線支付，均需要繳納一定的手續(xù)費(fèi)用。強(qiáng)力的稅收監(jiān)管制度對稅收的有效征收也起到十分重要的作用，比如，日本為了更有效地搜集到納稅人的交易信息，專門組建了以致稅務(wù)稽查小組，開展強(qiáng)有力的稅收檢查，以防止偷逃稅的行為發(fā)生。我國政府也應(yīng)積極學(xué)習(xí)借鑒國外的先進(jìn)電商稅收征管制度，結(jié)合我國的實(shí)際情況，早日解決電商征稅問題。

四、我國電子商務(wù)稅收征管建議

（一）規(guī)范電子商務(wù)稅務(wù)登記制度

真實(shí)可靠的稅務(wù)登記信息是進(jìn)行有效稅收征管的基礎(chǔ)。2016年出臺的電子商務(wù)法草案規(guī)定，線上經(jīng)營者應(yīng)依法辦理工商登記，并按時履行納稅義務(wù)。這項政策的出臺把網(wǎng)絡(luò)零售商有效納入稅收監(jiān)管體系內(nèi)。未來政府要進(jìn)一步完善相關(guān)法律法規(guī)，根據(jù)電子商務(wù)行業(yè)的特殊情況制定相適應(yīng)的政策，強(qiáng)制每一個納稅義務(wù)人依法登記相關(guān)信息，不僅對身份進(jìn)行實(shí)名驗證，對交易所在地，投資金額，常用服務(wù)器地址，經(jīng)營范圍等也要進(jìn)行確定，并將審核過的數(shù)據(jù)及時錄入數(shù)據(jù)庫存儲，并按期核查，隨時更新，規(guī)范的稅務(wù)登記制度也會從源頭上堵住稅收征管的漏洞。

（二）建立第三方代扣代繳制度

目前電子商務(wù)交易的支付過程通常通過支付寶、微信、財付通等第三方支付系統(tǒng)完成。第三方支付系統(tǒng)最初主要是為解決賣家收到貨之后不付款等信用問題，但現(xiàn)在第三方支付系統(tǒng)的存在為代扣代繳制度的推廣提供了很大的便利。由于第三方支付系統(tǒng)里儲存著完整的交易記錄、收款賬戶、物流情況等信息，可以以此為依托建立代扣代繳制度，對網(wǎng)絡(luò)零售商應(yīng)稅行為強(qiáng)制征稅，第三方支付系統(tǒng)所綁定的銀行卡號也可作為稅收稽查的重點(diǎn)，加強(qiáng)監(jiān)管力度。

（三）全面推廣電子發(fā)票

無紙化交易的普及使得多數(shù)網(wǎng)絡(luò)零售商在客戶下單后選擇不開發(fā)票，消費(fèi)者大多也沒有索要發(fā)票的意識，電子交易信息可以為躲避稅收隨意修改，增加稅收征管難度。因此，政府可以出臺相關(guān)法律法規(guī)，在網(wǎng)絡(luò)平臺全面推行電子發(fā)票制度，全面記錄每一筆交易的內(nèi)容、時間、金額，使稅收檢查不再“無據(jù)可依”，減少偷稅漏稅現(xiàn)象的發(fā)生。

（四）加強(qiáng)納稅宣傳普及，全面提高公民素質(zhì)

要想徹底解決電子商務(wù)領(lǐng)域稅收流失的問題，只靠法律法規(guī)的強(qiáng)制執(zhí)行和稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督管理遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠，過分高壓的稅收環(huán)境反而會激發(fā)普通群眾對稅收的抵制心理。因此，加強(qiáng)稅收相關(guān)知識宣傳，使普通群眾更清楚地認(rèn)識到稅收的征管機(jī)制與重要性，從而接受稅收，主動承擔(dān)相關(guān)稅收責(zé)任，在政府的鼓勵和引導(dǎo)下規(guī)范財務(wù)管理，只有這樣，才能從根源整治電子商務(wù)偷稅逃稅的不正之風(fēng)，促進(jìn)電商經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)健康發(fā)展。

此外，更要全面提高稅務(wù)機(jī)關(guān)工作人員的素質(zhì)，不僅要注重加強(qiáng)稅收征管相關(guān)知識的培訓(xùn)，提高納稅從業(yè)人員對稅務(wù)工作的重視程度和積極性，更要與時俱進(jìn)，鼓勵稅務(wù)從業(yè)人員熟悉網(wǎng)絡(luò)環(huán)境，熟練掌握計算機(jī)相關(guān)基礎(chǔ)操作，具備一定的信息搜尋能力和整合分析能力，以培養(yǎng)起一批適應(yīng)新時期電子商務(wù)領(lǐng)域稅收征管需求的高素質(zhì)人才，推動我國稅收制度的不斷完善和稅收環(huán)境的優(yōu)化。

參考文獻(xiàn)：

〔1〕高菲晨，樹友林.電子商務(wù)稅收征管問題研究[J].中國管理信息化，2018，21（17）：121-123.

〔2〕唐鈺琦.電子商務(wù)環(huán)境下的稅收征管問題及解決對策[J].科技經(jīng)濟(jì)導(dǎo)刊，2018，26（18）：237.

〔3〕田維維.C2C電子商務(wù)模式的稅收征管問題研究[J].遼寧科技學(xué)院學(xué)報，2018，20（03）：89-90.

〔4〕伍斌.“新常態(tài)”視域下我國電子商務(wù)稅收征管機(jī)制的完善[J].中共南寧市委黨校學(xué)報，2018，20（01）28-31.

〔5〕蔣麗萍.電子商務(wù)的稅收征管問題探析[J].赤峰學(xué)院學(xué)報（自然科學(xué)版），2017，33（09）：112-113.

（責(zé)任編輯 姜黎梅）