基于財務報表的企業(yè)涉稅風險管理

婁婷

摘 要：在企業(yè)發(fā)展運營過程中，資產(chǎn)負債表是直接反映企業(yè)財務狀況的重要依據(jù)，也是納稅機關評估企業(yè)應繳納稅款的直接參考依據(jù)。資產(chǎn)負債表的合法性和真實性直接關乎企業(yè)經(jīng)營者的利益，關乎涉稅財務指標的制定。但是，在市場發(fā)展趨勢變化莫測的形勢背景下，企業(yè)面臨著有史以來的最嚴峻涉稅風險，尤其是監(jiān)管環(huán)境的變動，更是將企業(yè)的涉稅風險推到了風口浪尖，以房地產(chǎn)企業(yè)為首的諸多企業(yè)屢屢由于稅務問題呈現(xiàn)發(fā)展危機，面對這種情況，各大企業(yè)的運營者務必要確保企業(yè)的財務狀況穩(wěn)定，規(guī)避企業(yè)涉稅風險。

關鍵詞：財務報表;企業(yè)涉稅;風險管理;房地產(chǎn)企業(yè)

引言

近些年來，房地產(chǎn)企業(yè)偷稅漏稅的問題被大肆報道，為企業(yè)的涉稅風險管理敲響了警鐘。在這種形勢背景下，房地產(chǎn)企業(yè)的財務人員務必要保障資產(chǎn)負債表的準確性與合法性，企業(yè)的管理人員要根據(jù)嚴峻的外部監(jiān)管環(huán)境制定企業(yè)涉稅風險管理規(guī)劃，明確分析和理解稅收政策，對存在涉稅風險的科目進行重點分析，加強對企業(yè)財務運行狀況的宏觀管控，確保企業(yè)不會陷入稅務危機。

1 納稅籌劃

在國家稅法允許的范圍內(nèi)，企業(yè)可以開展納稅籌劃在一定程度上減輕企業(yè)的稅收負擔甚至能夠在一定期限內(nèi)延緩納稅。通過納稅籌劃，企業(yè)可以對與納稅有關的內(nèi)外部流程和經(jīng)營活動進行全方面優(yōu)化，在最大程度上保證企業(yè)的發(fā)展效益?？陀^來說，企業(yè)開展納稅籌劃的最本質(zhì)目的是希望降低企業(yè)的稅收壓力，其具體表現(xiàn)在：其一，企業(yè)可以根據(jù)納稅籌劃減少絕對稅負，比如說如果企業(yè)存在股權(quán)轉(zhuǎn)讓等操作，如果能事先根據(jù)我國的稅法規(guī)定對稅負進行合理籌劃，那么便可以減少一部分絕對稅負。其二，企業(yè)可以通過納稅籌劃在一定程度上減少相對稅負。其三，企業(yè)可以通過納稅籌劃延緩納稅。無論如何，明確合理的納稅籌劃能夠為企業(yè)的長期發(fā)展帶來最優(yōu)利益。

2 房地產(chǎn)企業(yè)涉稅風險的存在原因

2.1虛造預付賬款

一部分房地產(chǎn)企業(yè)為了增加企業(yè)的短期利益，會在增值稅以及企業(yè)所得稅等方面做文章，在資產(chǎn)負債表的科目上動手腳。比如說，一部分企業(yè)可能會將已付房款記入到短期借款科目中，這就導致企業(yè)賬面上不會對收到的已付房款進行真實記錄?；蛘哒f，企業(yè)可以借助關聯(lián)交易的方式將預付賬款隱匿，以流動資金的方式來逃避稅收。

2.2違規(guī)調(diào)增成本

房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展的最主要特點是涉及資金廣且工資項目的投資周期長，因此，對于房地產(chǎn)企業(yè)來說，成本的分攤一直是一項隱藏問題。部分企業(yè)為逃稅漏稅，可能會在結(jié)轉(zhuǎn)經(jīng)營成本時違規(guī)調(diào)增成本，在會計核算時不遵循權(quán)責發(fā)生制原則。

2.3部分行為未申報納稅

在房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展運營的過程中，部分企業(yè)可能會將開發(fā)產(chǎn)品用于員工福利或?qū)ν馔顿Y，甚至可能將開發(fā)的產(chǎn)品作為抵押物來獲取貸款、償還債務，在這一系列行為中，房地產(chǎn)企業(yè)不確認收入，未申報納稅，進而能達到偷稅漏稅的最終目的。

2.4分解銷售收入

很大一部分房地產(chǎn)企業(yè)會通過分解銷售收入的形式來逃避納稅。比如說，企業(yè)可能會將銷售額分解成毛坯房銷售額和裝修款兩部分，實現(xiàn)銷售收入的分解。但是，這種行為是嚴重違反國家規(guī)定的，并不具備裝修資質(zhì)的房地產(chǎn)企業(yè)將銷售額以裝修款的方式記錄在案，只是為了在土地增值稅和增值稅繳納方面達到逃稅的目的。

2.5未申報全部業(yè)務收入

在房地產(chǎn)企業(yè)發(fā)展運營的過程中，很大一部分房地產(chǎn)開發(fā)商為減少應稅收入，會隱瞞其他業(yè)務收入，將一些收入不入賬或計入往來賬中?？刂品课莩鲎獾淖饨鹁褪欠康禺a(chǎn)企業(yè)財務不入賬或記錄往來賬的典型案例。

3 房地產(chǎn)企業(yè)涉稅風險科目

3.1貨幣資金

在房地產(chǎn)企業(yè)長期發(fā)展的過程中，要求貨幣資金科目期末余額要和所得稅申報表上的預計利潤相一致，所以企業(yè)的財務人員要對企業(yè)的預收款科目進行反復核實，已實現(xiàn)合理納稅。因此，企業(yè)的財務人員要視貨幣資金科目期末余額的大小進行具體分析，以確定企業(yè)是否存在貨幣資金不入賬、貨幣資金增加額是否小于納稅申報預計利潤的現(xiàn)象，規(guī)避納稅風險。

3.2應收賬款

房地產(chǎn)企業(yè)的財務人員應在工作過程中核實企業(yè)的各項財務行為，分析企業(yè)是否存在虛開發(fā)票、長期掛賬現(xiàn)象。尤其是要對預收賬款的收入問題進行及時確認，定期查看應收賬款的期末余額，判定其是否合理，以防企業(yè)將應收賬款和預收賬款科目混淆，導致混亂納稅。

3.3其他應收款

正如上文所言，企業(yè)要分析公司內(nèi)部是否存在長期掛賬或虛假開票行為，要認真重視，涉及到個人所得稅的一系列科目，判定預付賬款和其他應收款業(yè)務的發(fā)生時間和性質(zhì)，分析業(yè)務主體。

3.4固定資產(chǎn)

為合理納稅，企業(yè)的財務人員要堅決杜絕企業(yè)內(nèi)部的隨意調(diào)節(jié)折舊現(xiàn)象，定期計算固定資產(chǎn)的分類折舊。比如說，對于電梯和中央空調(diào)的固定資產(chǎn)，財務人員要根據(jù)實際情況確定其是否有額外繳納稅款。而且，房地產(chǎn)的開發(fā)可能涉及到多家企業(yè)的協(xié)同合作，因而工程機械設備等固定資產(chǎn)可能來自多家企業(yè)，單一的房地產(chǎn)企業(yè)可能不會對此進行記錄，所以在研究涉稅風險項目時要對這一類固定資產(chǎn)進行細致排查。

4 規(guī)避企業(yè)涉稅風險的制度

4.1強化報表分析

在房地產(chǎn)行業(yè)評估模型的建立過程中，財務報表是開展一切財務工作的基本保障。因此，企業(yè)的財務人員在分析企業(yè)涉稅問題的過程中，應按照財務報表排除行業(yè)涉稅風險點，分析財務指標的增減變動，提高稅目的對應精確性，方便企業(yè)的財務人員更高效率地篩選納稅疑點。

4.2規(guī)范管理

房地產(chǎn)方面必須在日常運轉(zhuǎn)過程中實現(xiàn)對財務報表的精準分析和管理，預防財務報表的涉稅風險。具體來說，房地產(chǎn)企業(yè)要對個人所得稅和企業(yè)所得稅的征收方式進行具體分析，并判斷成本費用等科目的核算是否符合規(guī)范管理，降低涉稅可能性。

5 結(jié)束語

綜上所述，房地產(chǎn)企業(yè)的財務報表情況直接關乎企業(yè)的正常運營與盈利。因此，企業(yè)要著重對財務報表中的高涉稅風險科目進行精準分析、規(guī)范財務報表管理，為房地產(chǎn)企業(yè)的長足發(fā)展規(guī)避風險。

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