風(fēng)險導(dǎo)向視角下的高?？蒲薪?jīng)費審計方法研究

劉金霞

摘 要：高?？蒲薪?jīng)費逐年增長，而使用中的問題也日益凸顯，加強科研經(jīng)費管理引起各部門的重視。本文從高?？蒲薪?jīng)費來源、審計機構(gòu)、現(xiàn)存問題三個方面分析了高?？蒲薪?jīng)費的管理與使用現(xiàn)狀，之后基于風(fēng)險導(dǎo)向的視角，探討了高?？蒲薪?jīng)費審計中可以應(yīng)用的審計方法，為審計機構(gòu)增強審計業(yè)務(wù)水平提供參考，也為高校科研經(jīng)費日常管理、項目實施和結(jié)題階段的審計提供建議。

關(guān)鍵詞：科研經(jīng)費;審計方法;風(fēng)險導(dǎo)向

一、引言

隨著國家對科研經(jīng)費投入的增加，我國的自主創(chuàng)新能力不斷提升。同時也帶來了科研經(jīng)費管理規(guī)范性的問題，經(jīng)費支出的浪費與低效制約著我國科技水平的提升。高等學(xué)校是科研資金的聚集地，作為項目研究的依托單位，應(yīng)制定合理的規(guī)章制度，形成有效的檢查機制，促進資金用到實處?？蒲薪?jīng)費審計對項目來說是必要的環(huán)節(jié)，經(jīng)費審計時如何制定審計策略？和其他類型的審計相比，又有什么特殊性呢？審計機構(gòu)如何加強對科研經(jīng)費審計這一特殊項目的審計能力呢？筆者將對此進行探討。

二、高?？蒲薪?jīng)費管理與使用現(xiàn)狀

1.高校科研經(jīng)費來源

科研經(jīng)費來源主要有縱向科研經(jīng)費、橫向科研經(jīng)費、自籌科研經(jīng)費幾種類型?？v向科研經(jīng)費主要來自國家、各省部的科研項目，橫向科研經(jīng)費是高校與非政府單位合作取得的經(jīng)費，例如與企事業(yè)單位進行技術(shù)合作的技術(shù)服務(wù)費等，自籌科研經(jīng)費指高校為支持科研工作，自籌資金資助校內(nèi)科研投入的費用。項目依托單位對不同來源的資金會采用不同的管理辦法，縱向科研經(jīng)費的管理最為嚴(yán)格，各類支出的額度、審批等有明確的要求。橫向科研經(jīng)費管理較為寬松，項目負責(zé)人一般擁有決定權(quán)。自籌科研經(jīng)費由學(xué)校自己制定，方法各異。

2.高?？蒲薪?jīng)費審計機構(gòu)

我國的科研經(jīng)費審計機構(gòu)一般有政府、注冊會計師（外審）和內(nèi)部審計機構(gòu)，不同的依托機構(gòu)、不同來源的經(jīng)費審計機構(gòu)也不同。例如中國科學(xué)院主要采取了內(nèi)審為主的模式，在分院和研究所層面建立內(nèi)審機構(gòu)，不斷充實內(nèi)審體系。對于大型、復(fù)雜的項目，由內(nèi)審部門委托外包（外審）進行審計。國家自然科學(xué)基金委員會委托項目依托單位進行不定期審計或者專項審計，實際也采用了內(nèi)審模式。科技部對科技項目的內(nèi)部審計和控制，采取委托外審的工作模式。

雖然審計機構(gòu)不同，但審計的對象是經(jīng)費支出的會計資料，目的是證實課題經(jīng)費收支的真實、合法、有效，審計方法具有一致性，現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷姆椒梢院芎玫貞?yīng)用到科研經(jīng)費審計中。

3.高?？蒲薪?jīng)費管理問題分析

高?？蒲兄С鲋谐Ｒ妴栴}有，一是構(gòu)造虛假支出，科研項目實施階段，各類項目的支出一般由依托單位支付，財務(wù)管理人員對票據(jù)等材料的真實性尚可審核，而對業(yè)務(wù)的真實性、合理性難以判斷，因此虛構(gòu)勞務(wù)費、咨詢費、會議費等司空見慣。二是預(yù)算執(zhí)行，預(yù)算執(zhí)行時不能合理規(guī)劃時間，突擊使用經(jīng)費，導(dǎo)致經(jīng)費利用效率低下。預(yù)算執(zhí)行時超標(biāo)，立項之初預(yù)算編制不合理，使得有的支出類型超標(biāo)，經(jīng)費調(diào)整管控不嚴(yán)。三是項目報銷內(nèi)容，有的項目負責(zé)人同時擁有多個項目，項目和經(jīng)費支出之間并沒有對應(yīng)，出現(xiàn)多個項目混用的情況，給項目績效評價帶來較大困擾。

三、基于風(fēng)險導(dǎo)向的科研經(jīng)費審計方法

1.審計基本策略

傳統(tǒng)的審計風(fēng)險模型是“審計風(fēng)險=固有風(fēng)險*控制風(fēng)險*檢查風(fēng)險”，之后審計風(fēng)險模型進一步拓展，風(fēng)險導(dǎo)向型審計模型為“審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險*檢查風(fēng)險”，根據(jù)風(fēng)險評估的結(jié)果確定審計策略，重點關(guān)注重大錯報風(fēng)險高的領(lǐng)域。要求審計人員保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎性，從而減少檢查風(fēng)險。最后將審計風(fēng)險控制在較低的水平。風(fēng)險導(dǎo)向下的審計對科研經(jīng)費審計提出了新的要求，需要采用科學(xué)合理、規(guī)范多樣的審計方法。

2.具體審計方法

針對以下重要的科目或業(yè)務(wù)流程，可以應(yīng)用的審計方法有以下幾種。

（1）貨幣資。審核貨幣資金是否及時到位，經(jīng)費撥款存在不及時、不足額、不配套問題，驗證項目來款時，需要項目任務(wù)書，銀行的收款憑證來驗證貨幣資金的真實性。

（2）合同管理。科研經(jīng)費的收支需要通過合同進行控制，簽訂合同常見的問題如下，一是虛假合同，簽訂合同的內(nèi)容為虛構(gòu)交易，可以分析科研項目研究內(nèi)容、合同簽訂時間與地點、指向的雙方權(quán)利與義務(wù)判斷合同的真實性。二是效力欠缺的合同，合同條款制定時并不詳細，沒有說明提供貨物或服務(wù)的具體方式，雙方有爭議時無法按照條款解決，可利用專家的工作進行識別。三是合同履行，實際過程中并不按照合同約定的交易方式履行，條款形同虛設(shè)，可檢查發(fā)票、銀行交易流水、驗收入庫單據(jù)等進行識別。

（3）發(fā)票管理。發(fā)票是驗證交易真實性最有效的票據(jù)，審計過程中，需要采用審計抽樣法驗證發(fā)票的真實性。但發(fā)票的真實并不代表經(jīng)濟業(yè)務(wù)的真實性，可以借助觀察法、詢問法、分析法等判斷虛假業(yè)務(wù)的風(fēng)險水平。有時真實的交易不可取得發(fā)票，報銷時用收據(jù)或?qū)Ψ絾挝蛔C明來替代，此類憑證需要重點關(guān)注，可以采用對往來單位函證的方式驗證經(jīng)濟業(yè)務(wù)。

（4）資產(chǎn)管理。材料、儀器設(shè)備、圖書資料等均是科研經(jīng)費支出可形成的資產(chǎn)，其所有和使用情況是審計的重點，證實這些客觀事物存在的方法主要有觀察法、盤存法、分析性程序等。

（5）咨詢與勞務(wù)?？蒲薪?jīng)費中咨詢和勞務(wù)費是唯一的人員經(jīng)費，具有很高的重要性程度。例如項目內(nèi)外人員串通舞弊，給審計帶來很高的難度。可以利用審查、核實被發(fā)放人員的信息進行識別。若是發(fā)放與本科研項目無關(guān)的勞務(wù)費支出，可通過核實項目組成員進行識別。

（6）會議費。會議費是科研支出中的重要組成部分，會議費中可包含的支出類型較多，有交通費、住宿費、伙食費、印刷費等，虛假支出較多。判斷會議舉辦的真實性可通過檢查會議簽到表，會議舉辦地點的業(yè)務(wù)記錄，會議內(nèi)容與成果等。

四、增強審計機構(gòu)業(yè)務(wù)能力建設(shè)的建議

科研經(jīng)費審計的核心是財務(wù)收支的合法性，目的是促進科研經(jīng)費使用的合理性與效益性，這與傳統(tǒng)的財務(wù)報告審計目標(biāo)是不同的，審計機構(gòu)可以通過以下幾點提高審計科研經(jīng)費的技術(shù)能力。

1.結(jié)合預(yù)算管理特點進行審計

科研項目審計中需重點關(guān)注預(yù)算對經(jīng)費支出起到的監(jiān)督作用，編制預(yù)算時，項目負責(zé)人不能引起足夠的重視，憑主觀性隨意編寫預(yù)算，預(yù)算超支時依托單位調(diào)整預(yù)算的流程也較為簡單。一般審計時，對預(yù)算支出類型和支出額度的合理性要求較低，即使后期預(yù)算的執(zhí)行與編寫時差距較大，也不是審計的重點。但預(yù)算管理是科研經(jīng)費管理的有力工具，合理的預(yù)算能降低項目的審計風(fēng)險。

2.利用經(jīng)費使用特點進行審計

審計人員普遍具有審計專業(yè)知識，然而科學(xué)研究的涉及范圍廣、專業(yè)技術(shù)能力強，審計人員有時對支出的目的不能理解，更難以審計經(jīng)費支出的合法合規(guī)性。如果同一負責(zé)人混用多個項目，審計人員僅憑項目任務(wù)書、發(fā)票、合同等資料難以判定支出是否屬于合理范圍，單個項目的成本計算也不準(zhǔn)確。這就需要審計機構(gòu)在條件允許的情況下讓審計人員專門負責(zé)相似類型的審計項目，項目開始時，讓審計人員充分理解科研項目的研究內(nèi)容、方法、成果等，了解經(jīng)費的使用特點才能對經(jīng)費支出的合理有效性進行審計。

3.審計重點是支出的真實性

經(jīng)費支出的真實性是審計的重點，對于超過重要性水平的資金要重點審計，確保支出的真實合法性。委托經(jīng)費可請受委托方協(xié)助，驗證委托業(yè)務(wù)的真實性。對于設(shè)備采購、勞務(wù)與咨詢費支出，也是審計時重點關(guān)注的對象。審計工作中，需做好溝通聯(lián)絡(luò)工作。

4.對科研項目進行跟蹤審計

選擇重要或重點項目開展全過程跟蹤審計，包括從項目立項之初，實施階段到結(jié)題階段的全過程審計。立項時，審計機構(gòu)要對預(yù)算編制的合理合規(guī)性進行評估，必要時讓負責(zé)人加以修改。項目實施過程中，要定期或不定期對項目進行審計。項目結(jié)題時，審計科研項目支出真實性的同時需要對項目進行績效評價，發(fā)表審計意見出具審計報告，跟蹤審計貫穿于項目執(zhí)行的全過程中，發(fā)現(xiàn)問題及時糾正，減少項目的重大錯報風(fēng)險，讓審計不僅能起到監(jiān)督作用，還能用于項目的日常管理實踐中。

五、結(jié)語

文章探討了高?？蒲薪?jīng)費使用常見問題和審計方法，能為經(jīng)費審計工作提供實際的方法依據(jù)。高校管理者可以從規(guī)范預(yù)算管理、報銷審核、資產(chǎn)管理、績效考核幾個角度提高經(jīng)費的使用效率。有利于審計機構(gòu)和審計人員尋找風(fēng)險較高領(lǐng)域，降低審計風(fēng)險，選擇審計方法，出具有效的審計報告。

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（責(zé)任編輯：王文龍）