規(guī)范企業(yè)內部審計與內部控制研究

周劍宏

【摘 要】內部審計是在一個組織內部建立的一種獨立的評價活動，并作為對該組織的活動進行審查和評價的一種服務，目的是協(xié)助組織的管理成員有效地履行他們的職責，控制成本費用，達到服務于企業(yè)管理，最大限度地提高經(jīng)濟效益。順應內部審計理論及實務的變化，內部審計的范圍延伸到風險管理和公司治理，認為內部審計是針對風險管理、控制及治理過程的有效性進行評價和改善所必需的。

【關鍵詞】企業(yè)；內部審計；內部控制；制度建設

一 內部審計在內部控制中的作用

1 內部審計可以優(yōu)化企業(yè)內部控制體制建設

現(xiàn)階段對于企業(yè)來說，對企業(yè)內部的控制不能單單只是對于會計的控制，還要包涵企業(yè)經(jīng)營管理控制以及對可能出現(xiàn)的風險的控制等各個方面。除此之外，企業(yè)的內部控制也離不開良好的企業(yè)內部環(huán)境因素的背景支持，所以，企業(yè)對于風險的評估是具有重要意義的，這需要有良好的信息溝通，還需要有效地內部監(jiān)督機制來保障。內部審計工作的開展應該通過企業(yè)的全面預算管理以及財務管理來實施，評估其有效性以及合理性，并依據(jù)問題提出建議及對策，對企業(yè)內部控制中存在的問題加以整改，逐步完善內部控制過程，并促進企業(yè)各類管理制度的完善，以此達到預防未被發(fā)現(xiàn)的內部管理風險，使企業(yè)內部管理更加高效，更加科學合理，促使企業(yè)的內部控制體制有更好的發(fā)展趨勢。

2 內部審計可以加強企業(yè)對風險的合理控制

企業(yè)在進行生產(chǎn)經(jīng)營活動方面的管理時，需要對企業(yè)每一個生產(chǎn)活動管理部門中的業(yè)務活動中可能存在的風險進行準確的評估。內部審計的機構應該結合企業(yè)的實際情況，規(guī)定時間在企業(yè)的各項重要業(yè)務中預測風險并評估風險，以實現(xiàn)企業(yè)的發(fā)展目標，同時提出對風險管理的建議及對策，對風險管理的信息加以識別、篩選，以此來使風險管理信息流通更加順暢。在企業(yè)的內部控制管理中，負責內部審計的工作人員應該可以合理運用正確的審計方式，這樣使得企業(yè)內部對風險管理的控制的監(jiān)督審查更加便捷，主要檢查企業(yè)是否對可能發(fā)生的風險進行了預測，是否創(chuàng)建了風險管理機制，是否規(guī)定時間對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、財務資產(chǎn)管理進行評估預算。企業(yè)可以依據(jù)內部審計對企業(yè)產(chǎn)生的影響能力來評估企業(yè)內部風險管理的體系，并努力增強企業(yè)內部風險管理意識，以此來規(guī)避企業(yè)經(jīng)營活動中可能存在的風險。

3 大數(shù)據(jù)時代下內部審計能夠促進企業(yè)信息的良好溝通

企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營管理中，應該創(chuàng)建相應的信息流通與交流的控制體系，這樣才能使各部門和相關人員明確了解其職能的范圍及主要工作內容，企業(yè)應運用企業(yè)領導人員辦公會議、生產(chǎn)經(jīng)營管理討論會以及經(jīng)營管理情況的溝通和交流等各種形式對企業(yè)內部經(jīng)營管理信息進行溝通與交流，并對企業(yè)內部經(jīng)營管理趨勢進行分析評估，運用所得信息來進行風險評估，商討并確定處理風險的對策，優(yōu)化企業(yè)生產(chǎn)活動的管理，并找出其中的問題，運用有效地解決辦法來克服這些問題。企業(yè)內部負責審計的工作人員在進行內部審計時也要運用有效的審計方式，結合企業(yè)自身實際情況，按照一定秩序來進行安全監(jiān)督檢查，

4 內部審計可以加強企業(yè)的內部監(jiān)督

企業(yè)的內部審計中，相應的生產(chǎn)經(jīng)營部門以及職能部門應該制定相應的內部監(jiān)督管理制度，以此來使內部監(jiān)督中的職責分配加以規(guī)范。企業(yè)內部審計人員也應運用合理的審計程序，結合企業(yè)的實際職責分配情況，檢查企業(yè)內部是否有健全的內部監(jiān)督體制，我國現(xiàn)階段的企業(yè)進一步意識到內部審計機構與企業(yè)中各個領域的管理機構各自在企業(yè)的內部監(jiān)督系統(tǒng)中的崗位職責范圍，各部門需要承擔的各種責任以及企業(yè)相關領域人員是否履行了其職責范圍內的監(jiān)督職能。企業(yè)應該將企業(yè)內部監(jiān)督全面貫徹于企業(yè)的生產(chǎn)活動的管理中去，并能及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)內部管理中的缺點并加以改正。企業(yè)中的內部審計要求企業(yè)的內部控制系統(tǒng)的創(chuàng)建伴隨著對企業(yè)實際運行情況的監(jiān)督檢察，以此來逐步優(yōu)化企業(yè)內部控制體系的建立，并為此重要過程提供有效的建議，并以此來保障企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動符合法律法規(guī)要求，有效地規(guī)避企業(yè)內部控制管理中的風險，逐步推動企業(yè)的發(fā)展目標的實現(xiàn)。

二 實際工作中內部審計與內部控制存在的問題

由于企業(yè)自身的局限性以及面臨的制度、政策和法律環(huán)境等問題，企業(yè)的內部審計工作在執(zhí)行中還存在一定的困難和問題。具體表現(xiàn)在：內部審計工作停留在審計的最初層次。企業(yè)內部審計在我國審計工作中處于主導地位，其工作水平和發(fā)揮的作用，反映了我國內部審計的總體水平和發(fā)展趨勢。近年來，企業(yè)在推進內部審計轉型與發(fā)展中，發(fā)揮著重要的作用。內部審計機構的設置層次決定了處罰力度，內部審計機構設置的層次越高，權威性越大，內審 的作用就發(fā)揮得越充分，否則內審的作用和權威性就很難發(fā)揮。內部審計行為的導向上對風險關注程度不足。內部審計除了關注傳 統(tǒng)的內部控制之外，對有效的風險管理機制和健全的公司治理結構也應日益關注。正是存在這樣的需求，一種以內部審計的主體組織的內部控制為基礎、同時考慮公司治理在內的、以組織整體風險作為審計重點的審計――風險導向內部審計應勢而生。

三 強化內部審計工作，能有效防止內部控制失效

針對內控失效的現(xiàn)狀，在重新建立健全內控制度時，就應有針對性地加強相關方面的內部審計工作。根據(jù)各部門的特點，建立管理全程遞進式的監(jiān)控措施。即在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營一線，建立互相牽制、互相制約的內控制度，重要業(yè)務最好采用雙簽制，所以業(yè)務均要經(jīng)過復核，禁止一個人處理業(yè)務的全過程，建立以“防”為主的監(jiān)控防線。在會計部門常規(guī)性核算的基礎上。內審部門對各個崗位、各項業(yè)務進行日常性和周 期性的核查，建立以“堵”為主的監(jiān)控防線。通過內部稽核、離任審計、落實舉報、紀律檢查、專項審計等手段，建立以“查”為主的監(jiān)控防線。通過以上三個層次的內控措施，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風險和會計風險。將起到重要的作用。加強內部考核的力度，使內部審 計工作制度化。為了保證內部控制制度能有效地發(fā)揮作用。并使之不斷地得到完善，企業(yè)就必須對內部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核

四 企業(yè)內部控制制度――現(xiàn)代風險導向內部審計與內部控制

內部審計作為內部控制的組成內容，發(fā)揮著對內部控制執(zhí)行情況進行監(jiān)督和評價的作用，是對內部控制的再控制。內部審計是內部控制的控制環(huán)境、監(jiān)督等要素的 重要組成部分，是對中小企業(yè)日常經(jīng)營活動控制的再控制。盡管中小企業(yè)可以通過外聘中介機構和專業(yè)人士評價，行政主管部門監(jiān)督檢查等外部的監(jiān)督檢查，以及包括會計監(jiān)督在內的部門的日常控制，但對這些日?；顒涌?制的全方位的不間斷的再控制，則只有內部審計才能做到，因此，內部審計對于完善內部控制具有不可替代的作用。內部審計控制是內部控制的基本方法之一。在內 部控制系統(tǒng)中，董事會、各級管理層甚至一般員工，都是內部控制的主體。在這一過程中，內部審計負責對有關業(yè)務流程內部控制的充分性、有效性進行認定、評價，提出糾正問題和改進控制的建議。內部審計作為對中小企業(yè)內部控制監(jiān)控的專門機構，通過對內部控制適時持續(xù)的監(jiān)測、評價，保證了內部控制按預期進行，并根據(jù)實際情況的變化而進行合理的調整，為內部控制機制的有效運行提供了保障、維護的作用。

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（作者單位：貴州電網(wǎng)有限責任公司）