小微企業(yè)報(bào)表在銀行信貸決策中的困境分析

劉亞

摘要：信貸分析與決策，是一個(gè)綜合運(yùn)用知識(shí)的過(guò)程，包含非財(cái)務(wù)因素和財(cái)務(wù)因素。財(cái)務(wù)報(bào)表應(yīng)當(dāng)客觀、完整、真實(shí)的反映公司的財(cái)務(wù)狀況，作為信貸決策的核心依據(jù)。但是小微企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表普遍造假泛濫，失真嚴(yán)重，在信貸分析中逐漸居于次要地位。本文分析了小微企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表在銀行信貸決策中的困境，并試圖找到獨(dú)立、客觀、高效的第三方信息，在企業(yè)財(cái)務(wù)信息和經(jīng)營(yíng)信息之間架起一座穩(wěn)固的橋梁，為信貸正確決策提供依據(jù)。

關(guān)鍵詞：小微企業(yè);財(cái)務(wù)報(bào)表;失真;解決途徑

中圖分類號(hào)：F830.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1008-4428（2019）09-0128-02

一、引言

信貸分析與決策，是一個(gè)綜合運(yùn)用知識(shí)的過(guò)程，包含非財(cái)務(wù)因素和財(cái)務(wù)因素。非財(cái)務(wù)因素包括客經(jīng)濟(jì)政策、區(qū)域信用環(huán)境、所處行業(yè)的供求關(guān)系狀況及變化趨勢(shì)：客戶在所處行業(yè)中的位次、市場(chǎng)占有率、發(fā)展前景、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)等情況;客戶公司治理結(jié)構(gòu)是否完善、內(nèi)部控制及財(cái)務(wù)制度是否健全;客戶經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略是否與市場(chǎng)需求變化相適應(yīng)、生產(chǎn)技術(shù)和工藝是否符合國(guó)家規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)并具有一定的先進(jìn)性、產(chǎn)品質(zhì)量是否滿足國(guó)家相關(guān)規(guī)定、產(chǎn)品市場(chǎng)供求狀況、產(chǎn)品定位和市場(chǎng)細(xì)分是否符合實(shí)際、是否具備穩(wěn)定的供貨渠道和銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)、當(dāng)年及未來(lái)一段時(shí)期的經(jīng)營(yíng)計(jì)劃是否合理等。

財(cái)務(wù)因素包括信貸業(yè)務(wù)人員應(yīng)對(duì)客戶資產(chǎn)負(fù)債表、損益表與現(xiàn)金流量表等報(bào)表之間的鉤稽關(guān)系進(jìn)行審核，必要時(shí)應(yīng)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告中的重要財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與總賬、明細(xì)賬（憑證）進(jìn)行核對(duì);對(duì)客戶長(zhǎng)期或短期負(fù)債能力、營(yíng)運(yùn)能力、收益能力等核心指標(biāo)與同業(yè)或行業(yè)指標(biāo)進(jìn)行對(duì)比分析，判斷是否保持在合理的水平;分析客戶資產(chǎn)負(fù)債結(jié)構(gòu)是否合理，與前期相比是否發(fā)生重大變化、變化原因是否合理，是否存在對(duì)外過(guò)度擔(dān)保的問(wèn)題，必要時(shí)應(yīng)進(jìn)行利率、匯率等敏感性分析：分析未來(lái)可能對(duì)客戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)狀況產(chǎn)生重要影響的因素，合理預(yù)測(cè)客戶未來(lái)的現(xiàn)金流，對(duì)還款計(jì)劃的合理性及可行性進(jìn)行認(rèn)定。

財(cái)務(wù)因素更多是從微觀角度分析公司的長(zhǎng)、短期償還能力和營(yíng)運(yùn)狀況，而反應(yīng)一家公司最重要的財(cái)務(wù)因素工具即財(cái)務(wù)報(bào)表的質(zhì)量直接決定了公司貸款申請(qǐng)能否成功，因此，財(cái)務(wù)報(bào)表雖然不能完全反映公司的財(cái)務(wù)狀況。但仍然是信貸人員了解公司、做出信貸決策非常重要和核心的依據(jù)。

二、小微企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表特點(diǎn)

（一）科目簡(jiǎn)單

由于我國(guó)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的實(shí)施和小微企業(yè)由于受自身經(jīng)營(yíng)規(guī)模限制，財(cái)務(wù)報(bào)表科目相對(duì)簡(jiǎn)單，一般沒(méi)有復(fù)雜的長(zhǎng)期股權(quán)投資、遞延所得稅、金融資產(chǎn)等科目，也不會(huì)涉及報(bào)表合并等。報(bào)表通常是常見(jiàn)的科目如：貨幣現(xiàn)金、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、存貨、其他應(yīng)收賬款、短期借款、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等，數(shù)據(jù)來(lái)源一般是簡(jiǎn)單匯總不涉及攤余成本、報(bào)表合并等復(fù)雜計(jì)算，《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》也不要求編制所有者權(quán)益變動(dòng)表。

（二）可靠性較差

小微企業(yè)很多沒(méi)有聘請(qǐng)專職的會(huì)計(jì)人員，特別是高素質(zhì)的會(huì)計(jì)人員，報(bào)表差錯(cuò)較多，相互鉤稽存在明顯錯(cuò)誤，使用會(huì)計(jì)準(zhǔn)則很多也不規(guī)范，即使簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)科目貨幣資金，有些也把個(gè)人賬戶資金和公司賬戶資金混同：許多小微企業(yè)也不做資產(chǎn)的減值測(cè)試，導(dǎo)致資產(chǎn)質(zhì)量失真。同時(shí)，實(shí)際控制人和公司資金沒(méi)有做到獨(dú)立運(yùn)行，相互間往來(lái)頻繁，財(cái)務(wù)人員如不能規(guī)范記賬，將導(dǎo)致財(cái)務(wù)狀況混亂，不能真實(shí)反映公司的資產(chǎn)負(fù)債狀況。

（三）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)惡意變?cè)?、偽造?yán)重

小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)者內(nèi)部控制淡薄，組織機(jī)構(gòu)設(shè)置不完善，更不會(huì)設(shè)置內(nèi)部監(jiān)督機(jī)構(gòu)，公司老板“一言堂”嚴(yán)重，資金使用隨意。賬簿設(shè)立不健全，使得企業(yè)內(nèi)部控制存在“先天缺陷”，再加上缺乏外部監(jiān)管，企業(yè)經(jīng)營(yíng)者出于報(bào)稅、信貸或者其他非正常原因，報(bào)表數(shù)據(jù)被隱瞞、篡改甚至被惡意造假等問(wèn)題嚴(yán)重。

（四）完整性差

一套完整的小微企業(yè)報(bào)表包含資產(chǎn)負(fù)債表、損益表、現(xiàn)金流量表和報(bào)表附注，小微企業(yè)，出于人力資源成本考慮，常常缺乏現(xiàn)金流量表和完備的報(bào)表附注，使得報(bào)表使用者難以全面了解整個(gè)公司的會(huì)計(jì)信息，可理解性較差。

三、小微企業(yè)信貸分析難點(diǎn)

財(cái)務(wù)分析的方法有一般分析方法和技術(shù)分析法。一般分析方法主要有：定量分析法與定性分析法;靜態(tài)分析法與動(dòng)態(tài)分析法;獨(dú)立分析法與相關(guān)分析法。技術(shù)分析方法主要有比較分析法、比率分析法和因素分析法。這些分析方法在小微企業(yè)信貸分析中也很實(shí)用。小微企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)如真實(shí)、準(zhǔn)確、全面，在申請(qǐng)貸款過(guò)程中，信貸人員對(duì)償債能力、營(yíng)運(yùn)能力、盈利能力等能很快做出準(zhǔn)確的判斷。但小微企業(yè)報(bào)表的不足，實(shí)際信貸分析中卻面臨諸多困難。

（一）財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)核實(shí)的困難

由于小微企業(yè)為了獲得貸款，美化甚至編造財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的情況嚴(yán)重，銀行對(duì)小微企業(yè)提交的財(cái)務(wù)報(bào)表常常帶著“有色”眼光甚至偏見(jiàn)來(lái)審視。信貸人員對(duì)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)性的核實(shí)是信貸調(diào)查工作的重點(diǎn)和難點(diǎn)，特別是對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表科目的一一核實(shí)會(huì)花費(fèi)信貸人員大量的精力和時(shí)間，例如對(duì)存貨的核實(shí)，要核實(shí)賬實(shí)相符是一個(gè)費(fèi)時(shí)費(fèi)力的過(guò)程。同時(shí)，眾多的小微企業(yè)記賬粗略，甚至沒(méi)有專門(mén)的會(huì)計(jì)做賬，導(dǎo)致賬證、賬賬、賬實(shí)核實(shí)相當(dāng)困難。

（二）信貸人員自身會(huì)計(jì)水平限制

小微企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表通常未經(jīng)高信用等級(jí)的會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)，要依靠信貸人員自身的會(huì)計(jì)水平核實(shí)其真實(shí)性，而通常信貸人員不具備審計(jì)水平，對(duì)小微企業(yè)報(bào)表核實(shí)有“畏難情緒”，同時(shí)，小微企業(yè)申請(qǐng)信貸的金額通常都不大，大多在1000萬(wàn)元以內(nèi)，與信貸人員花費(fèi)大量時(shí)間精力相比，其投入產(chǎn)出比較低，增加了小微企業(yè)融資難度。

四、解決的途徑

由于小微企業(yè)報(bào)表真實(shí)性、客觀性、完整性較差，增加了分析報(bào)表的難度和成本，在信貸分析中由本來(lái)的核心地位變?yōu)榇我匚?，要解決這一難題，需要做到如下幾點(diǎn)：

（一）企業(yè)自律，加強(qiáng)自我約束

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求是對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中所提供會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的基本要求，對(duì)優(yōu)化宏觀經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)、提高微觀經(jīng)營(yíng)效率、改善社會(huì)公眾投融資決策、實(shí)現(xiàn)社會(huì)經(jīng)濟(jì)資源的合理配置與社會(huì)財(cái)富的公平分配，有著重要的作用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)提高自律。加強(qiáng)自我約束和內(nèi)部監(jiān)督，對(duì)社會(huì)報(bào)表使用者，提供真正反映公司財(cái)務(wù)狀況的符合會(huì)計(jì)信息質(zhì)量披露的財(cái)務(wù)報(bào)表。

（二）替代報(bào)表分析的方法

核實(shí)小微企業(yè)報(bào)表數(shù)據(jù)的真實(shí)性要花費(fèi)太多的精力和時(shí)間成本，與信貸收益嚴(yán)重不匹配。在小微企業(yè)申貸過(guò)程中，找到高效而簡(jiǎn)潔的判斷公司營(yíng)業(yè)狀況的方法確有必要。

1.對(duì)納稅健全的企業(yè)

財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局2016年3月24日公布：自2016年5月1日起，將在全國(guó)范圍內(nèi)全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改革方案細(xì)則。營(yíng)改增以后，稅務(wù)局加大了稅收征繳力度，眾多的作為一般納稅人的小微企業(yè)，增值稅納稅行為逐步規(guī)范，其納稅狀況在一定程度上反映了公司的經(jīng)營(yíng)狀況。對(duì)小微企業(yè)財(cái)務(wù)狀況的分析，可以從增值稅納稅申報(bào)表和企業(yè)所得稅申報(bào)表納稅情況得到初步的經(jīng)營(yíng)分析結(jié)果。

2.對(duì)銀行流水的核查

隨著支付方式的越來(lái)越發(fā)達(dá)，現(xiàn)金交易越來(lái)越少，非現(xiàn)金交易越來(lái)越普遍。網(wǎng)上銀行成為企業(yè)普遍使用的支付手段，銀行流水反映了一個(gè)企業(yè)現(xiàn)金收支情況，對(duì)每月銀行流水統(tǒng)計(jì)和分析。能知道企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模。小微企業(yè)銀行流水分析包含對(duì)公流水和對(duì)私流水，對(duì)銀行流水的分析要注意以下幾點(diǎn)。

（1）對(duì)流水分析應(yīng)對(duì)同名戶、關(guān)聯(lián)戶的交易剔除

對(duì)于同名戶、非交易大額往來(lái)、關(guān)聯(lián)賬戶如股東往來(lái)款、父母子女往來(lái)打款等款項(xiàng)在核算的時(shí)候予以剔除。

（2）流水的進(jìn)出要與經(jīng)營(yíng)主體相匹配

小微企業(yè)的銀行流水應(yīng)當(dāng)與企業(yè)主營(yíng)業(yè)務(wù)和經(jīng)營(yíng)模式相匹配，不同的企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式銀行流水有不同的特征。如小型超市，其進(jìn)貨和銷(xiāo)售都有分散、零星、小額的特點(diǎn);而鋼貿(mào)銷(xiāo)售有進(jìn)貨大額、一次性，銷(xiāo)售零星分散的特點(diǎn)。

（3）對(duì)交易對(duì)手進(jìn)行分析

銀行的流水要關(guān)注客戶的下游質(zhì)量狀況，下游客戶群是什么樣的，哪些是大客戶，哪些客戶是每月都固定的回款等信息。

3.分析社保繳納和代發(fā)工資情況

一個(gè)公司社保和工資的支付能力直接反映了企業(yè)的經(jīng)營(yíng)和盈利狀況，如企業(yè)逐年降低社保和工資的支付額，甚至拖欠員工工資和社保，說(shuō)明企業(yè)經(jīng)營(yíng)困難，應(yīng)當(dāng)特別開(kāi)始關(guān)注。

4.信貸人員水平的提高

對(duì)企業(yè)貸款的分析，不光要求銀行信貸人員有財(cái)務(wù)、法律、金融經(jīng)濟(jì)知識(shí)，更重要的是要有足夠的經(jīng)驗(yàn)。小微企業(yè)申請(qǐng)貸款金額一般較少。信貸人員應(yīng)該提高自己的知識(shí)水平和經(jīng)驗(yàn)積累。在貸前調(diào)查和貸中審查中及時(shí)、快速地做出是否給予貸款的判斷，以此降低貸款的時(shí)間成本和人工成本。

五、結(jié)論

小微企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表的失真對(duì)信貸分析造成了較大的困難，其財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的造假泛濫更加重了企業(yè)的融資成本，貸前調(diào)查、貸中審查工作轉(zhuǎn)而尋找更獨(dú)立、更具公信力的支持性信息。納稅證明、工資代發(fā)和社保支付情況以及銀行流水因其易獲取性及第三方獨(dú)立性特點(diǎn)，逐漸成為常用的信貸調(diào)查支持性證據(jù)。小微企業(yè)貸款中，這些獨(dú)立的第三方信息的高度公信力和準(zhǔn)確性，成為最可信賴的證據(jù)，實(shí)踐中甚至可攻其一點(diǎn)，不及其余，選擇最簡(jiǎn)單易得、最有把握的一種信息作為信貸分析基礎(chǔ)，由此快速、準(zhǔn)確地做出判斷，從而提高審貸的效率。