基層醫(yī)療機構(gòu)開展財務內(nèi)部控制的探討

秦琴

[摘 要] 基層醫(yī)療機構(gòu)開展財務內(nèi)部控制，其目的在于實現(xiàn)對財務內(nèi)部監(jiān)督的有效加強，保證會計信息質(zhì)量，有效揭露并遏制貪污、浪費等不良現(xiàn)象，保障各項醫(yī)療業(yè)務的有序開展和資產(chǎn)安全完整，增強自身的綜合效益。文章簡述了基層醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制制度的概念，分析了基層醫(yī)療機構(gòu)內(nèi)部控制的開展意義和存在的問題，探究了基層醫(yī)療機構(gòu)財務內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和完善措施，以期為基層醫(yī)療機構(gòu)財務內(nèi)部控制提供借鑒。

[關鍵詞] 基層醫(yī)療機構(gòu);財務內(nèi)部控制;三級審批

[中圖分類號] F253.7

1 前 言

基層醫(yī)療機構(gòu)實施財務內(nèi)部控制，能有效促進各項醫(yī)療業(yè)務的良好開展，能有效保障資產(chǎn)的完整性和安全性，并增強財務收支的合法性，從而形成真實的會計信息，能及時發(fā)現(xiàn)并有效預防和糾正各類違法亂紀行為，實現(xiàn)對財務內(nèi)部各項經(jīng)濟活動的合理組織和有效考核，從而增強自身的綜合效益。對此，基層醫(yī)療機構(gòu)要注重基于自身實際情況，對財務內(nèi)部控制制度進行科學構(gòu)建和有效完善。

2 基層醫(yī)療機構(gòu)財務內(nèi)部控制制度概述

基層醫(yī)療機構(gòu)財務內(nèi)部控制制度主要包括以下兩點：一是內(nèi)部稽核制度。該制度主要是基層醫(yī)療機構(gòu)對會計核算相關工作實施自我檢查和嚴格審核?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)構(gòu)建內(nèi)部稽核制度，能在會計核算等工作過程中有效防止徇私舞弊和各類疏忽，有利于促進相關工作人員及時發(fā)現(xiàn)工作中存在的錯誤和疏忽，并采取具有針對性和有效性的措施加以糾正，從而促進會計核算質(zhì)量實現(xiàn)大幅度提高。[1]二是內(nèi)部審計制度。通常，基層醫(yī)療機構(gòu)不僅會設置會計機構(gòu)，還會設置內(nèi)部審計機構(gòu)。內(nèi)部審計制度是指內(nèi)部審計機構(gòu)和人員必須共同遵守并應嚴格執(zhí)行的規(guī)范化的各項規(guī)定。內(nèi)部審計制度能實現(xiàn)對內(nèi)部會計監(jiān)督的有效強化，制止違規(guī)亂紀現(xiàn)象，有利于維護基層醫(yī)療機構(gòu)的利益;能披露各項徇私舞弊行為，保證會計信息資料的真實性;配合紀檢監(jiān)察部門，打擊各類經(jīng)濟犯罪活動。我國《會計法》相關規(guī)定要求，單位必須定期對會計資料實施內(nèi)部審計。[2]

3 基層醫(yī)療機構(gòu)開展財務內(nèi)部控制的意義

基層醫(yī)療機構(gòu)開展財務內(nèi)部控制的意義主要體現(xiàn)在如下方面：一是能促進基層醫(yī)療機構(gòu)提升其管理水平?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)對財務內(nèi)部控制進行優(yōu)化，能實現(xiàn)對醫(yī)療資源的合理配置，能促進基層醫(yī)療機構(gòu)提升其管理水平，實現(xiàn)良好發(fā)展。二是能促進基層醫(yī)療機構(gòu)實現(xiàn)有序運轉(zhuǎn)?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)加強財務內(nèi)部控制，能促進領導層全面了解和清晰掌握機構(gòu)資金使用情況和經(jīng)營狀況，能優(yōu)化資金使用，能基于資金實際情況，對各類醫(yī)療設備進行合理引進，從而促進自身的醫(yī)療水平實現(xiàn)大幅度提高，能增強自身的核心競爭力。三是能促進基層醫(yī)療機構(gòu)增強其綜合效益?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)加強財務內(nèi)部控制，能有效增強機構(gòu)經(jīng)營運轉(zhuǎn)的高效性和有序性，促進機構(gòu)領導合理制定并嚴格執(zhí)行正確科學的經(jīng)營管理決策，能促進資金實際利用率實現(xiàn)大幅度提高，能實現(xiàn)對醫(yī)療資金的合理分配，能有效增強自身的綜合效益，能增強醫(yī)療機構(gòu)的社會影響力，能促進基層醫(yī)療機構(gòu)實現(xiàn)良好的可持續(xù)發(fā)展。

4 基層醫(yī)療機構(gòu)財務內(nèi)部控制存在的問題

4.1 缺乏規(guī)范完善的內(nèi)部控制制度

當前，多數(shù)基層醫(yī)療機構(gòu)缺乏規(guī)范完善的內(nèi)部控制制度。部分基層醫(yī)療機構(gòu)錯誤地認為內(nèi)部控制具有煩瑣的手續(xù)和復雜的程序，在實際中，任意簡化內(nèi)部控制制度涉及的必要程序。由于基層醫(yī)療機構(gòu)缺乏對內(nèi)部控制制度的充分重視，導致其缺乏規(guī)范健全的各項內(nèi)部控制制度，呈現(xiàn)出較為混亂的會計秩序，難以充分發(fā)揮會計職能，極易引發(fā)經(jīng)濟損失。

4.2 缺乏對內(nèi)部控制制度的合理授權

當前，多數(shù)基層醫(yī)療機構(gòu)缺乏對內(nèi)部控制的合理授權，授權過多，或者授權不當，難以取得良好的內(nèi)部控制效果。多數(shù)基層醫(yī)療機構(gòu)在對內(nèi)部控制進行授權過程中，未能認真研究各項環(huán)節(jié)，缺乏對各環(huán)節(jié)內(nèi)容的準確掌握，難以形成正確的經(jīng)營決策，未能有效貫徹落實各項管理制度，影響了有效落實權力制衡。

4.3 財務管理水平較相對較低

當前，財務管理和財務核算相關軟件在基層醫(yī)療機構(gòu)中日漸得到了廣泛的應用，有效提升財務管理的實際效率，并及時獲取真實準確的財務數(shù)據(jù)。然而，基層醫(yī)療機構(gòu)對財務數(shù)據(jù)的要求日益提高，其財務管理現(xiàn)有水平難以實現(xiàn)對財務數(shù)據(jù)的充分利用，難以有效滿足財務數(shù)據(jù)各項要求。

4.4 監(jiān)督機制相對弱化

當前，各類社會監(jiān)督機構(gòu)，諸如財政、審計、稅務以及銀行等機構(gòu)缺乏對民營醫(yī)院有效的監(jiān)督檢查以及強有力的綜合監(jiān)督，相對忽視審計監(jiān)督機構(gòu)具備的獨立職能，未能充分發(fā)揮內(nèi)審機構(gòu)的作用，導致內(nèi)部審計流于形式。

5 基層醫(yī)療機構(gòu)財務內(nèi)部控制制度的構(gòu)建和完善措施

基層醫(yī)療機構(gòu)的內(nèi)部控制體系涉及面較廣，政策要求較高，且具有較強的專業(yè)性和復雜性?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)對內(nèi)部控制體系進行構(gòu)建，要對之進行持續(xù)優(yōu)化，并確保財務部門充分發(fā)揮其具備的管理職能，不僅要加強會計核算職能，還要強化財務管理職能。當前，基層醫(yī)療機構(gòu)要重點加強對預算、收支等業(yè)務以及建設項目、合同相關的內(nèi)部控制。

5.1 預算控制

基層醫(yī)療機構(gòu)要科學合理地編制預算，要有效調(diào)動各部門對預算編制的參與積極性，確保所編制預算的科學性。財務部門要深入考察基層醫(yī)療機構(gòu)的實際發(fā)展要求，對年度預算進行全面制定和科學編制，并對各季度存在的預算執(zhí)行差異進行分析。在對批復的預算進行具體執(zhí)行過程中，要經(jīng)常性對實際發(fā)生額與預算額進行分析，作出科學評價，并查明差異存在的原因，有效促進基層醫(yī)療機構(gòu)增強其經(jīng)濟效益。[3]

5.2 收入控制

基層醫(yī)療機構(gòu)要對收費票據(jù)實施全過程控制，加強對票據(jù)購入、票據(jù)分發(fā)、票據(jù)使用以及票據(jù)核銷的有效控制?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)下設的財務科以及收費處，要針對票據(jù)管理設置專門的崗位，負責實施復核，加強對各項收費環(huán)節(jié)以及具體進程的有效管理，還要注重對票據(jù)作廢手續(xù)、交款時間、交款金額以及票據(jù)銷號的有效處理和嚴格監(jiān)督，特別是要加強對計算機收費的有效管理，并加強對HIS數(shù)據(jù)的準確核對。[4]財務部門要不定期組織相關工作人員對現(xiàn)金相關崗位進行有效地突擊檢查，實現(xiàn)對徇私舞弊的有效規(guī)避。

5.3 支出控制

基層醫(yī)療機構(gòu)要加強支出控制，要針對各項支出構(gòu)建嚴格的管理制度，要對審批權限和相關程序進行明確。財務支出活動要嚴格執(zhí)行“三級審批制”，摒棄事后審核的方式，加強事前審核。三級審批，是指單位在財務管理內(nèi)部控制中，對每一經(jīng)濟事項均實施三級控制把關的審核、審查、審批機制。基層醫(yī)療機構(gòu)對支出控制實施三級審批，首先要由用款部門對用款申請進行自我審核，再由財務部門對用款申請及各項手續(xù)進行審核，最后由基層醫(yī)療機構(gòu)一把手進行審批。財務部門要嚴格審核各項支出相關的原始憑證具備的規(guī)范性和合法性，加強對支出審批的嚴格把關。財務部門辦理資金支付前，要對單據(jù)來源具備的合法性進行重點審核，并審核其具備的真實性和完整性，并確保符合預算，完善相關審批手續(xù)。[5]

5.4 財產(chǎn)物資安全控制

基層醫(yī)療機構(gòu)要針對國有資產(chǎn)設置專門的管理機構(gòu)，并針對財產(chǎn)物資購入、財產(chǎn)物資使用、財務物資保管、財產(chǎn)物資維護、財產(chǎn)物資清查以及財產(chǎn)物資處理相應的全過程進行監(jiān)督管理，制定清晰明確的制度規(guī)定，并對各責任管理部門和相關責任人進行明確，對固定資產(chǎn)實施定期監(jiān)督和實地檢查，有效保障基層醫(yī)療機構(gòu)的完整性和安全性。基層醫(yī)療機構(gòu)要對實物資產(chǎn)實施歸口管理，并建立資產(chǎn)臺賬，明確各項資產(chǎn)使用人以及保管人的具體責任，對資產(chǎn)實施動態(tài)管理，有效保障資產(chǎn)安全完整?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)每年至少要對資產(chǎn)盤點一次，嚴格遵循國家資產(chǎn)管理部門相關規(guī)定，要履行各項審批手續(xù)后才能對資產(chǎn)進行處置。

5.5 充分運用先進的技術手段

基層醫(yī)療機構(gòu)要加強對計算機技術和網(wǎng)絡信息技術等先進技術手段的運用，投資購買先進性較強的財務管理和財務核算相關軟件，對資產(chǎn)管理實施規(guī)范有效的網(wǎng)絡化經(jīng)營，并靈活運用計算機軟件，對財務運行實施強有力的全過程監(jiān)督，構(gòu)建系統(tǒng)完善的信息系統(tǒng)，強化處方管理。[6]

5.6 充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用

基層醫(yī)療機構(gòu)要充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用。要加強財務收支和相關領域活動的有效審計，對各部門涉及的成本、收支等經(jīng)濟活動進行科學核算、績效評價和有效控制。加強對外部監(jiān)督機制的有效建設，在項目建設過程中，政府要實施高效規(guī)范的采購，并對建設過程實施有效的跟蹤審計，先實施竣工決算審計，再進行付款。[7]統(tǒng)一對藥品和各類耗材進行采購和付款，杜絕采購單位與供應單位的不正當接觸。

5.7 加強合同會簽審計

基層醫(yī)療機構(gòu)要加強合同會簽審計，要重點審核對方資信狀況和主體資格;審核合同形式是否具備合法性;審核合同應具備的主要條款;審核合同條款語意是否具備合理性;審核基層醫(yī)療機構(gòu)各項經(jīng)濟行為是否具備合法性和合規(guī)性。

6 結(jié) 論

綜上所述，基層醫(yī)療機構(gòu)財務內(nèi)部控制制度主要包括內(nèi)部稽核制度和內(nèi)部審計制度?；鶎俞t(yī)療機構(gòu)開展財務內(nèi)部控制制度，能促進基層醫(yī)療機構(gòu)提升其管理水平、能促進基層醫(yī)療機構(gòu)實現(xiàn)有序運轉(zhuǎn)、能促進基層醫(yī)療機構(gòu)增強其綜合效益。當前，基層醫(yī)療機構(gòu)財務內(nèi)部控制制度存在的問題主要是缺乏規(guī)范完善的內(nèi)部控制制度、缺乏對內(nèi)部控制制度的合理授權、財務內(nèi)部控制弱化、監(jiān)督機制相對弱化。對此，基層醫(yī)療機構(gòu)要通過加強預算控制、加強收入控制、加強支出控制、加強財產(chǎn)物資安全控制、充分運用先進的技術手段、充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)的作用、實施合同會簽制度等措施構(gòu)建和完善財務內(nèi)部控制制度。

參考文獻：

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