從稅收體制談中國改革方向

黃勇杰

稅收的由來現(xiàn)在已經(jīng)不可考了，但是可以肯定的是至從出現(xiàn)稅收政策以來，歷來是最受國家重視的。它是實(shí)現(xiàn)國家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)，實(shí)現(xiàn)政府財(cái)政收支平衡的最有效的工具。

因此，稅收的目的也就具有了國家職能，也就必須為國防開支提供經(jīng)費(fèi)，當(dāng)然也要對(duì)國內(nèi)各項(xiàng)事業(yè)發(fā)展提供經(jīng)費(fèi)，調(diào)節(jié)資源分配，優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)，以及平衡各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展和區(qū)域經(jīng)濟(jì)平衡發(fā)展等功能。

而稅收體制的好壞將直接影響稅收目的實(shí)現(xiàn)的好壞。因?yàn)槎愂阵w制經(jīng)過各朝各代、各國各民族從多個(gè)角度的完善，終于形成了當(dāng)代稅種繁多的現(xiàn)象，這既不利于國家財(cái)政部門的征收，也不利于公眾對(duì)稅收的理解，這也在一定程度上加大了企業(yè)的成本；并直接造成了各政府部門利益分配不均，區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展不平衡，社會(huì)中各類商品暴利現(xiàn)象嚴(yán)重，物價(jià)難以控制等等社會(huì)問題。

為了更好的解決稅收體制問題，在這里我們分析一下現(xiàn)有的稅收體制，它的稅種非常的多樣化，但是從稅收主體不同的征收方式來看，無非分為易前稅和易后稅兩類。

第一類，易前稅。其征收方式是從前到后的稅費(fèi)征收，即交易品在交易前就已經(jīng)定好征收稅率的，它的征收對(duì)象大部分是交易賣方，比如甲方賣東西給乙方，稅費(fèi)的征收對(duì)象是甲方而不是乙方。它的主要代表有：營業(yè)稅、資源費(fèi)、出口關(guān)稅等。我們以營業(yè)稅為例分析此類稅種的特點(diǎn)。營業(yè)稅的定義是，在中華人民共和國境內(nèi)提供《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，均應(yīng)繳納營業(yè)稅。稅率是，交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)稅率為3%；金融保險(xiǎn)業(yè)、服務(wù)業(yè)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動(dòng)產(chǎn)稅率為5 %，娛樂業(yè)稅率為 20 %。納稅期限是，每月十日前申報(bào)繳納，銀行、財(cái)務(wù)公司、信托投資公司、信用社每季度十日前申報(bào)繳納。從以上對(duì)營業(yè)稅的說明中我們可以分析出以下幾點(diǎn)：從納稅期限來看，它往往是在沒有發(fā)生實(shí)物交換之前完成的；它的征收地點(diǎn)是在交易賣方所在地；它的征收對(duì)象是交易賣方；它的稅率一般是不可變動(dòng)的。

第二類，易后稅。其征收方式是從后到前，即產(chǎn)品在交易完成后再根據(jù)利潤多少進(jìn)行核定征收稅率，因?yàn)槭歉鶕?jù)交易買方出價(jià)多少而定的稅率，所以征收對(duì)象主要是交易買方，比如甲方賣東西給乙方，稅費(fèi)的征收主導(dǎo)方是買者，因此實(shí)際對(duì)象是乙方而不是甲方。它的主要類型有：個(gè)人所得稅、利息稅、增值稅等。我們以個(gè)人所得稅為例分析此類稅種的特點(diǎn)。個(gè)人所得稅定義是，在中國境內(nèi)有住所，或者無住所而在境內(nèi)居住滿一年的個(gè)人，從中國境內(nèi)和境外取得的所得，依照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》及其《實(shí)施條例》繳納個(gè)人所得稅。稅率是，工資、薪金所得，適用5 %—45 %，九級(jí)超額累進(jìn)稅率；個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得，適用5%—35 %，五級(jí)超額累進(jìn)稅率；稿酬所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，偶然所得和其他所得，適用20 %的比例稅率。納稅期限是，按月申報(bào)，次月七日內(nèi)繳納。從以上對(duì)個(gè)人所得稅的說明我們可以分析出以下幾點(diǎn)：從納稅期限來看，它的稅收完成過程是在已經(jīng)知道企業(yè)和個(gè)人交易完成后，對(duì)是否有利潤進(jìn)行檢測后完成的；它的征收地點(diǎn)發(fā)生在交易買方的所在地；它征收對(duì)象是交易買方；它的稅率是可調(diào)節(jié)可變動(dòng)的。

從以上兩種對(duì)稅收的征收條件來看，我們事實(shí)上也可以將易前稅稱之為假定稅收體制，即此類稅收體制是在假定企業(yè)和個(gè)人交易過程中一定有利潤的情況下征收的；而將易后稅稱之為實(shí)際稅收體制，即此類稅收體制是在交易過程中實(shí)際產(chǎn)生利潤后的情況下征收的。我們現(xiàn)在來比對(duì)一下兩者之間的優(yōu)缺點(diǎn)：

從征收的前提來看。易前稅是在交易完成前就已經(jīng)確定的，它是在假定企業(yè)有利潤的前提下進(jìn)行，它無形使得企業(yè)對(duì)商品的的定價(jià)要有一個(gè)稅收加成，對(duì)于商品價(jià)格提升有一個(gè)驅(qū)動(dòng)作用，也就是說此類稅收政策促進(jìn)了產(chǎn)品的價(jià)格上漲。對(duì)于國家來說，這樣的稅收體制其實(shí)并不是在調(diào)節(jié)物價(jià)而是促使了物價(jià)的無形上漲。對(duì)于企業(yè)來說，沒在產(chǎn)品銷售給客戶、得到利潤前，就要多投入一份稅收成本，增加了企業(yè)的負(fù)擔(dān)；對(duì)于消費(fèi)者來說，意味著要提前承受物價(jià)上漲帶來的壓力。易后稅的前提是在商品交易完成后，肯定企業(yè)或個(gè)人有利潤后完成的征收。當(dāng)然產(chǎn)品假如沒有到達(dá)消費(fèi)者手中并沒產(chǎn)生利潤前也就不形成征收過程。這樣的稅收體制，對(duì)于國家是將稅收體制作為調(diào)整物價(jià)和企業(yè)利潤的手段來看，也就體現(xiàn)了稅收征收的目的，它真正完成了國家對(duì)企業(yè)產(chǎn)品的利潤增收調(diào)整和物價(jià)調(diào)整的目的，必將促進(jìn)國家調(diào)節(jié)企業(yè)間平衡發(fā)展和商品價(jià)格的作用。對(duì)于企業(yè)來說，減少了新企業(yè)建立的投資成本，對(duì)于鼓勵(lì)企業(yè)的創(chuàng)辦有現(xiàn)實(shí)的促進(jìn)作用；對(duì)于消費(fèi)者來說，減少了國家對(duì)產(chǎn)品征收稅收帶來的前期促進(jìn)壓力。

從征收的主體來看。易前稅是對(duì)企業(yè)（賣家）進(jìn)行稅收的征收，容易誤導(dǎo)稅收征收的最終目的是最終消費(fèi)者，而使得消費(fèi)者喪失了因消費(fèi)而被征稅的知情權(quán)，也在一定程度上夸大了企業(yè)對(duì)政府作出的貢獻(xiàn)，也就出現(xiàn)了地方政府為當(dāng)?shù)仄髽I(yè)非法護(hù)航的情況。易后稅是對(duì)終端消費(fèi)者進(jìn)行稅收征收，真正明確了稅收的主體，事實(shí)上無論是對(duì)企業(yè)還是組織或個(gè)人的稅收政策，最終的買單者實(shí)際上是終端消費(fèi)者。易后稅必將促進(jìn)政府、企業(yè)、個(gè)人對(duì)稅收征收含義的真正理解，調(diào)整好三者的關(guān)系，使得更有利于國家對(duì)整個(gè)經(jīng)濟(jì)體制的調(diào)整。

從征收的地點(diǎn)來看。易前稅的發(fā)生地一般都是在企業(yè)所在地，對(duì)于企業(yè)所在地來說，除企業(yè)將產(chǎn)品銷售到其它地區(qū)所得利潤全部集中到這地方來，形成利潤的聚集區(qū)，還將形成了稅收的聚集區(qū)。當(dāng)然這對(duì)于企業(yè)所在地來說是一件好事，意味者拿別人的錢來富自己。而這對(duì)于其它地區(qū)假如沒有企業(yè)的話，也就不能形成利潤和稅收的聚集區(qū)，還要為了購買產(chǎn)品將手中的錢流往企業(yè)集中地。兩者之間根本不能形成平衡，也就形成了富者越富，窮者越窮的現(xiàn)象，這種稅收體制也就是形成了地區(qū)發(fā)展的不平衡的主要原因之一。假如國家沒有進(jìn)行宏觀調(diào)控，必然使得區(qū)域不平衡現(xiàn)象進(jìn)一步擴(kuò)大。雖然國家可以要求發(fā)達(dá)地區(qū)的財(cái)政上繳國庫進(jìn)行轉(zhuǎn)移支付重新進(jìn)行分配，但是要形成平衡的話，這也就要求國家政府部門對(duì)于發(fā)達(dá)地區(qū)必須上繳的財(cái)政收入相對(duì)于產(chǎn)品利潤和稅收流量之間有一個(gè)平衡，而要做好這一財(cái)政平衡對(duì)于我國現(xiàn)有的財(cái)政體系來說幾乎是不可能的。易后稅的征收地點(diǎn)是在交易完成后所在地，企業(yè)產(chǎn)品的稅收地點(diǎn)相對(duì)易前稅發(fā)生了轉(zhuǎn)移，不再是將利潤和稅收集中到一點(diǎn)形成的極大經(jīng)濟(jì)不平衡，將使產(chǎn)品的稅收在每一地區(qū)按消費(fèi)者需求分配，在一定程度上必然使地區(qū)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡現(xiàn)象得到遏制，減少了國家政府轉(zhuǎn)移支付的壓力。在此過程中，由于企業(yè)所在地政府對(duì)企業(yè)稅收的大幅度減少，以及土地升值壓力等等原因，必將降低富裕區(qū)域政府留住企業(yè)的動(dòng)力，而促使企業(yè)向貧困、土地貧瘠地區(qū)發(fā)展，最終促進(jìn)利潤和稅收的地區(qū)平衡。

從征收的整體過程來看。易前稅的征收方式的最大特點(diǎn)是產(chǎn)品出來后，交易完成前進(jìn)行的，也就是忽視了交易完成的最終階段，最終中介經(jīng)銷商到終端消費(fèi)者之間的利潤增值的稅收征收。而一些高利潤的消費(fèi)物品的價(jià)格提升都是在這一階段發(fā)生的，比如說壟斷產(chǎn)品，專利產(chǎn)品，房地產(chǎn)，以及傳銷產(chǎn)品等等。它給我們帶來的是暴利行為，對(duì)于整個(gè)國家經(jīng)濟(jì)的平衡和穩(wěn)定有極大的破壞作用。在這一過程當(dāng)中，對(duì)于消費(fèi)者來說，在基本完全喪失對(duì)稅收的知情權(quán)的情況下（造成權(quán)利和義務(wù)的不平衡），缺少了對(duì)產(chǎn)品的價(jià)格檢查，而致使終端消費(fèi)者被暴利行為所傷害。易后稅的征收過程是在交易完成后完成的，它完善了整個(gè)稅收體制，加強(qiáng)了對(duì)交易最終環(huán)節(jié)的管理。對(duì)于國家來說，對(duì)暴利企業(yè)實(shí)行監(jiān)管提供了可能，必將對(duì)穩(wěn)定整個(gè)國民經(jīng)濟(jì)健康發(fā)展起到一定的促進(jìn)作用。

綜上所述，分析了稅收體制按稅收主體不同的分類而產(chǎn)生的相互對(duì)比，使我們肯定了稅收體制的好壞對(duì)國家經(jīng)濟(jì)發(fā)展是有影響的，因此，對(duì)于稅收體制的改革勢在必行。主要改革方向有以下幾點(diǎn)意見：

一是將稅收體制單一化。單一化的稅收體制有利于國家全體收費(fèi)單位向精簡化發(fā)展，增加國家對(duì)稅收的征收的透明度，減少國家的征收成本，利于國家政府各部門的經(jīng)濟(jì)平衡，杜絕了因?yàn)橛械牟块T可以收錢，有的部門不能收錢而產(chǎn)生的部門好壞之分，利于國家對(duì)商品價(jià)格的調(diào)節(jié)。有利于對(duì)企業(yè)或組織的稅收征收，減少了企業(yè)或組織由于要交各種稅收而產(chǎn)生的成本，利于企業(yè)發(fā)展。有利于消費(fèi)者對(duì)稅收體制的認(rèn)識(shí)。

二是將稅收體制向易后稅發(fā)展。易后稅的稅收體制有利于完善整個(gè)稅收體系，促進(jìn)國家調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的平衡發(fā)展，減少了中央宏觀調(diào)控的壓力，加強(qiáng)了國家對(duì)暴利企業(yè)的監(jiān)控，利于國家對(duì)單一商品價(jià)格的宏觀調(diào)控。有利于企業(yè)的健康發(fā)展、平衡發(fā)展，利于新企業(yè)的創(chuàng)辦，促使發(fā)達(dá)地區(qū)企業(yè)向不發(fā)達(dá)地區(qū)遷移。有利于消費(fèi)者對(duì)稅收本質(zhì)的認(rèn)識(shí)，有助于消費(fèi)者對(duì)超利潤物品的價(jià)格監(jiān)控，肯定了消費(fèi)者為國家財(cái)政作出的貢獻(xiàn)。