淺析煤炭企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)及稅務(wù)籌劃

趙欣

摘 要：隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷完善發(fā)展，現(xiàn)代企業(yè)尤其是以煤炭企業(yè)為代表的傳統(tǒng)能源企業(yè)面臨著巨大的競(jìng)爭(zhēng)壓力，因此煤炭企業(yè)的稅務(wù)籌劃已經(jīng)成為煤炭企業(yè)合理避稅的一個(gè)非常重要的課題。那么如何在新的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下合理進(jìn)行稅收籌劃是各大煤炭企業(yè)值得深思的問(wèn)題。本文將對(duì)稅務(wù)會(huì)計(jì)在稅務(wù)規(guī)劃中的重要作用進(jìn)行分析，通過(guò)合理的稅務(wù)籌劃政策，使企業(yè)保持較高的資金運(yùn)用靈活性，為提高經(jīng)濟(jì)效益保駕護(hù)航。

關(guān)鍵詞：煤炭企業(yè)；稅務(wù)會(huì)計(jì)；稅務(wù)籌劃

煤炭企業(yè)是我國(guó)很長(zhǎng)時(shí)間以來(lái)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要支柱產(chǎn)業(yè)，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)平穩(wěn)快速增長(zhǎng)做出了非常重要的貢獻(xiàn)。但是，隨著近年來(lái)我國(guó)的稅務(wù)改革不斷深入，傳統(tǒng)的煤炭企業(yè)往往需要承受沉重的稅務(wù)負(fù)擔(dān)。而隨著近年來(lái)我國(guó)進(jìn)行了能源轉(zhuǎn)型，傳統(tǒng)煤炭企業(yè)面臨的巨大的壓力，再加之稅務(wù)改革的深入進(jìn)行，煤炭產(chǎn)業(yè)面臨的稅務(wù)負(fù)擔(dān)也不斷加大，這對(duì)企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了非常不利的影響。

一、稅務(wù)會(huì)計(jì)的含義及種類(lèi)

（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)的定義

稅務(wù)會(huì)計(jì)指的是在企業(yè)中從事稅務(wù)工作的專(zhuān)職會(huì)計(jì)人員，其工作目的是為了保證國(guó)家的利益以及納稅人的合法權(quán)益。隨著近年來(lái)我國(guó)的稅務(wù)改革，我國(guó)企業(yè)的現(xiàn)代化制度不斷完善，多元化的股權(quán)結(jié)構(gòu)以及債權(quán)結(jié)構(gòu)的復(fù)雜化，原有的企業(yè)會(huì)計(jì)已經(jīng)不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要。專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)這一崗位的存在，就尤為必要了。

（二）稅務(wù)會(huì)計(jì)的種類(lèi)

在企業(yè)中的會(huì)計(jì)基本可以分為管理會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，而稅務(wù)會(huì)計(jì)是近年來(lái)企業(yè)中新增的一個(gè)會(huì)計(jì)類(lèi)型。稅務(wù)會(huì)計(jì)又可分為納稅籌劃會(huì)計(jì)和調(diào)整核算稅務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)類(lèi)型。納稅規(guī)劃會(huì)計(jì)是指在不違反國(guó)家相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的前提下，通過(guò)專(zhuān)業(yè)的學(xué)術(shù)知識(shí)來(lái)幫助企業(yè)減少或者拖延企業(yè)納稅。而另一種是調(diào)整核算稅務(wù)會(huì)計(jì)。調(diào)整核算稅務(wù)會(huì)計(jì)的主要職能是將企業(yè)的收入、利潤(rùn)以及應(yīng)交稅費(fèi)核算為應(yīng)納稅所得、應(yīng)稅收入、應(yīng)納稅額。

二、稅務(wù)會(huì)計(jì)在煤炭企業(yè)中的作用

（一）規(guī)范煤炭企業(yè)納稅行為

根據(jù)我國(guó)憲法以及相關(guān)稅務(wù)法律法規(guī)的規(guī)定，我國(guó)公民具有納稅的義務(wù)，納稅人需要進(jìn)行稅務(wù)登記、按期申報(bào)稅務(wù)、及時(shí)繳納稅務(wù)等。根據(jù)稅法規(guī)定，不同行業(yè)其所實(shí)行的繳稅政策是不盡相同的，因此其計(jì)算方式是十分復(fù)雜的。稅務(wù)會(huì)計(jì)是具有專(zhuān)業(yè)知識(shí)的專(zhuān)門(mén)型人才，其可以依據(jù)稅法規(guī)定的計(jì)稅依據(jù)與煤炭企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)所反映的依據(jù)確定所需繳納稅額。這樣可以在很大程度上規(guī)范我國(guó)煤炭企業(yè)的納稅行為。

（二）維護(hù)煤炭企業(yè)合法稅收權(quán)益

企業(yè)作為納稅人需要依法履行繳納稅務(wù)的義務(wù)，同樣也依法享有諸多稅法所規(guī)定的權(quán)利。例如當(dāng)企業(yè)收入不佳、資金周轉(zhuǎn)困難的情況下，企業(yè)可以利用緩期繳納稅款的權(quán)力，保持企業(yè)的穩(wěn)定，當(dāng)企業(yè)擺脫困難時(shí)再行繳納稅務(wù)，類(lèi)似的還具有陳述權(quán)、申辯權(quán)、行政復(fù)議權(quán)、請(qǐng)求國(guó)家賠償權(quán)等權(quán)力。通過(guò)專(zhuān)門(mén)的稅務(wù)會(huì)計(jì)可以切實(shí)有效得為煤炭企業(yè)爭(zhēng)取合法權(quán)益，保證企業(yè)穩(wěn)定發(fā)展，為我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展做出貢獻(xiàn)。

（三）促進(jìn)煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃工作開(kāi)展

煤炭企業(yè)稅務(wù)會(huì)計(jì)需要對(duì)過(guò)往的稅務(wù)資金狀況進(jìn)行監(jiān)督，運(yùn)用稅負(fù)因素分析等方法，結(jié)合煤炭企業(yè)的行業(yè)特點(diǎn)合理規(guī)劃統(tǒng)籌企業(yè)的投資、融資和收益分配等各個(gè)不同的環(huán)節(jié)的納稅活動(dòng)。通過(guò)對(duì)企業(yè)各個(gè)階段實(shí)行節(jié)稅措施，已達(dá)到總體的合理節(jié)稅的目的。

三、煤炭企業(yè)稅務(wù)籌劃的方法

（一）利用稅收優(yōu)惠政策合理節(jié)稅

在我國(guó)的稅收的政策當(dāng)中，除了規(guī)定了各行各業(yè)的繳稅要求，也包含了一些繳稅的優(yōu)惠政策，如研究開(kāi)發(fā)費(fèi)優(yōu)惠政策、綜合利用資源的優(yōu)惠以及增值稅優(yōu)惠等等。

1.研究開(kāi)發(fā)費(fèi)優(yōu)惠。我國(guó)的稅法規(guī)定企業(yè)開(kāi)發(fā)新工藝、創(chuàng)新新技術(shù)的開(kāi)發(fā)研究費(fèi)用可以計(jì)入納稅所得額時(shí)級(jí)計(jì)扣除。這其中分為兩部分，一部分是直接計(jì)入當(dāng)期稅務(wù)損益的，另一部分是資本化處理后形成的無(wú)形資產(chǎn)。計(jì)入當(dāng)期損益的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用在據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的一半加計(jì)扣除；而經(jīng)過(guò)資本化處理后形成了無(wú)形資產(chǎn)的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150%進(jìn)行攤銷(xiāo)。煤炭企業(yè)每年都需要制定專(zhuān)門(mén)的科技項(xiàng)目數(shù)額，分配到各個(gè)部門(mén)。煤礦企業(yè)的企管科、生產(chǎn)科、地測(cè)科等不同部門(mén)會(huì)聯(lián)系專(zhuān)門(mén)性人才，或聯(lián)系高校或聯(lián)系科研單位，對(duì)技術(shù)、工藝進(jìn)行創(chuàng)新開(kāi)發(fā)。在項(xiàng)目完成之后利用研究開(kāi)發(fā)費(fèi)加計(jì)扣除優(yōu)惠可以大幅減少煤炭企業(yè)所繳納的稅款。

2.綜合利用資源優(yōu)惠。綜合利用資源是指企業(yè)生產(chǎn)所用的主要原材料是《資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄（2008年版）》中所規(guī)定的資源，煤礦企業(yè)生產(chǎn)的主要原料石煤、采礦和選礦廢渣、瓦斯、煤矸石等等大多在《優(yōu)惠目錄》中有規(guī)定，這樣煤炭企業(yè)可以依法合理的根據(jù)國(guó)家相關(guān)法律的規(guī)定享受優(yōu)惠政策，減輕稅務(wù)負(fù)擔(dān)。

3.增值稅優(yōu)惠。煤炭企業(yè)所涉及到的整個(gè)流程是十分復(fù)雜的，在進(jìn)行煤炭加工的過(guò)程中也會(huì)產(chǎn)生煤矸石、煤泥等固體廢物，不能用作銷(xiāo)售。但是這些產(chǎn)生的固體廢物可以用作煤炭企業(yè)下設(shè)的電力、熱力公司作為燃料，這樣不僅可以節(jié)約資源、減輕污染，還可以產(chǎn)生額外的效益。我國(guó)對(duì)這部分增值稅實(shí)行即征即退50%的政策。

（二）合理利用納稅期間

利用延期稅務(wù)籌劃是指在法律允許的范圍內(nèi)，煤炭企業(yè)通過(guò)延期繳納稅務(wù)的辦法，增加流動(dòng)資金總額，緩解資金流轉(zhuǎn)壓力。這樣的延期繳稅的辦法雖然不能降低煤炭企業(yè)所需繳納總稅額，但是可以保證資金的靈活性。眾所周知，資金是具有時(shí)間效益的，也就是說(shuō)財(cái)富是可以創(chuàng)造財(cái)富的。當(dāng)延期納稅的項(xiàng)目越多，延期的時(shí)間越長(zhǎng)，那么現(xiàn)階段可用的資金也就越多，這也代表著將來(lái)可以獲得更多的稅后收益，可以很大程度上促進(jìn)煤炭企業(yè)的發(fā)展。

四、結(jié)語(yǔ)

煤炭企業(yè)的稅務(wù)籌劃工作是一個(gè)長(zhǎng)期的、系統(tǒng)的工程，由于煤炭企業(yè)其本身的結(jié)構(gòu)復(fù)雜，因此稅務(wù)籌劃工作的具體實(shí)施應(yīng)該站在實(shí)際的角度，從具體環(huán)境出發(fā)，綜合各種因素的影響，在國(guó)家相關(guān)法律法規(guī)允許的情況下，制定出切合企業(yè)實(shí)際的稅務(wù)籌劃方案，相對(duì)的保證煤炭企業(yè)資金的靈活性，以促進(jìn)煤炭企業(yè)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。

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