建筑業(yè)工程總承包項目稅務管理淺探

虞璟

【摘要】稅收是國家增加財政收入的重要工具，主要服務于社會公共需要，帶有強制性。從收支兩個線分析，繳納稅額是建筑業(yè)經(jīng)營中的支出項，稅率的變動對建筑業(yè)的利潤空間有較大的影響。在“營改增”落地后，建筑業(yè)工程總承包項目的計稅方式發(fā)生了改變，在稅額的繳納額度上存在很大的不確定性，是建筑業(yè)成本管理中的難題?；?。營改增”的背景，本文主要對建筑業(yè)在總承包項目中的稅務管理進行分析。

【關鍵詞】建筑業(yè);工程總承包項目;稅務管理

一、“營改增”對建筑業(yè)稅負的影響分析

在2016年5月，“營改增”在建筑行業(yè)開始實施，其目的在于避免以往重復征稅的問題出現(xiàn)，減少建筑業(yè)的稅負。但在實際的運用中，建筑業(yè)面臨以下幾個問題：

（一）項目稅負壓力不減反增

在實行營業(yè)稅的征收模式時，建筑業(yè)的實際稅率是3%，但面臨重復征稅的問題。而在“營改增”后，建筑業(yè)主要的稅率為11%，但可以利用進項稅和銷項稅之間的差額調整應納稅額。不過，雖然增值稅將價稅分離，避免了重復征稅的問題，但同樣也使建筑業(yè)在項目初期難以準確預測出進項稅額。同時“營改增”也增加了建筑業(yè)稅收籌劃的難度，比如，在建筑業(yè)進行EPc總承包項目時，由于項目中包含設計、采購以及施工，在增值稅下，這三種業(yè)務各自有各自的適用稅率，最小的稅率是6%，最高是17%，而且計稅依據(jù)不統(tǒng)一。有些地方稅務機關按照混合銷售或者兼營收取稅率，而有些地方稅務機關不認為是混合銷售。這兩種方式帶來的稅負并不相同，大部分地方稅收機構對建筑業(yè)在EPc項目中未分別核算設計、采購以及施工的征收額時，則統(tǒng)一采用高稅率征收。相比之下，增加了建筑業(yè)的稅負壓力。另外，在實際中，建筑業(yè)難以把控增值稅的獲取，在項目前期預估中可以取得增值稅發(fā)票的環(huán)節(jié)，由于各種原因而無法取得。

（二）財務風險發(fā)生概率上漲

從營業(yè)稅改為增值稅的方式改變了建筑業(yè)的納稅時間。建筑行業(yè)在項目工程中通常是預收費，“營改增”后，在建筑業(yè)收到預付款后便要實行繳稅義務。由于稅收政策較多，企業(yè)一般都希望可以充分利用每條稅收政策進行稅收籌劃，而增值稅可以通過增加進項稅的方式抵扣稅，但預付費發(fā)生在項目前期，財務工作人員不得不對進項稅進行預估。然而建筑企業(yè)在施工中面臨諸多不確定的因素，比如由于分包工作不匹配的問題，導致實際進項稅和財務預估不一致，使企業(yè)在前期繳納了大量的稅額，工程總資金減少，可能導致后續(xù)發(fā)生資金短缺的問題。同時，建筑業(yè)前期收到預付款并不是工程全款，容易發(fā)生拖欠工程款的問題，而納稅時間的提前無疑對建筑企業(yè)在施工中的資金周轉造成影響。另外，雖然建筑業(yè)在適用增值稅后可以利用“增值稅=銷項稅-進項稅”這個公式進行稅收籌劃，但在實際中，對于用來抵扣的增值稅發(fā)票有嚴格的要求，對財務工作人員的能力提出了較高的要求，在能力不足時容易導致風險出現(xiàn)”。

二、淺析建筑業(yè)工程總承包項目的稅務管理對策

在營業(yè)稅改為增值稅后，建筑業(yè)在工程總承包項目的繳納稅額的計算上存在模糊點，為建筑企業(yè)提供了稅收籌劃空間。按照上面分析的問題，建筑企業(yè)可以將工程總承包項目分階段進行稅務管理，可以項目招投標、合同溝通、合同執(zhí)行以及項目竣工四個階段作為參考。

（一）項目招投標階段的稅務管理

項目招投標階段主要是建筑企業(yè)獲得工程項目承包權的階段，涉及到報價問題。所以，建筑企業(yè)要詳細了解項目涉及到的稅收政策，預估稅務成本，提高標價的準確率。同時，分析不同模式下的稅收籌劃空間，為企業(yè)提供科學的施工模式。在這一階段建筑企業(yè)的主要稅務管理工作是明確招標項目的各個環(huán)節(jié)以及其涉及的稅收政策。另外，由于不同的地方稅務機關有不同的計稅依據(jù)，所以建筑企業(yè)還要考慮項目施工所在地的稅收政策，從而為稅收籌劃提供依據(jù)。

（二）合同溝通階段的稅務管理

合同溝通階段主要是建筑企業(yè)同招標方之間就某些問題進行協(xié)商、溝通，明確雙方的責任。在這個過程中，建筑企業(yè)就項目中的稅負提出意見，主要通過下面幾點進行稅務管理。

1.選擇恰當?shù)挠嫸惙椒?/p>

建筑企業(yè)所承包的工程有很大的區(qū)別，其在稅率選擇上差距也較大。如當建筑企業(yè)所承包的項目是清包工或者甲供工程時，一般計稅法和簡易計稅法都適用，企業(yè)可以對這兩種方式進行對比，選擇繳納稅額較少的一種方式，從而降低企業(yè)稅負。但如果企業(yè)的承包項目是EPC總承包項目，由于EPC工程在大部分地方稅務機關中被認為是混合銷售或者兼營，所以EPc項目工程需要按照設計、采購以及施工三個板塊進行劃分，并分別根據(jù)所適用的稅率進行計算。由于稅務機關主要參照合同，所以建筑企業(yè)在制定涉及混合銷售或者兼營的工程項目合同時，需要按照設計、采購和施工簽訂不同的合同，并設定不同的金額，一般選擇增加設計部分的金額。另外，施工適用的增值稅率是11%，而采購高一些，是17%，可以通過將采購和施工環(huán)節(jié)簽訂同一個合同的方式降低采購環(huán)節(jié)的銷項稅額，從而減少企業(yè)的應納稅額。

2.完善合同關系并明細合同條款

首先要完善合同關系，即資質共享情況。中標單位可以將某一部分工程再包出去，簡化了工程，但同時也增加了稅務風險。比如，由于施工主體和合同簽訂主體不同，而施工單位和中標單位之間缺乏合同關系，導致用于計算的進項銷項和實際數(shù)據(jù)不符，進項稅額難以抵扣。所以在合同簽訂階段，建筑企業(yè)要考慮增值稅抵扣鏈條的問題，通過完善的合同將項目建設工程中所有單位串聯(lián)起來，形成增值稅抵扣鏈條，充分利用進項稅額抵扣稅收，提高企業(yè)可用資金額。其次，一定要明細合同中的各項條款。由于增值稅中主要的原則是價稅分離，所以為了避免之后發(fā)生合同糾紛，在合同制定時就按照增值稅的原則明確各部分金額及其稅率。最后，還需要明確收付款以及預付款的時間、條件、發(fā)票提供時間等，避免出現(xiàn)糾紛。

（三）合同執(zhí)行階段的稅務管理

雖然在合同簽訂階段對項目中存在的稅務風險制定了相應的應對措施，但還需要對其執(zhí)行力進行管控，因而還需要在合同執(zhí)行階段進行稅務管理，嚴格監(jiān)管在合同制定階段的各項措施，對出現(xiàn)的問題及時采取措施，避免稅務風險的發(fā)生。其中，對于預付款、驗工計價以及分包的管理要重點關注。建筑企業(yè)要在合同制定時對預付款的撥款進行限定，杜絕提前支付的情況。因為提前預付款時建筑企業(yè)不一定準備好所有進項稅發(fā)票，從而導致可抵扣稅額降低，增加了建筑企業(yè)稅負壓力：而在驗工計價環(huán)節(jié)同樣要遵循約定的時間，提早進行驗工，導致建筑企業(yè)提前繳納稅額，面臨著墊付稅額的問題。如果工程還涉及到分包情況，建筑企業(yè)若未及時獲取分包票據(jù)，則會減少進項稅額抵扣額。從這些可以看出，合同執(zhí)行階段是保證建筑企業(yè)所指定的稅收籌劃政策可以被較好實現(xiàn)的重要環(huán)節(jié)。

（四）項目竣工階段的稅務管理

項目竣工階段的稅務管理相當于最后“打掃戰(zhàn)場”的階段，這一階段建筑企業(yè)主要關注項目的清算工作以及質保金匯款問題。建筑企業(yè)提供的質保金最后也存在由于質量問題而無法足額回收的問題，同樣需要開設相應的增值稅發(fā)票。另外，建筑企業(yè)稅務人員還要整理整個項目工程中的相關資料，進行檔案留存，為之后在此地開展工程項目的單位提供借鑒。

三、結束語

“營改增”解決了在建筑行業(yè)重復征稅的問題，雖然增值稅的稅率相比之前有所上漲，但企業(yè)可以利用進項稅額進行稅收籌劃。不過目前建筑企業(yè)在稅籌過程中還存在不少問題，其中對工程總承包項目影響較大。建筑企業(yè)要提高對內部稅收籌劃的重要性認識，加強財務管理人員的能力培養(yǎng)，使其在項目工程中制定較好的稅籌計劃，降低企業(yè)稅務風險，并減少建筑企業(yè)稅負壓力。