互聯(lián)網(wǎng)背景下企業(yè)投資稅收籌劃研究

王曙光 郭純孜

【摘要】 ?文章在探討互聯(lián)網(wǎng)背景下企業(yè)稅收籌劃面臨的挑戰(zhàn)的基礎(chǔ)上，對企業(yè)投資活動的界定和稅收籌劃的內(nèi)涵進行了分析，并以S交運集團為例對其新形勢下的稅收籌劃進行了研究。

【關(guān)鍵詞】 ?互聯(lián)網(wǎng)+;投資活動;稅收籌劃

【中圖分類號】 ?F275 ?【文獻標識碼】 ?A ?【文章編號】 ?1002-5812（2019）15-0109-02

在“互聯(lián)網(wǎng)+”時代，各行各業(yè)在大數(shù)據(jù)、云計算等新技術(shù)下面臨著不同的機遇與挑戰(zhàn)。在市場競爭過程中，企業(yè)需要追加新的投資，才能進一步向前發(fā)展。不同的投資方式會產(chǎn)生不同的稅負，對企業(yè)的資本結(jié)構(gòu)和成本會產(chǎn)生不同的影響。因此，企業(yè)需要在投資活動中合理運用稅收籌劃來降低企業(yè)的稅負。

一、互聯(lián)網(wǎng)背景下稅收籌劃的新挑戰(zhàn)

（一）“互聯(lián)網(wǎng)+”運營模式的興起帶來的挑戰(zhàn)。隨著“互聯(lián)網(wǎng)+”時代的來臨，電子商務、網(wǎng)絡交易、跨國貿(mào)易等借助網(wǎng)絡平臺開始不斷的轉(zhuǎn)型升級，從而提升了工作效率和效益。但借助互聯(lián)網(wǎng)，會導致交易隱蔽化，并且互聯(lián)網(wǎng)的運用使得涉及的業(yè)務范圍、交易對象、地域都無限擴大，對納稅對象、稅率、稅收政策等產(chǎn)生影響，從而加大了稅務師稅收籌劃的難度。如電子商務業(yè)務主體完全依附于互聯(lián)網(wǎng)，主體稅源難以確定，給稅收籌劃帶來不小的難度?；ヂ?lián)網(wǎng)的發(fā)展使得我國的涉稅服務也在轉(zhuǎn)型升級，其運營方式、發(fā)展模式、收費模式的改變都會給企業(yè)稅收籌劃帶來新的挑戰(zhàn)。

（二）新稅改、稅收征收管理帶來的挑戰(zhàn)。2015年9月，國家稅務總局印發(fā)了《“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”行動計劃》，稅收征收管理方式及理念與互聯(lián)網(wǎng)新經(jīng)濟開始深度融合，促進了稅收征收管理的轉(zhuǎn)型升級和創(chuàng)新發(fā)展?！盃I改增”的全面推進、營業(yè)稅廢除、“金稅三期”上線體現(xiàn)了我國新稅收政策的全面變化。我國稅制改革的不斷深化以及大數(shù)據(jù)、互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)與稅務的深度融合，會帶來政策革新的常態(tài)化、涉稅服務的標準化、稅收征管的規(guī)范化，這就需要發(fā)展高端稅收籌劃，設(shè)計高精尖的籌劃方案適應新的市場規(guī)則和稅收政策。另外大數(shù)據(jù)的發(fā)展將會使得各行各業(yè)以及稅務領(lǐng)域信息更加詳細系統(tǒng)化，這就需要在稅收籌劃過程中針對每一個企業(yè)的經(jīng)營活動及涉稅范圍提供更加精準的個性化服務方案，包含且不限于稅收政策的選擇、業(yè)務流程、稅收籌劃的風險控制等。

（三）稅務工作人員素質(zhì)培養(yǎng)面臨的挑戰(zhàn)。隨著稅收稅制的改革、網(wǎng)絡征收管理體系的不斷完善以及稅務數(shù)據(jù)庫、信息采集分析等大數(shù)據(jù)信息系統(tǒng)的發(fā)展，需要稅務工作人員更新觀念、轉(zhuǎn)換思維進行相應的知識技能訓練，要學會運用大數(shù)據(jù)信息進行稅收籌劃，增強自身的職業(yè)道德意識。學會準確把握大數(shù)據(jù)帶來的信息，運用互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)掌握稅務相關(guān)知識，規(guī)避籌劃風險。另外，隨著互聯(lián)網(wǎng)進入稅收征管體系，稅務機關(guān)相應的申稅、征稅方式都會不斷革新，并且稅務機關(guān)對稅源的跟蹤、風險分析都會加強，這就需要稅務工作人員不斷地學習、提高自身素質(zhì)，準確把握當前行業(yè)政策，提高行業(yè)自律能力，適應新興的執(zhí)業(yè)環(huán)境。

二、互聯(lián)網(wǎng)背景下投資的稅收籌劃——以S交運集團為例

在“互聯(lián)網(wǎng)+”背景下，稅收政策、運營模式、人員結(jié)構(gòu)等給企業(yè)的稅收籌劃帶來了全面、深刻的影響及挑戰(zhàn)，本文以S交運集團為例，以點帶面，管中窺豹，對企業(yè)投資環(huán)節(jié)的稅收籌劃進行了探討。

（一）企業(yè)投資的界定。投資是企業(yè)除了自身運營的業(yè)務外，將其資金、實物、無形資產(chǎn)等具有價值的資產(chǎn)以股票、債券等有價證券的形式投入到企業(yè)、項目中以獲得相應經(jīng)濟回報的一種經(jīng)濟活動。由于經(jīng)濟活動的多樣性使得投資活動也具有多種形式，投資可以分為實物投資、資本投資等，也可以分為直接投資和間接投資，企業(yè)間接投資主要指股票投資、債券投資等，投資可以為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的擴大、發(fā)展帶來生命力，為企業(yè)帶來新的技術(shù)和豐富的資源，推動企業(yè)整體向前發(fā)展。不同的投資方式也會給企業(yè)未來稅收帶來不同的影響。

（二）S交運集團簡介。S交運集團1984年成立于上海，是交通運輸行業(yè)的一家大型企業(yè)。1993年9月28日S交運集團采用社會募集方式設(shè)立為股份有限公司在上海證券交易所上市交易。該集團主要從事運輸業(yè)、汽車零部件制造與汽車售后服務、物流服務和水上旅游服務等業(yè)務，還包括資產(chǎn)管理、實業(yè)投資、二類貨運代理、石油鋼材銷售、進出口業(yè)務等。企業(yè)一直以股東利益最大化為目標，力爭發(fā)展成為主營業(yè)務優(yōu)、發(fā)展空間強大、市場信譽良好的上市公司。2009年，S交運集團轉(zhuǎn)變經(jīng)濟結(jié)構(gòu)，優(yōu)化資源配置，著重布局調(diào)整，以提高規(guī)模效益與經(jīng)營能力。到2016年末，公司的總資產(chǎn)為91 163.37萬元，所有者權(quán)益為57 596.37萬元，每股收益為0.35元/股。到2017年中期，總資產(chǎn)為89 955.25萬元，所有者權(quán)益為57 648.90萬元，每股收益為0.16元/股。

（三）S交運集團稅收負擔現(xiàn)狀分析。自2013年“營改增”試點到2016年的全面“營改增”，S交運集團在稅收新政下適用多級次增值稅稅率，在17%、13%的基礎(chǔ)上又增加了11%和6%兩項低稅率（目前17%的級次稅率改為16%，且低稅率改為10%和6%）。道路貨運、客運以及現(xiàn)代物流和倉儲等屬于“營改增”范圍，目前適用的稅率為10%和6%;對于汽車修理修配、制造銷售、鋼材的銷售適用16%的增值稅率。S交運集團除了需繳增值稅外，在經(jīng)營中還需根據(jù)所得繳納企業(yè)所得稅和個人所得稅，擁有的港口和倉庫等集團還需繳納房產(chǎn)稅等，除此之外，集團應繳納的稅種還有城市維護建設(shè)稅、印花稅、教育費附加等。S交運集團主要業(yè)務適用的稅種稅率見表1。

根據(jù)S交運集團年度財務報表的應繳稅費科目，可以計算出各稅種2014年、2015年和2016年應交的稅額。S交運集團的企業(yè)所得稅、增值稅和其他稅的比重較大，2014年、2015年所占比重最大的是企業(yè)所得稅，占比分別為69.42%、63.29%;受全面“營改增”的影響，增值稅逐年升高，到2016年達到最大，占比高達40.99%，增值稅成為S交運集團的主要稅負。S交運集團的應交稅費在銷售收入中所占的比重較大并且在這三年期間持續(xù)攀升，且近三年的銷售收入有所減少，由此看來稅負不斷加劇，即S交運集團的總體稅負水平逐年增加。詳見表2和右上圖。

因此，在投資活動中，需要重新考慮稅收籌劃，來適應新的政策環(huán)境，減少企業(yè)應納增值稅額，進而降低企業(yè)稅負。

S交運集團稅負近三年逐年增長，增值稅和企業(yè)所得稅在其負擔的稅負中所占比重最大。S交運集團每獲得10萬元利潤就要繳納10 800元的增值稅，增值稅的增加成為稅負逐年增長的主要原因。2016年增值稅應納稅額占利潤總額高達10.8%，是2014年、2015年的近9倍，可見全面“營改增”對S交運集團的負稅水平產(chǎn)生了重大的影響。詳見表3。

總之，在新的稅制改革下以及自身稅負不斷加重的情況下，S交運集團在進行投資活動時應當通過管理自己的投資方式或是選擇不同的籌劃思路進行稅收籌劃，以緩解目前企業(yè)稅負不斷加重的狀況。

（四）S交運集團投資的稅收籌劃分析。稅收籌劃策略多種多樣，比如縮小稅基、適用低稅率等，根據(jù)S交運集團的稅負結(jié)構(gòu)，稅負主要集中在增值稅和企業(yè)所得稅上，并且S交運集團的主要業(yè)務是貨物運輸，屬于交通運輸業(yè)，受到了“營改增”的影響，使得增值稅的稅負加重。根據(jù)上文的分析，本文認為可以采取以下幾種方式進行稅收籌劃：

1.減小稅基，運用抵免稅技術(shù)進行稅務籌劃。S交運集團可以從減小稅基的思路入手，在計算增值稅時，根據(jù)“增值稅應納稅額=銷項稅額-進項稅額”，靈活運用抵稅技術(shù)。在選擇進貨渠道時，選擇一般納稅人作為供貨渠道，一般納稅人能夠開具增值稅專用發(fā)票，進項可抵扣16%的稅額。因此，對于增值稅來說，選用一般納稅人來購進貨物可以運用抵免稅技術(shù)進行稅務籌劃，能夠加大增值稅的抵減，降低稅負。

2.積極申請開取電子發(fā)票，減少稅收的遵從成本。S交運集團要履行“互聯(lián)網(wǎng)+稅務”理念，積極申請開取電子發(fā)票，從而減少稅收的遵從成本，降低稅負。國家稅務部門已通過“互聯(lián)網(wǎng)+”建立全國信用信息共享平臺，對納稅信用等級為A級納稅人實施激勵措施，提供各種便利，降低遵從成本。因此，S交運集團可以積極繳稅，增加其在稅務部門的信用等級，努力成為其共享平臺一員，以此來降低稅收成本。

3.積極改變投資方式，降低應納稅額。企業(yè)投資所需資金可以通過發(fā)行股票、向銀行借款等不同方式獲取，而不同的籌資方式會有不同的稅收政策。對于S交運集團，股東權(quán)益比率在2016年高達63.18%，就是因為企業(yè)在2016年以非公開發(fā)行股票的方式籌集了14.08億元的資金，且S交運集團近幾年多次以發(fā)行股票的方式籌集資金。但是《企業(yè)所得稅法》第十一條規(guī)定：在計算應納稅所得額時，向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項支出不得扣除?？梢姲l(fā)行股票支付的股利是在稅后支付的，并沒有抵稅的作用，還增加了企業(yè)的稅負。因此，S交運集團可以減少股票發(fā)行，多采用發(fā)行債券的方式籌集資金，即減少股權(quán)投資，增加債權(quán)投資。另外，互聯(lián)網(wǎng)與金融的結(jié)合，也為企業(yè)帶來了支付、P2P、眾籌等多元化的籌資渠道，互聯(lián)網(wǎng)的發(fā)展，使其可以不受時間、地點、空間的限制多渠道籌措資金，相應地減少成本、降低稅負，當然前提是控制好投資的財務風險。Z

【主要參考文獻】

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